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的存款。

包括企业的银行存款等可以包括企业的银行存款等可以随时用于支付随时用于支付的部分。

的部分。

质押、冻结的活期存款质押、冻结的活期存款不能随时用于支付，故不能包括在不能随时用于支付，故不能包括在现金流量表中的现金概念中。

现金流量表中的现金概念中。

陈菊梅第一节现金流量表概述即：

即：

随时用于支付的存款活期存款随时用于支付的存款活期存款如果存在银行或其他金融机构的款项中不能随时用于支付如果存在银行或其他金融机构的款项中不能随时用于支付，如不能随时支取的，如不能随时支取的定期存款定期存款，不应作为现金流量表中的，不应作为现金流量表中的现金，但现金，但提前通知银行或其他金融机构便可支取的定期存提前通知银行或其他金融机构便可支取的定期存款款，则包括在现金流量表中的现金概念中。

，则包括在现金流量表中的现金概念中。

3.其他货币资金其他货币资金外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证存款、外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证存款、在途货币资金、存出投资款。

在途货币资金、存出投资款。

陈菊梅第一节现金流量表概述4.现金等价物现金等价物现金等价物，是指企业持有的现金等价物，是指企业持有的期限短期限短、流动性强流动性强、易于转易于转换为已知金额现金换为已知金额现金、价值变动风险很小价值变动风险很小的投资。

的投资。

期限短，一般是指从购买日起三个月内到期。

现金等价物通常包括三个月内到期的、可上市流通、转让现金等价物通常包括三个月内到期的、可上市流通、转让或随时兑现债券投资。

或随时兑现债券投资。

权益性投资变现的金额通常不确定，因而不属于现金等价权益性投资变现的金额通常不确定，因而不属于现金等价物。

企业应当根据具体情况，确定现金等价物的范围，一物。

企业应当根据具体情况，确定现金等价物的范围，一经确定不得随意变更。

经确定不得随意变更。

现金等价物虽然不是现金，但其支付能力与现金的差别不现金等价物虽然不是现金，但其支付能力与现金的差别不大，可视为现金。

大，可视为现金。

陈菊梅第一节现金流量表概述5.区分几个不同的现金概念区分几个不同的现金概念三个：

三个：

（11）现金）现金=库存现金库存现金（我国会计核算中）（我国会计核算中）（22）现金）现金=库存现金库存现金+银行存款银行存款+其他货币资金其他货币资金（西方会计西方会计以及以及与现金等价物同时提及时与现金等价物同时提及时）（33）现金）现金=库存现金库存现金+银行存款银行存款+其他货币资金其他货币资金+现金现金等价物等价物（现金流量表中现金流量表中）陈菊梅第一节现金流量表概述（三）什么是现金流量？

（三）什么是现金流量？

准则：

指现金和现金等价物的流入和流出。

现金流量是企业现金流量是企业现金流动的金额数量现金流动的金额数量，是对企业现金流入量和流出量，是对企业现金流入量和流出量的总称。

的总称。

1.现金流入量现金流入量现金流入量，是指企业在一定时期内从各种经济业务中现金流入量，是指企业在一定时期内从各种经济业务中收进现金的数收进现金的数量量。

如销售商品提供劳务收到的现金，吸收投资收到的现金，借款收。

如销售商品提供劳务收到的现金，吸收投资收到的现金，借款收到的现金等等。

到的现金等等。

2.现金流出量现金流出量现金流出量，是指企业在一定时期内为各种经济业务现金流出量，是指企业在一定时期内为各种经济业务付出现金的数量付出现金的数量。

企业接受劳务、购置固定资产、偿还借款、对外投资等，都会使企业企业接受劳务、购置固定资产、偿还借款、对外投资等，都会使企业现金减少，这些减少的现金数量就是现金流出量。

现金减少，这些减少的现金数量就是现金流出量。

陈菊梅第一节现金流量表概述3.现金流量净额现金流量净额现金流入量减去现金流出量的差额，叫做现金流入量减去现金流出量的差额，叫做现金流量净额，也叫也叫净现金流量或或现金净流量。

现金流量净额现金流量净额=现金流入量现金流入量-现金流出量现金流出量流量：

即发生额，针对于存量来说的。

流量：

流入量：

增加发生额流入量：

增加发生额流出量：

减少发生额流出量：

减少发生额陈菊梅第一节现金流量表概述（四）现金流量的构成（四）现金流量的构成现金净流量现金净流量=经营活动经营活动的现金净流量的现金净流量+投资活动投资活动的现的现金净流量金净流量+筹资活动筹资活动的现金净流量的现金净流量=（经营活动的现金流入量（经营活动的现金流入量-经营活动的现金流出量）经营活动的现金流出量）+（投资活动的现金流入量（投资活动的现金流入量-投资活动的现金流出量）投资活动的现金流出量）+（筹资活动的现金流入量（筹资活动的现金流入量-筹资活动的现金流出量）筹资活动的现金流出量）陈菊梅第一节现金流量表概述二、现金流量表的作用二、现金流量表的作用1.能说明企业一定期间内现金流入和流出的原因能说明企业一定期间内现金流入和流出的原因2.直接揭示企业当前的偿债能力、支付能力和筹资能力；

