第五章审计师的招数.ppt

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2022/10/20,第五章审计师的招数,1,第五章审计师的四大招数,经过近百年的修炼，经过无数次诉讼风暴的洗礼，现代审计师个个练就了能查会审的十八般武艺。

对于公司的一般虚假会计账册来说，只要四大招数一出手，手到擒来。

审计师的绝大部分荣誉，均应归功于这四大招数：

账证核对函证与盘点内控测试比率分析,2022/10/20,第五章审计师的招数,2,一、账证核对,审计师之所以对会计账册有种特殊的敏感性，是与其审计对象当前财务会计的特征分不开的。

财务会计的特征是：

1.原始凭证的要素。

能够说明经济事项发生的时间、地点、金额、数量以及具体负责的人员。

并且原始凭证一律要求税务统一印制的发票、单据，其目的就是通过要素的牵制，达到能证实已发生经济业务的真实性。

因此，只要查对证实账册记录的原始凭证是否存在、要素是否完备，往往就能够判定过去的经济业务是否发生。

2022/10/20,第五章审计师的招数,3,莱得艾德公司只影响季度报表的舞弊,在每季度毫无根据地调减销货成本和费用账户，然后再用以后季度冲回这些调整。

这一做法虽不影响年度利润，但使调整和冲回期间的季度经营业绩失实。

例如：

1998第二季度结账时，莱得艾德公司通过11个独立的账户贷记零售药店8月份的总账费用900万美元，在下一个月又冲回了这笔金额，其影响是夸大了98第二季度的利润总额900万美元，并使98第三季度也少报了同样的金额的利润。

再如，在99年第二季度，莱得艾德公司随意调减了约1亿美元的销售成本和应付帐款，致使99年第二季度的利润总额被高估了约1亿。

在相关的会计年度中莱得艾德公司习惯性地在每年的前三季度都编制这样的调整分录，然后在第四季度冲回。

2022/10/20,第五章审计师的招数,4,上述调整分录，均缺乏正当理由和原始凭证的情况下，都是由贝贡基自己一人策划的。

季度报表在该公司如同儿戏。

2022/10/20,第五章审计师的招数,5,2.复式记账,通过双重记录，能够说明经济事项发生时的来源去向，将帐簿的内容转化为业务过程的录像。

那些想要虚构情节的假账，像拙劣的导演拍出的三流片，撇上一眼就知道是假的。

复式记账的科学性就在于此。

如世界通信的造假手法之一：

（1）滥用准备金科目。

利用以前年度计提的各种准备如递延税收、坏账准备和预提费用，冲销已计入损益的线路成本。

分别在2000年3、4季度和2001年3季度作了如下分录：

借：

各种准备金科目8.28亿4.07亿4亿贷：

线路成本上述分录既无原始凭证和分析资料支持，也缺乏授权和正当理由。

2022/10/20,第五章审计师的招数,6,3.权责发生制,能够更好地确认应尽的义务与应得的权利，并进行适当的配比。

使会计能更真实地反映所有发生过的经济业务。

如：

世界通信公司造假之二：

以“预付容量”为借口，将有很多疑点的资本性支出化整为零转嫁至各地分支机构进行记录，要求分支机构将原已确认为经营费用的线路成本转至固定资产等资本支出账户。

在2001年2002年共5个季度的造假分录如下：

借：

固定资产7.71亿5.6亿7.62亿9.41亿8.18亿贷：

线路成本这种造假手法在夸大利润的同时，也虚增了经营活动产生的现金流量。

因为世界通信采用间接法编制现金流量表。

2022/10/20,第五章审计师的招数,7,又如：

99年以前，百时美施贵宝公司一直按收付实现制反映现金股利的支付，即在股利发放日才记录股权收益的减少和相应的现金流出。

根据会计准则的要求，当公司宣告发放股利时，已经产生了一项现实的支付义务，因此，必须在股利宣告日确认应付股利这一负债。

在这一项目上，通过追溯调整，百时美施贵宝公司99年年初留存收益就减少了4.29亿美元。

再如，在会计界有一些约定俗成的惯例。

比如，大多数会计人员都认为，小于当季净利润5%的交易是“不重要的”，因此，不需要披露。

在资产销售上，百时美施贵宝就利用了这一所谓的“5%原则”。

经常进行获利4000万美元以下的资产销售，以规避5%这条披露线。

而且，这些资产利得不是作为营业外收入，而是冲减当期的期间费用。

（？

）,2022/10/20,第五章审计师的招数,8,美国在线策划的“三角交易”,美国在线与家庭商店公司于2001年与理财中心公司达成秘密交易。

由家庭商店公司以375万美元的价格向理财中心公司购买它根本不需要的软件（市价75万），并要求理财中心公司向美国在线支付300万美元的广告费，美国在线将这300万美元中的大部分返还给家庭商店公司。

