初级会计资格考试讲义第三章文档格式.doc

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第一节　实收资本

　　一、概述

　　实收资本是指企业按照章程规定或合同、协议约定，接受投资者投入企业的资本。

　　股本是针对于股份有限公司而言的，是经公司章程授权、代表公司所有权的全部股份。

　　二、特点

　　实收资本的构成比例或股东的股份比例，是确定所有者在企业所有者权益中份额的基础，也是企业进行利润或股利分配的主要依据。

　　三、账务处理

　　1.接受现金资产投资：

　　借：

银行存款

　　　　贷：

实收资本

股本

　　　　　　资本公积——股本溢价

　　2.接受非现金资产投资：

固定资产/原材料/无形资产等（协议价或公允价）

　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）

实收资本等（注册资本中所享有的份额）

　　【单选题】甲有限责任公司收到乙企业以一项专利技术投入的资本。

甲公司的注册资本为100万元。

该无形资产的原价为50万元，已摊销6万元，投资合同约定该专利技术的价值为30万元（假定是公允的），占原注册资本的20%，则甲公司应作的会计处理为（　）。

　　A.借：

无形资产　　30

　　　　　贷：

实收资本　　30

　　B.借：

无形资产　　44

实收资本　　44

　　C.借：

实收资本　　20

　　　　　　　资本公积　　10

　　D.借：

无形资产　　50

累计摊销　　6

　　　　　　　实收资本　　44

『正确答案』C

　　3.实收资本或股本的增加：

　　①接受投资者追加投资

实收资本/股本

　　　　　　资本公积——资本溢价/股本溢价

　　②资本公积转增资本

资本公积

　　③盈余公积转增资本

盈余公积

　　4.实收资本或股本的减少：

　　①企业减少实收资本

　　②股份有限公司收购本公司股票

库存股

　　　　资本公积（或贷记）

　　　　盈余公积

　　　　利润分配——未分配利润

　　【单选题】某股份有限公司按法定程序报经批准后采用收购本公司股票方式减资，购回股票支付价款低于股票面值总额的，所注销库存股账面余额与冲减股本的差额应计入（　）。

　　A.盈余公积

　　B.营业外收入

　　C.资本公积

　　D.未分配利润

　　【多选题】下列各项中，会导致企业实收资本增加的有（　）。

　　A.盈余公积转增资本

　　B.接受非流动资产捐赠

　　C.资本公积转增资本

　　D.接受投资者追加投资

『正确答案』ACD

『答案解析』选项B计入营业外收入，不会导致实收资本增加。

第二节　资本公积

　　知识点：

资本公积概述

　　1.定义

　　资本公积是指企业收到投资者出资额超出其在注册资本（或股本）中所占份额的部分，以及其他资本公积等。

　　2.分类

　　资本溢价（或股本溢价）是企业收到投资者出资额超出其在注册资本（或股本）中所占份额的部分。

　　其他资本公积是指除净损益、其他综合收益和利润分配等以外所有者权益的其他变动。

　　3.资本公积与实收资本的区别

　　①来源和性质不同：

实收资本（或股本）体现了企业所有者对企业的基本产权关系。

资本公积是投资者的出资额超出其在注册资本中所占份额的部分，以及除净损益、其他综合收益和利润分配等以外所有者权益的其他变动。

　　②用途不同：

实收资本（或股本）的构成比例是确定所有者参与企业财务经营决策的基础，也是企业进行利润分配或股利分配的依据，同时还是企业清算时确定所有者对净资产的要求权的依据。

资本公积的用途主要是用来转增资本（或股本）

　　4.资本公积与留存收益的区别

　　留存收益是从历年实现的利润中提取或形成的留存于企业的内部积累；

资本公积主要来自资（股）本溢价等。

资本公积的账务处理

　　1.资本溢价：

（企业重组或有新的投资者加入）

银行存款等

　　　　　　资本公积——资本溢价

　　2.股本溢价：

（溢价发行股票）

　　注：

我国目前不准折价发行。

资本公积——股本溢价（发行费用）

