第二章资产.ppt

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,1,【本章提要】资产的核算及涉税处理,第二章资产,2,本节主要内容：

一、资产的概念二、资产的计量三、资产的分类,第一节资产概述,3,一、资产的概念,资产，是指小企业过去的交易或者事项形成的、由小企业拥有或者控制的、预期会给小企业带来经济利益的资源。

小企业会计准则第五条,4,二、资产计量,小企业的资产应当按照成本计量，不计提资产减值准备。

小企业会计准则第6条企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等，以历史成本为计税基础。

前款所称历史成本，是指企业取得该项资产时实际发生的支出。

企业所得税实施条例第56条,5,三、资产分类,小企业的资产按照流动性，可分为流动资产和非流动资产。

流动资产货币资产、短期投资、应收及预付款项、存货非流动资产长期债券投资、长期股权投资、固定资产、在建工程、工程物资、生产性生物资产、无形资产、开发支出、长期待摊费用,6,本节主要内容：

按存放地点和用途不同分为库存现金、银行存款和其他货币资金。

第二节货币资金,7,新旧制度变化比较,8,一、库存现金,

（一）管理制度现金使用范围支付给个人的款项转帐起点（1000元）以下的收支2核定库存现金限额35天日常零星开支的需要量最多不超过15天日常零星开支的需要量,3贯彻“几不准”不准坐支现金，实行收支两条线管理；不准携带现金到外地采购；不准“白条抵库”；不准谎报用途套取现金；不准用银行账户代其他单位和个人存入或支取现金；不准将单位收入的现金以个人名义存入储蓄；不准保留账外公款，不得设置“小金库,10,

（二）核算要点,现金盘点溢余：

借：

库存现金贷：

待处理财产损溢借：

待处理财产损溢贷：

营业外收入短缺：

借：

待处理财产损溢贷：

库存现金借：

营业外支出贷：

待处理财产损溢,指除现金、银行存款以外的其他各种货币资金。

主要包括：

外埠存款银行汇票存款银行本票存款信用卡存款信用证保证金存款,二、其他货币资金,如：

外埠存款的核算

（1）在外部开立临时采购专户借：

其他货币资金外埠存款贷：

银行存款

（2）使用时借：

原材料应交税费贷：

其他货币资金外埠存款（3）采购结束，多余款转回，清外埠存款户借：

银行存款贷：

其他货币资金外埠存款,第三节短期投资P27,短期投资，是指小企业购入的能随时变现并且持有时间不准备超过1年（含1年，下同）的投资，如小企业一赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。

准则第八条,13,一、取得时：

借：

短期投资（买价+交易费用）应收股利（已宣告未发放现金股利）（股票）应收利息（已到付息期未发放利息）（债券）贷：

银行存款收到上述股利或利息时：

借：

银行存款贷：

应收股利（股票）应收利息（债券）,二、持有期间的现金股利利息（新旧差异）宣告发放现金股利或期末计提利息时：

借：

应收股利（股票）或应收利息（债券）贷：

投资收益收到股利或利息时：

借：

银行存款（债券）贷：

应收股利（股票）应收利息（债券）,三、短期投资的出售,借：

银行存款贷：

短期投资投资收益【涉税处理】持有期间的现金股利和利息是否涉税,16,17,第三节应收及预付款项,应收及预付款项，是指小企业日常生产经营活动中发生的各项债权。

包括：

应收票据、应收账款、应收股利、应收利息、其他应收款等。

准则第九条,18,新旧制度变化比较,19,

（二）核算要点1.形成借：

应收账款/应收票据贷：

主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）2.收回借：

银行存款贷：

应收账款/应收票据,20,3.发生坏账小企业应收及预付款项符合小企业会计准则第十条条件时，减除可收回的金额后确认的无法收回的应收及预付款项，作为坏账损失。

应收及预付款项的坏账损失，应当于实际发生时计入营业外支出，同时冲减应收及预付款项。

21,企业逾期三年以上的应收款项在会计上已作为损失处理的，可以作为坏账损失，但应说明情况，并出具专项报告。

企业逾期一年以上，单笔数额不超过五万或者不超过企业年度收入总额万分之一的应收款项，会计上已经作为损失处理的，可以作为坏账损失，但应说明情况，并出具专项报告。

国家税务总局公告【2011】25号,22,本节主要内容：

一、存货的概念、计价二、存货取得的核算三、存货发出的核算,第四节存货,23,新旧制度变化比较,24,一、存货的概念,存货，是指小企业在日常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等，以及小企业（农、林、牧、渔业）为出售而持有的、或在将来收获为农产品的消耗性生物资产。