2022/10/20,第五章审计师的招数,9,世界通信造假之三：

创造性并购会计,世界通信每一次重大兼并，都通过巨额冲销的手法，实现巨额亏损，为以后盈利创造条件。

如收购MCI时，一方面通过确认31亿的未完工研发支出压低商誉，另一方面却通过武断地计提34亿的固定资产减值准备高估利润。

将MCI固定资产的价值由账面的141亿美元调整为107亿，此举使收购MCI的商誉虚增了34亿。

按照MCI的会计政策，固定资产的平均折旧年限约为4.36年，而商誉则分40年摊销。

2022/10/20,第五章审计师的招数,10,世界通信公司将线路成本的转回分录分拆成几百笔分录，以逃避安达信的审计。

但是安达信检查了总账或审阅了调整分录，是完全可以发现这些没有原始凭证支持的会计分录。

安达信如果将这些有线路成本转入的资本性支出与世界通信内部的资本预算进行对比，就可以发现造假的破绽，并且这些资本性支出也没有经过董事会或股东大会的批准授权。

对于审计师来说，熟悉会计语言是天职，通过会计语言洞察过去已发生的事项是他们的拿手戏。

牢牢掌握财务会计的三大特征，认真的账证核对，许多虚假信息都会被揭穿。

2022/10/20,第五章审计师的招数,11,二、函证与盘点,1939年发生的美国的杰克逊、罗宾斯药材公司虚假会计报表案，敲响了账面审计的丧钟。

两公司在熟悉了普华会计事务所账表核对、账账核对以及账证核对之后，就开始虚开发票和账单。

共虚构了1000万元存货和900万元的应收账款。

十几年查账过程中，丝毫没有察觉。

直到两公司因现金短缺即将倒闭之际，才被贷款银行发现。

普华赔偿了50万之后，总结出了在查账过程中，除了传统的账面核对之外，还必须对有形资产进行盘点，对债权债务进行函证，因此增加了第二大招数。

2022/10/20,第五章审计师的招数,12,在会计信息上造假的公司一般经常使用五种手段来非法提高资产价值和虚增盈利：

虚构收入虚假调节收入的时间差异隐瞒负债和费用虚假披露会计信息以及资产计价舞弊资产计价舞弊是所有案件中的一半，而存货高估构成资产计价舞弊的主要部分。

确定存货数量常常比较困难，因为，货物总是在不断地被购入和销售，不断地在不同地点间转移以及投入到生产中去。

复杂的存货账簿体系往往成为极具吸引力的舞弊对象。

2022/10/20,第五章审计师的招数,13,存货造假有以下几种：

虚构不存在的存货存货数量操纵不记录存货的购入虚假存货的资本化所有这些精心设计的方案有一个共同的目的，既增加存货的价值。

增加存货资产价值的方法是编造各种不审查的虚假资料，如没有原始凭证支持的日记账记录、夸大存货盘点表、伪造的装运和接受报告以及虚假的订购单。

审计师只能通过盘点。

正是存货数量的最有效途径是对其进行整体盘点在执行该程序时只要稍加注意，就能发现存货舞弊问题。

2022/10/20,第五章审计师的招数,14,1.管理当局的代表往往跟随审计师并记录下测试的结果。

因而，审计客户可能将虚构的存货加计到未被测试的项目中，这将错误地增加存货的总体价值。

只要审计师在每页末端不留空白或注意最后一笔存货的号码则客户的伎俩就容易被揭穿。

2022/10/20,第五章审计师的招数,15,2.在执行盘点测试时，审计师一般会事先通知客户测试的时间和地点。

对于那些有多处存放地点的公司，这种预警使管理当局有机会将存货短缺隐藏在那些审计师没有检查的存放地点，因此审计师有必要采取突击盘点。

3.有时审计师还应执行额外的程序，以进一步检查已经封好的包装箱。

这样，虚报存货数量的把戏就容易现形。

2022/10/20,第五章审计师的招数,16,三、内控测试,作为保护企业财产安全完整的内部控制制度，从它诞生起，似乎与审计师的查账业务是风马牛不相及的事情。

