成本管理会计第三章课堂笔记_精品文档Word文件下载.doc
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如果是专为某种产品而耗用的直接费用,则直接计入该产品成本。
如果是几种产品共同耗用的间接费用,则采用适当的方法分配计入各种产品的成本。
二、材料费用的归集和分配
(一)材料费用的归集
材料费用的归集是进行材料分配的基础和前提。
首先,做好材料费用的基础工作,收入材料成本的确定:
采用实际成本或计划成本,领用材料的原始凭证和材料费用的归集。
其次,计量材料的消耗情况。
第三,确定发出材料的成本。
计划成本法下要结转发出材料负担的差异。
实际成本法下,可采用先进先出法、加权平均法、移动平均法、个别计价法等方法确定发出材料的成本。
(二)材料费用的分配
1、材料费用的分配原则
对于用于产品生产并构成产品主要实体或有助于产品形成的各种材料,直接材料费用直接计入,间接材料费用采用简便合理的方法分配计入“直接材料”项目。
对于生产车间一般耗用的材料,计入“制造费用”。
对于企业行政管理部门一般耗用的材料,计入“管理费用”。
对于直接用于各种产品生产的材料费用,如果数量较少,金额较小,根据重要性原则,可全部计入“制造费用”。
2、间接材料费用的分配方法有以下几种:
定额耗用量比例分配法
产品重量比例分配法
产品产量比例分配法
产品材料定额成本比例分配法
分配率=材料费用总额/各种产品材料消耗定额消耗总量(或定额费用)
某种产品应分配的原材料费用额=该产品原材料定额消耗量╳分配率
(三)材料费用分配的账务处理
根据各个部门领料凭证汇总编制“材料费用分配表”
根据汇总的“材料费用分配表”,编制记账凭证
会计分录:
领用材料时 结转材料成本差异时
借:
生产成本 借:
生产成本
制造费用 制造费用
管理费用 管理费用
贷:
原材料 贷:
材料成本差异(超支差)
(节约差)
(四)燃料费用的分配
企业生产过程中使用的燃料,本质上也属于材料,因而和材料费用的归集和分配方法大致相同。
企业燃料耗用数量较大时,应专门设置“燃料及动力”成本项目。
企业燃料耗用数量较小时,可将其列入“制造费用”成本项目。
如果能够分清是哪种产品耗用燃料,则直接计入该产品的成本计算单。
如果不能分清是哪种产品耗用燃料,则采用适当的标准分配计入各种产品的成本计算单,分配的方法同材料费用的分配。
三、直接人工的分配与归集
(一)工资费用包括的内容
计时工资、计件工资、奖金、津贴和补贴、加班加点工资、特殊情况下支付的工资
(二)工资费用不包括的内容
根据国家有关规定颁发的创造发明奖
劳动保险和职工福利方面的各项费用
有关离休、退休人员待遇的各项支出、劳保支出
出差伙食补助
支付给承租人的风险性补偿收入
购买本企业股票和债券所得到的股息收入和利息收入
(三)工资费用的分类
工资费用包括应付职工的工资费用和提取的职工福利费两部分
生产工人的工资计入“生产成本”科目
其他人员的工资
车间管理人员的工资,记入“制造费用”科目
企业行政管理部门人员的工资,记入“管理费用”科目
销售机构人员的工资,应记入“营业费用”科目
工程人员的工资,应记入“在建工程”科目
(四)工资费用的计算
工资费用的计算包括应付工资和提取应付福利费的计算两个部分
应付工资的计算包括计时工资、计件工资、奖金、津贴和补贴、加班加点工资、特殊情况下支付的工资等6个方面。
1、计时工资的计算
月薪制:
按职工固定的月标准工资扣除缺勤工资计算工资
应付计时工资=月标准工资-日工资×
工资缺勤天数
=月标准工资-日工资÷
每天工作小时数×
缺勤小时数
计件工资的计算
计件工资是根据规定的计件单价和完成合格品计算支付的工资
在计算计件工资时,料废应付工资,而工废则不支付工资
2、个人计件工资的计算
应付计件工资=(合格品数量+料废数量)×
计件单价
计件单价=某等级工资标准÷
产量定额
或=某产品定额工时×
某等级小时工资率
集体计件工资的计算
按计件工资和计时工资的比例分配
某职工应付计件工资=该职工应付计时工资×
计件工资分配率
应付计时工资=实际工作小时数×
小时工资率
计件工资分配率=集体应付计件工资总额÷
集体应付计时工资总额
3、奖金的计算
支付给职工的超额劳动报酬和增收节支的劳动报酬