包括：

原材料、在产品、半产品、产成品、商品、周转材料、委托加工物资和消耗性生物资产。

25,存货的组成内容,26,二、存货取得计价,1、外购买价+税费+其他相关费用

（1）购买价款：

发票中的金额；

（2）相关税费：

计入存货的消费税、资源税、不能抵扣的增值税、关税；（3）其他可直接归属于存货采购成本的费用：

包括运输途中合理损耗、入库前的挑选整理费用。

商品流通业将采购费用计入销售费用。

27,2、自行加工成本包括：

直接材料、直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。

经过1年以上的制造才能达到预定可销售状态的存货发生的借款费用，也计入存货的成本。

3、接受投资按照评估价值确定,4、提供劳务的成本包括与劳务提供直接相关的人工费、材料费和应分摊的间接费用。

5、自行栽培、营造、繁殖或养殖的消耗性生物资产的成本P476、盘盈按照同类或类似存货的市场价格或评估价值确定,28,29,1.先进先出法2.加权平均法3.移动价权平均法4.个别计价法,计价方法一经选用，不得随意变更。

（一）计价方法,三、存货发出的核算,30,31,发出材料的成本是：

1.先进先出法：

（800+4.62*600）+（4.62*400+4.43*100）=58632.加权平均法：

（800+4620+4430）/2200=4.484.48*1300=58243.移动加权平均法：

（800+4620）/1200=4.524.52*800=3616（800+4620-3616+4430）/1400=4.454.45*500=2225,二、原材料的核算

（一）实际成本法1.原材料的购进,2.原材料的发出,借：

生产成本（生产车间生产领用）制造费用（生产一般性消耗领用）管理费用（管理部门领用）其他业务成本（销售原材料）在建工程（工程领用）（成本税）贷：

原材料应交税费应交增值税（进项税额转出）,为在建工程而领用原材料时，增值税该如何处理？

（二）计划成本法1.账户设置,3.账务处理,3.账务处理,三、库存商品一）工业小企业库存商品的核算1、完工入库借：

库存商品贷：

生产成本2、对外销售借：

主营业务成本贷：

库存商品,二）商品流通小企业库存商品的核算1、数量进价金额核算法2、数量售价金额核算法3、进价金额核算法4、售价金额核算法,四、周转材料的核算

（一）领用借：

生产成本营业费用其他业务支出贷：

周转材料

（二）摊销一次摊销法分期摊销法五五摊销法,五、委托加工物资的核算,六、消耗性生物资产（新）,一）概述1、概念：

指小企业（农、林、牧、渔业）为出售而持有的或在将来收获为农产品的生物资产，包括生长中的大田作物、蔬菜、绿化亩木、用材林以及存栏待售的牲畜等。

43,二）账务处理,1、外购、自行栽培、营造增加的资产借：

消耗性生物资产贷：

银行存款2、产役畜转为育肥畜借：

消耗性生物资产生产性生物资产累计折旧贷：

生产性生物资产,44,3、收获为农产品时借：

农产品贷：

消耗性生物资产4、出售借：

主营业务收入贷：

消耗性生物资产,45,七、存货清查的核算,47,按照投资目的和形式不同，分为：

长期债券投资，是指小企业准备长期（在1年以上，下同）持有的债券投资。

长期股权投资，是指小企业准备长期（在1年以上，下同）持有的权益性投资。

第五节长期投资,48,新旧制度变化比较,49,50,二、长期股权投资,一）长期股权投资取得，应当按照购买价款和相关税费作为成本进行计量。

实际支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利应当单独确认为应收股利（应收利息），不计入投资的成本。