因为，作为提高财务报表可信性的审计师，并不关心企业的内部管理问题，而企业的内控则完全是内部管理的范畴之一。

那么从何时起，审计师将内控测试，作为查账的第三大招数呢？

这得从审计师查账对象的变化开始说起。

2022/10/20,第五章审计师的招数,17,众所周知，审计师的查账对象就是会计的账册凭证。

在经济业务简单、且反映的业务内容不多的情况下，审计师可以从容不迫地一边喝着咖啡，一边翻着账本，并最后作出较有把握的结论。

然而，到了二十世纪之后，随着公司规模的扩大以及业务内容的创新。

特别是股份制企业在地域上或业务量上的无限扩张，使得审计师所审核的会计信息很可能是无穷无尽的“会计信息海洋”。

过去的详细审计既旷日费时，也无法保证审计质量。

于是，一些聪明的审计师开始将目光转向了产生这些会计信息的过程。

他们是这样推理的：

在生产一件产品时，如果生产过程准确无误，且有很好的控制保护措施，那么，其最终的产品质量应该说是没有太大问题的。

同样，,2022/10/20,第五章审计师的招数,18,同样，会计报表也是一件产品。

如果在核算、汇总和编制会计报表过程中，其过程也有很好的控制保护措施的话，那么，会计报告的质量也应该是可靠的。

而观察会计报告的产生过程，比盲目地逐笔核对，要省时省力的多，也科学的多。

审计师开始走出舍本求木的误区，关注起与报表产生过程有关的内部控制。

内部控制的作用应理性看待，不是万能的。

可见，通过内部控制的评价，使得审计是在面对审计环境转变过程中，在面对审计媒介的质与量的变化中，掌握了一项新式武器，担当起经济警察的重任。

2022/10/20,第五章审计师的招数,19,案例：

中国第一份因企业内部控制混乱，而被审计师出具无法表示意见审计报告的企业郑百文1999年的4月，在国内证券报上，登载了一篇郑百文的董事会的一份声明：

公司董事会确信，公司依据企业会计准则和股份有限公司会计制度等有关规则编制的1998年度的会计报表中，不存在虚假的记载。

因公司网络建设发展过快，管理工作跟不上，在财务管理方面存在一定的漏洞，加上本次审计工作较紧，集团公司与部分外地分公司之间的内部往来有未抵消部分，此部分公司正在抓紧核实。

集团公司组建外地分公司所购入的房产、运输工具等，近期进行清理后，已将其中手续齐全部分全部转入固定资产，对于其余未办理房产等手续不全的部分资产，仍暂挂其他应收款。

对于郑州会计师事务所对公司1998年度借款利息所作的陈述。

公司1998年度经营规模萎缩，发生严重亏损。

公司将采取积极的应对措施，从严治企，加强对企业的梳理整顿，寻求金融支持，压缩费用，继续发挥现有网络的作用，寻求资产重组核心的经济增长点。

2022/10/20,第五章审计师的招数,20,而对于董事会的上述声明，该公司的监事会站出来表态，完全同意董事会的意见。

再看审计师的表述：

审计报告经审查，贵公司所属家电分公司缺乏我们可信赖的内部控制制度，会计核算方法具有较大的随意性，而家电分公司的资产及业务量在贵公司占有较大比重，致使我们无法取得充分适当的审计证据对贵公司的整体会计报表的收入、成本及其相关的报表项目的真实性、合理性予以确认。

我们认为：

由于上述原因，不能取得充分必要的审计证据，无法确认其会计报表整体的影响程度，我们无法对上述会计报表是否符合,2022/10/20,第五章审计师的招数,21,如果一个企业的内部控制制度混乱，即使其会计账册齐全，且公司高级管理层信誓旦旦，不做假账。

但注册会计师仍不敢冒险采取账、表、证核对或函证盘点方法来检查其会计报表。

因为产生会计报表的程序是处在一个混沌不清或暗箱操作的状态下，仅凭第一、第二两大招数，即使成本再高，技术再精，也是无法作出一个客观公正的审计结论。

当经济业务发生时所产生的数据在转化成会计信息时，是一个完全未经过滤的“混水”的话，