同一控制下企业合并的处理及例题Word格式文档下载.doc

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银行存款100

贷：

实收资本100

100%

抵销：

实收资本100

甲公司的投资者

（1）合并资产负债表

母公司

子公司

母公司投资者

投资

合并报表的主体是母公司和子公司组成的企业集团，该集团的所有者是母公司投资者，因此，在合并日，应抵销母公司长期股权投资与子公司所有者权益。

抵销分录：

股本（或实收资本）

资本公积

盈余公积

未分配利润

长期股权投资

少数股东权益

本讲小结：

1.掌握合并的概念，企业合并的类型，能够区分同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并；

2.掌握同一控制下企业合并的处理原则和会计处理。

同一控制下企业合并的基本处理原则是视同合并后形成的报告主体在合并日及以前期间一直存在，在编制合并日合并报表时，应将母公司长期股权投资和子公司所有者权益抵销，但子公司原由企业集团其他企业控制时的留存收益在合并财务报表中是存在的，所以对于被合并方在企业合并前实现的留存收益（盈余公积和未分配利润之和）中归属于合并方的部分，在合并工作底稿中，应编制下列会计分录：

资本公积（以资本溢价或股本溢价的贷方余额为限）

【教材例24-1】A、B公司分别为P公司控制下的两家子公司。

A公司于20×

7年3月10日自母公司P处取得B公司100%的股权，合并后B公司仍维持其独立法人资格继续经营。

为进行该项企业合并，A公司发行了1500万股本公司普通股（每股面值1元）作为对价。

假定A、B公司采用的会计政策相同。

合并日，A公司及B公司的所有者权益构成如表24-1所示。

表24-1单位：

万元

A公司

B公司

项目

金额

股本

9000

1500

2500

500

2000

1000

5000

合计

18500

A公司在合并日应进行的账务处理为：

长期股权投资　　50000000

股本　　　　　　15000000

资本公积　　　　35000000

合并日抵销分录：

股本15000000

资本公积5000000

盈余公积10000000

未分配利润20000000

长期股权投资50000000

进行上述处理后，A公司在合并日编制合并资产负债表时，对于企业合并前B公司实现的留存收益中归属于合并方的部分（3000万元）应自资本公积（资本溢价或股本溢价）转入留存收益。

本例中A公司在确认对B公司的长期股权投资以后，其资本公积的账面余额为6000（2500+3500）万元，假定其中资本溢价或股本溢价的金额为4500万元。

在合并工作底稿中，应编制以下调整分录：

资本公积　　　　30000000

盈余公积　　　　10000000

未分配利润　　　20000000

（2）合并利润表

合并方在编制合并日的合并利润表时，应包含合并方及被合并方自合并当期期初至合并日实现的净利润，双方在当期发生的交易，应当按照合并财务报表的有关原则进行抵销。

合并日合并现金流量表的编制与合并利润表的编制原则相同。

（二）同一控制下的吸收合并

资产（被合并方账面价值）

资本公积（资本溢价或股本溢价）（不足冲减部分冲减盈余公积和未分配利润）

负债（被合并方账面价值）

资产（合并方非现金资产账面价值）

银行存款

资本公积（资本溢价或股本溢价）

【教材例24-2】20×

7年6月30日，P公司向S公司的股东定向增发1000万股普通股（每股面值为1元，市价为10.85元）对S公司进行吸收合并，并于当日取得S公司净资产。

当日，P公司、S公司资产、负债情况如表24-2所示。

表24-2　　　　　　　　　　资产负债表（简表）

20×

7年6月30日　　　　　　　　单位：

项　目

P公司

S公司

账面价值

公允价值

资产：

货币资金

4312.50

450

存货

6200

255

应收账款

3000

2150

3800

固定资产：

固定资产原价

10000

4000

5500

减：

累计折旧

固定资产净值

7000

无形资产

4500

500

商誉

资产总计

30012.50

8355

13700

负债和所有者权益：

短期借款

2250

应付账款

3750

300

其他负债

375

负债合计

6625

2850

实收资本（股本）

7500

5887.50

1005

所有者权益合计

23387.50

5505

10850

负债和所有者权益总计

本例中假定P公司和S公司为同一集团内两家全资子公司，合并前其共同的母公司为A公司。

该项合并中参与合并的企业在合并前及合并后均为A公司最终控制，为同一控制下的企业合并。

自6月30日开始，P公司能够对S公司净资产实施控制，该日即为合并日。

因合并后S公司失去其法人资格，P公司应确认合并中取得的S公司的各项资产和负债，假定P公司与S公司在合并前采用的会计政策相同。

P公司对该项合并应进行的会计处理为：

货币资金　　　　　4500000

库存商品（存货）　2550000

应收账款　　　　20000000

长期股权投资　　21500000

固定资产　　　　30000000

无形资产　　　　　5000000

短期借款　　22500000

应付账款　　　　　　　　　3000000

其他应付款（其他负债）　　3000000

股本　　　　　　　　　　　l0000000

资本公积　　　　　　　　　45050000

（三）合并方为进行企业合并发生的有关费用的处理

1.合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用，包括为进行企业合并而支付的审计费用、资产评估费用、法律咨询费用等，应当于发生时计入当期损益。

2.为企业合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等，应当计入所发行债券及其他债务的初始计量金额。

企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用，应当抵减权益性证券溢价收入，溢价收入不足冲减的，冲减留存收益。

【例题1·

计算分析题】A公司于2011年1月1日按面值发行5000万元的债券取得B公司60%的股份，2011年1月1日B公司所有者权益的账面价值为10000万元，A公司另支付手续费15万元。

A公司和B公司为同一集团内的两家子公司。

要求：

编制A公司的会计分录。

【答案】

A公司会计处理如下：

长期股权投资——B公司6000（10000×

60%）

应付债券——面值5000

资本公积1000

应付债券——利息调整15

银行存款15

【例题2·

计算分析题】2011年3月31日，A公司通过增发6000万股本公司普通股（每股面值l元）取得B公司60%的股权，按照增发前后的平均股价计算，该6000万股股份的公允价值为13000万元。

为增发该部分股份，A公司向证券承销机构等支付了400万元的佣金和手续费。

假定A公司取得该部分股权后能够对B公司的生产经营决策实施控制。

2011年3月31日，B公司所有者权益的账面价值为20000万元。

A公司和B公司为同一集团内的两家公司。

本例中A公司应当以B公司所有者权益账面价值的份额作为取得长期股权投资的成本：

长期股权投资12000

股本6000

资本公积——股本溢价6000

发行权益性证券过程中支付的佣金和手续费，应冲减权益性证券的溢价发行收入：

资本公积——股本溢价400

银行存款400

【例题3·

多选题】关于同一控制下的企业合并形成母子公司关系的，在合并日，下列说法中正确的有（）。

A.合并资产负