通过非货币性资产交换取得的长期股权投资，应当按照换出非货币性资产的评估价值和相关税费作为成本进行计量。

_准则23条规定,借：

长期股权投资应收股利贷：

银行存款或相关科目,51,52,二）长期股权投资持有期间,长期股权投资应当采用成本法进行会计处理。

在长期股权投资持有期间，被投资单位宣告分派的现金股利或利润，应当按照应分得的金额确认为投资收益。

24条规定,1、被投资方宣告发放股利借：

应收股利贷：

投资收益2、收到股利借：

银行存款贷：

应收股利,53,54,三）投资资产转让,出售投资资产，出售价款扣除其账面余额、相关税费后的净额，应当计入投资收益。

借：

银行存款贷：

长期股权投资投资收益,四）长期股权投资损失（26条）长期股权投资符合下列条件之一的，减除可收回的金额后确认的无法收回的长期股权投资，作为长期股权投资损失，于实际发生时计入营业外支出，同时冲减长期股权投资账面余额：

被投资单位依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、吊销营业执照的。

被投资单位财务状况严重恶化，累计发生巨额亏损，已连续停止经营3年以上，且无重新恢复经营改组计划的。

对被投资单位不具有控制权，投资期限届满或者投资期限已超过10年，且被投资单位因连续3年经营亏损导致资不抵债的。

被投资单位财务状况严重恶化，累计发生巨额亏损，已完成清算或清算期超过3年以上的,55,56,本节主要内容一、固定资产的核算二、生产性生物资产核算,第六节固定资产和生产性生物资产,57,新旧制度变化比较,58,一、固定资产的核算,主要内容固定资产概念固定资产取得计价固定资产折旧固定资产后续支出固定资产处置与报废,59,

（一）固定资产概念,固定资产，是指小企业为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过1年的有形资产。

小企业的固定资产包括：

房屋、建筑物、机器、机械、运输工具、设备、器具、工具等。

-准则27条,二）固定资产的取得,外购固定资产的成本包括：

购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费、安装费等，但不含按照税法规定可以抵扣的增值税进项税额。

自行建造固定资产的成本，由建造该项资产在竣工决算前发生的支出（含相关的借款费用）构成。

投资者投入固定资产的成本，应当按照评估价值和相关税费确定融资租入的固定资产的成本，应当按照租赁合同约定的付款总额和在签订租赁合同过程中发生的相关税费等确定。

盘盈固定资产的成本，应当按照同类或者类似固定资产的市场价格或评估价值，扣除按照该项固定资产新旧程度估计的折旧后的余额确定。

-准则28条规定,60,

（1）购入不需要安装固定资产购入的不需要安装的固定资产，直接计入“固定资产”账户,1、购入,2）购入需要安装固定资产需要安装的，先通过“在建工程”账户核算，安装完毕后再转入“固定资产”账户。

63,2、自行建造,【例题】2013年1月，ABC公司准备自行建造一座厂房，为此从银行贷款100万元，每年利息12万元，贷款期限2年，到期还本付息。

购入工程物资一批，价款为120万元，增值税进项税额20.4万元，款项以银行存款支付。

110月，工程先后领用工程物资135万元，支付工程人员薪酬65800元；11月底工程完工并办理竣工决算。

64,丙公司的账务处理如下：

（1）购入为工程准备的物资借：

工程物资1404000贷：

银行存款1404000

（2）工程领用物资借：

在建工程1350000贷：

工程物资1350000（3）计提工程人员薪酬借：

在建工程65800贷：

应付职工薪酬65800,65,（4）确认长期借款利息借：

在建工程110000贷：

长期借款-应计利息110000（5）11月底，工程竣工决算借：

固定资产1525800贷：

在建工程1525800,3、投资者投入的固定资产,4、融资租入的固定资产（P103）,68,（三）固定资产折旧,折旧概念折旧范围折旧方法折旧时间,69,1.折旧