发行股票相关的手续费、佣金等交易费用，如果是溢价发行股票的，应从溢价中抵扣，冲减资本公积（股本溢价）；

无溢价发行股票或溢价金额不足以抵扣的，应将不足抵扣的部分依次冲减盈余公积和未分配利润。

　　3.其他资本公积：

长期股权投资——其他权益变动

资本公积——其他资本公积（或相反）

　　【多选题】下列项目中，不属于资本公积核算内容的是（　）。

　　A.接受非关联方捐赠的无形资产

　　B.发行股票时实际收到的款额超过股票面值总额的部分

　　C.持股比例不变的情况下，企业的长期股权投资采用权益法核算时，因被投资单位除净损益、其他综合收益和利润分配以外所有者权益的其他变动

　　D.企业收到投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占份额的部分

『正确答案』A

『答案解析』选项A接受非关联方捐赠的无形资产应该计入营业外收入中核算。

第三节　留存收益

留存收益概述

　　1.留存收益的定义

　　留存收益是指是指企业从历年实现的利润中提取或形成的留存于企业的内部积累。

　　2.留存收益的分类

　　留存收益包括盈余公积和未分配利润两类。

　　盈余公积是指企业按照有关规定从净利润中提取的积累资金。

包括法定盈余公积和任意盈余公积。

　　末分配利润是指企业实现的净利润经过弥补亏损、提取盈余公积和向投资者分配利润后留存在企业的、历年结存的利润

留存收益的账务处理

（一）利润分配

　　1.可供分配利润的计算

　　【单选题】某企业2018年1月1日所有者权益构成情况如下：

实收资本1500万元，资本公积100万元，盈余公积300万元，未分配利润200万元。

2018年度实现净利润450万元。

假定不存在纳税调整事项及其他因素，该企业2018年12月31日可供分配利润为（　）万元。

　　A.600

　　B.650

　　C.800

　　D.1100

『正确答案』B

『答案解析』企业可供分配利润＝当年实现的净利润＋年初未分配利润（或－年初未弥补亏损）＋其他转入（如盈余公积补亏等），本题目没有涉及盈余公积补亏事项，因此该企业2018年12月31日可供分配利润＝200＋450＝650（万元）。

　　2.利润分配的账务处理

　　年度终了时，将全年实现的净利润转入“利润分配”科目：

本年利润

利润分配——未分配利润

　　本年如发生亏损，则编制相反分录。

　　提取盈余公积时：

利润分配——提取法定/任意盈余公积

　　宣告发放现金股利时：

利润分配——应付现金股利或利润

应付股利

　　将“利润分配”科目所属其他明细科目的余额结转至“未分配利润”明细科目：

　　　　　　　　　　——应付现金股利或利润

（二）盈余公积

　　1.盈余公积的计提原则

　　①公司制企业按照净利润（减弥补以前年度亏损）的10%提取法定盈余公积，非公司制企业的法定盈余公积可超过净利润的10%；

　　②法定盈余公积累计额已达注册资本的50%时可以不再提取。

　　基数

　　则年初未分配利润——当年实现的净利润；

　　年初未弥补亏损——应先弥补以前年度亏损再提取盈余公积。

　　2.盈余公积的账务处理

　　盈余公积补亏时：

利润分配——盈余公积补亏

　　盈余公积转增资本：

股本等

　　用盈余公积发放现金股利或利润：

　　【单选题】下列各项中，能够导致企业留存收益减少的是（　）。

　　A.宣告分配现金股利

　　B.以资本公积转增资本

　　C.提取盈余公积

　　D.以盈余公积弥补亏损

『答案解析』留存收益包括盈余公积和未分配利润。

　　选项A，借记“利润分配——应付现金股利或利润”，贷记“应付股利”，留存收益减少；

　　选项B，借记“实收资本/股本”，贷记“资本公积”，不影响留存收益；

　　选项C，借记“利润分配——提取法定/任意盈余公积”，贷记“盈余公积”，留存收益内部增减变动，总额不变；

　　选项D，借记“盈余公积”，贷记“利润分配-盈余公积补亏”，留存收益内部增减变动，总额不变。

　　所以，本题正确答案为A选项。

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