根据国家的有关规定和企业内部的奖励标准进行计算
津贴和补贴的计算
为了补偿职工特殊或额外的劳动消耗和其他特殊原因支付给职工的津贴以及给职工的物价补贴
按国家规定的种类和标准计算
加班加点工资的计算
按规定支付给职工的加班工资和加点工资
计算公式
应付加班加点工资=加班加点天数×
日工资×
规定的支付标准(系数)
特殊情况下支付的工资
根据国家法律法规和政策规定,职工因病、工伤、产假、婚假、事假、探亲等原因按规定支付的工资,按国家规定的标准和考勤记录计算。
应付工资和实发工资的计算
应付工资=应付计时工资+应付计件工资+奖金+津贴和补贴+加班加点工资+特殊情况下支付的工资
实发工资=应发工资-代扣款项
提取应付福利费的计算
提取的应付福利费=职工工资总额×
14%
(五)工资费的分配与账务处理
工资费用的分配
企业当期应付职工工资总额通过“应付职工薪酬”科目核算:
包括当月在工资总额内的各种工资、奖金、津贴等应发给职工的款项;
不包括医药费、困难补助、退休金等不在工资总额计算的各种款项。
“应付职工薪酬”科目期末一般无余额
应付工资的账务处理
制造费用
管理费用
应付职工薪酬—福利费
在建工程
应付职工薪酬
应付福利费的账务处理
管理费用(管理人员和福利部门人员的福利费)
应付职工薪酬——福利费
四、间接费用的归集和分配
(一)折旧费用
1、固定资产修理费用的归集
固定资产中小修理费用较小,一般记入当月的成本费用中;
中小修理一般由辅助生产车间完成,所以修理费用先归集计入“辅助生产成本”科目。
2、固定资产修理费用的分配
月末根据各个部门应负担的修理劳务的多少,分别计入“制造费用”、“管理费用”等科目;
如果由基本生产车间自行完成本部门的修理劳务,则将发生的修理费用直接计入“制造费用”科目。
(二)待摊费用的核算
待摊费用是指企业已经支付但应由本期和以后各期分别负担的分摊期在一年以内的各项费用,是资产类科目。
如预付保险费、预付租金、预付报刊费等。
这些费用发生时,不能一次全部计入当期成本,而应按照该费用的受益期计入各月产品成本或直接计入当期损益。
受益期有时可以明确规定,有时需要估计确定,如果超过一年则通过“长期待摊费用”科目核算。
会计分录
发生时借:
待摊费用
银行存款等
摊销时:
借:
制造费用
辅助生产成本
财务费用
销售费用
(三)预提费用的核算
预提费用是指已经受益,但尚未支付,需要预先提取计入成本费用的支出,是负债类科目。
这些费用虽然当期并未实际支付,但却应由当期负担,因而预先提取计入产品成本或当期损益。
预提时
辅助生产成本
预提费用
支付时,借:
银行存款
五、辅助生产部门费用的归集和分配
(一)辅助生产部门的特点
辅助生产部门是为企业的的基本生产车间、行政管理部门提供产品或劳务的生产车间,一般很少对外服务。
典型的辅助生产车间有供水车间、供电车间、供汽车间、运输车间等。
辅助生产车间本期发生的费用应由受益的车间和部门负担;
辅助生产成本的高低,对产品成本水平有直接影响;
辅助生产车间所发生的费用,必须单独进行归集与核算,并分配计入各受益对象中。
(二)辅助生产成本的归集
企业设置“辅助生产成本”科目,用来归集本月发生的辅助生产成本。
如果辅助生产车间只生产一种产品或只提供一种劳务,则企业按辅助生产车间设置账簿,归集车间发生的所有费用。
如果辅助生产车间生产多种产品或提供多种劳务,则企业应采用一定的方法,分配计入各有关产品或劳务成本计算单中。
(三)辅助生产成本的分配
辅助生产车间成本分配的账务处理
辅助生产车间生产材料、工具等产品时
原材料/低值易耗品
辅助生产成本
辅助生产车间提供电、水、蒸汽等产品或劳务时
基本生产成本
销售费用
1、直接分配法
如果企业有两个或两个以上的辅助生产车间,而且相互之间提供产品或劳务,则应采用适当的方法将本月发生的辅助生产成本按照受益部门进行对外和对内分配。
特点:
只对外分配,不对内分配
计算公式:
分配率=某辅助生产车间费用总额÷
该车间对外提供产品或劳务总量
某部门应分配辅助生产费用=该部门耗用量×
分配率
优点:
计算手续简单
缺点:
结果不够准确
适用范围:
辅助生产车间之间相互提供产品或劳务较少
2、一次交互分配法
两次分配,先进行交互分配(对内分配),再进行直接分配(对外分配)。
交互分