直接揭示企业当前的偿债能力、支付能力和筹资能力；

经营活动产生的现金流量经营活动产生的现金流量能衡量这些指标。

因为它本质上能衡量这些指标。

因为它本质上代表了企业自我代表了企业自我创造现金的能力。

创造现金的能力。

债务最终应由其归还。

本部分占现金流量的比率越高，企业的财务基础越稳固。

3.有利于信息使用者有利于信息使用者预测预测企业未来的现金流量企业未来的现金流量；

4.有助于分析企业收益质量及影响现金净流量的因素（投有助于分析企业收益质量及影响现金净流量的因素（投资理财活动对经营成果和财务状况的影响）；

资理财活动对经营成果和财务状况的影响）；

5.可弥补可弥补权责发生制权责发生制的不足、增强会计信息的的不足、增强会计信息的可比性可比性。

陈菊梅第二节现金流量表的分类与结构一、影响现金流量的因素一、影响现金流量的因素企业的资产负债表遵循“资产负债所有者权益”的会企业的资产负债表遵循“资产负债所有者权益”的会计等式计等式利润表遵循“收入费用利润”的会计等式，由于企业利润表遵循“收入费用利润”的会计等式，由于企业的利润属于所有者所有，利润的实现总是表明所有者在企的利润属于所有者所有，利润的实现总是表明所有者在企业中的所有者权益数额增加业中的所有者权益数额增加因此会计等式也可以表述为因此会计等式也可以表述为“资产负债所有者权益“资产负债所有者权益收入费用”。

收入费用”。

企业资产可以划分为现金（含现金等价物，下同）和非现企业资产可以划分为现金（含现金等价物，下同）和非现金资产，故金资产，故“现金非现金资产负债所有者权益收“现金非现金资产负债所有者权益收入费用”，入费用”，进行移项得出进行移项得出“现金负债所有者权益“现金负债所有者权益收入费用非现金资产”。

收入费用非现金资产”。

陈菊梅第二节现金流量表的分类与结构由于上述等式在企业财务报告年度（或中期）的期初和期由于上述等式在企业财务报告年度（或中期）的期初和期末同时适用，可以判定企业末同时适用，可以判定企业“期初现金期初现金期初负债期初期初负债期初所有者权益期初收入期初费用期初非现金资产”，所有者权益期初收入期初费用期初非现金资产”，“期末现金期末现金期末负债期末所有者权益期末收入期期末负债期末所有者权益期末收入期末费用期末非现金资产”。

末费用期末非现金资产”。

用后者减去前者，就可以得用后者减去前者，就可以得出推导等式：

出推导等式：

“现金净增加额负债净增加额所有者权益净增加额现金净增加额负债净增加额所有者权益净增加额收入本年发生额费用本年发生额非现金资产净增加收入本年发生额费用本年发生额非现金资产净增加额”。

额”。

推导等式的左方，是现金流量表的编制基础；

推导等式的推导等式的左方，是现金流量表的编制基础；

推导等式的右方，正项为现金流入，负项为现金流出，其数额可以通右方，正项为现金流入，负项为现金流出，其数额可以通过资产负债表和利润表计算得出。

过资产负债表和利润表计算得出。

该等式既是编制现金流量表的依据，也可根据它分析影响该等式既是编制现金流量表的依据，也可根据它分析影响现金流量表的因素。

现金流量表的因素。

陈菊梅第二节现金流量表的分类与结构影响现金流量的因素：

影响现金流量的因素：

1现金各项目之间的增减变动，不影响现金流量净额的现金各项目之间的增减变动，不影响现金流量净额的变动。

现金流量表不需要反映该内容。

变动。

2非现金各项目之间的增减变动，不影响现金流量净额非现金各项目之间的增减变动，不影响现金流量净额的变动。

现金流量表部分反映该内容，比如重要的投资和的变动。

现金流量表部分反映该内容，比如重要的投资和筹资活动在补充资料中说明。

筹资活动在补充资料中说明。

3现金各项目与非现金各项目之间的增减变动，会影现金各项目与非现金各项目之间的增减变动，会影响现金流量净额的变动。

现金流量表主要反映该内容。

响现金流量净额的变动。

陈菊梅第二节现金流量表的分类与结构二、现金流量的分类1经营活动：

指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。

流入：

（1）销售商品提供劳务收到的现金；

（2）收到的税费返还；

（3）收到的其他与经营活动有关的现金。

陈菊梅第二节现金流量表的分类与结构流出：

（1）购买商品、接受劳务支付的现金

（2）支付给职工及为职工支付的现金；

（3）支付的各项税费（不包括耕地占用税及退回的增值税所得税）；

（4）支付的其他与经营活动有关的现金。

陈菊梅第二节现金流量表的分类与结构2投资活动：

指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。

投资活动中的“投资”是广义的投资，既包括了对外投资（狭义的投资），又包括了对内投资（长期资产的购建）。

（1）收回投资所收到的现金；

（2）取得投资收益所收到的现金；

（3）处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收到的现金净额。

注：

如为负数，应作为投资活动现金流出项目反映。

（4）处置子公司及其他营业单位收到的现金净额（5）收到的其他与投资活动有关的现金如投资人未按期缴纳股权的罚款现金收入等。

陈菊梅第二节现金流量表的分类与结构流出：

（1）购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金；

（2）投资所支付的现金；

（3）取得子公司及其他营业单位所支付的现金净额。

（4）支付的其他与投资活动有关的现金注意：

（1）企业固定资产报废或出售固定资产所获得现金收入以及与之相关而发生的现金流出，应列入投资活动产生的现金流量；

（2）投资活动是指企业长期资产的购建和不包括现金等价物范围内的投资及处置活动（因已经将包括现金等价物范围内的投资视同现金）。

陈菊梅第二节现金流