税务会计学(人大第8版)-第6章.pptx

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第6章出口货物免退税会计,【学习目标】,掌握出口退税的确认、计量、记录与申报,理解增值税与消费税出口退税的不同,了解出口退税的实质,【法规参考】,出口货物劳务增值税和消费税管理办法（国家税务总局公告2012年第24号）,财政部国家税务总局关于出口货物劳务增值税和消费税政策的通知（财税（2012）第39号）,适用增值税零税率应税服务退（免）税管理办法（国家税务总局公告2014年第11号）,第1节出口货物免退税概述,第2节出口货物免退税的确认计量与申报,第3节出口货物免退税的会计处理,本章目录,一、出口货物免退税的原则和范围1.税收中性原则2.零税率3.适用于贸易性的出口货物二、出口货物免退税的方法

（一）出口货物免退增值税方法,第1节出口货物免退税概述,目录,本节,第1节出口货物免退税概述,目录,本节,目录,本节,第1节出口货物免退税概述,

（二）出口货物免、退消费税方法,目录,本节,第1节出口货物免退税概述,三、出口货物的退税率

（一）消费税的出口退税率：

等于征税率

（二）增值税的出口退税率,目录,本节,第1节出口货物免退税概述,【课堂测试】,以下叙述正确的有（）,A.出口货物零税率是指在出口环节免税,B.我国出口退税政策只适用于贸易性的出口货物,BC,C.我国出口货物的消费税能够实现彻底退税,D.我国出口货物的增值税能够实现彻底退税,目录,本节,第1节出口货物免退税概述,【课堂测试】,出口货物免退增值税的方法包括（）,A.先征后退,B.免税,ACD,C.免抵退税,D.免税采购,目录,本节,第1节出口货物免退税概述,四、出口货物劳务免退税的管理出口企业首次申报出口退（免）税实行备案管理,应向主管国税机关提供相关资料进行备案。

当出口内容发生变更时,应自变更之日起30日内,向主管国税机关提供相关资料,办理备案内容变更。

（一）生产企业出口货物免抵退税的申报,目录,本节,第1节出口货物免退税概述,1.申报程序和期限。

企业当月出口的货物须在次月的增值税纳税申报期内,向主管税务机关办理增值企业应在货物报关出口之日（以出口货物报关单上的出口日期为准,下同）次月起至次年4月30日前的各增值税纳税申报期内收齐有关凭证,向主管税务机关申报办理出口货物增值税免抵退税及消费税退税,逾期（超过次年4月30日前最后一个增值税纳税申报期截止之日）不得申报免抵退税。

目录,本节,第1节出口货物免退税概述,2.申报资料。

企业向主管税务机关办理增值税纳税申报时,除按纳税申报规定提供有关资料外,还应提供主管税务机关确认的上期免抵退税申报汇总表和主管税务机关要求提供的其他资料。

（二）外贸企业出口货物免退税的申报1.申报程序和期限,目录,本节,第1节出口货物免退税概述,企业当月出口的货物须在次月的增值税纳税申报期内,向主管税务机关办理增值税纳税申报,将适用退（免）税政策的出口货物销售额填报在增值税纳税申报表的“免税货物销售额”栏。

目录,本节,第1节出口货物免退税概述,企业应在货物报关出口之日次月起至次年4月30日前的各增值税纳税申报期内,收齐有关凭证,向主管税务机关办理出口货物增值税、消费税免退税申报。

经主管税务机关批准的,企业在增值税纳税申报期以外的其他时间也可办理免退税申报,逾期（超过次年4月30日前最后一个增值税纳税申报期截止之日）不得申报免退税。

目录,本节,第1节出口货物免退税概述,2.申报资料。

企业应向主管税务机关提供外贸企业出口退税汇总申报表、外贸企业出口退税进货明细申报表、外贸企业出口退税出口明细申报表、出口货物退（免）税正式申报电子数据、出口货物报关单、增值税专用发票（抵扣联）、出口退税进货分批申报单、海关进口增值税专用缴款书;委托出口的货物,还应提供受托方主管税务机关签发的代理,目录,本节,第1节出口货物免退税概述,出口货物证明,以及代理出口协议副本;属应税消费品的,还应提供消费税专用缴款书或分割单、海关进口消费税专用缴款书（提供海关进口消费税专用缴款书的,还需同时提供进口货物报关单,下同）;主管税务机关要求提供的其他资料。

（三）生产企业出口货物劳务免退税方法,目录,本节,第1节出口货物免退税概述,生产企业出口货物劳务可以选择“免抵退”税方法或免（征）税方法。

采用“免抵退”税办法时,在对出口货物进项税额准予抵顶内销产品应纳税额的同时,对在当月内抵顶不完的部分予以退税;采用免（征）税办法时,出口货物劳务不考虑其进项税额,即出口环节免税,对出口产品进项税额不予退税,其内销产品正常计税。

目录,本节,第2节出口货物免退税的确认计量与申报,一、出口货物免退增值税、消费税的确认、计量与申报,

（一）企业出口货物免退税的申请方式,目录,本节,第2节出口货物免退税的确认计量与申报,

（二）企业出口货物免退税的申请程序,目录,本节,第2节出口货物免退税的确认计量与申报,（三）一般贸易应退增值税的计算,1.单票对应法2.加权平均法,目录,本节,第2节出口货物免退税的确认计量与申报,（四）兼营出口与内销货物时应退增值税的计算（出口货物不能单独设账）,先计算内销货物销项税额并扣除当期进项税额，再按以下公式计算出口货物应退税额：

（1）出口货物价格人民币外汇牌价退税率未抵扣完的进项税额，则应退税额等于未抵扣完的进项税额。

目录,本节,第2节出口货物免退税的确认计量与申报,

（2）出口货物价格人民币外汇牌价退税率未抵扣完的进项税额，则应退税额等于:

出口货物价格人民币外汇牌价退税率。

（五）进料加工复出口货物应退增值税的计算,销售进口料件应纳税额=销售进口料件金额复出口货物退税率-海关对已进口料件的实征增值税税额（复出口货物退税率=MIN进口料件的征税税率,复出口货物退税率）,目录,本节,第2节出口货物免退税的确认计量与申报,1.作价加工复出口货物应退增值税的计算,出口货物退税额=出口货物的应退税额-销售进口料件的应纳税额,目录,本节,第2节出口货物免退税的确认计量与申报,2.进料委托加工复出口货物应退增值税的计算,应退税额=购进原辅材料增值税专用发票注明的金额原辅材料适用退税率增值税专用发票注明的加工费金额复出口货物退税率海关对进口料件实征增值税额,1.外贸企业从小规模纳税人购进并持普通发票的货物出口，免税但不退税（税法列举明确的12类出口货物特准退税除外）2.取得税务机关代开的增值税专用发票的货物出口应退税的计算,目录,本节,第2节出口货物免退税的确认计量与申报,（六）外贸企业收购小规模纳税人货物出口应退增值税的计算,1.从价定率2.从量定额3.复合计税4.委托加工,目录,本节,第2节出口货物免退税的确认计量与申报,（七）出口应税消费品应退消费税的计算,

（一）生产企业免抵退增值税的基本程序,第2节出口货物免退税的确认计量与申报,二、出口货物免抵退增值税的确认、计量与申报,生产企业在货物出口并在会计上确认销售后,在增值税法定纳税申报期内向主管国税机关办理增值税纳税和免、抵税申报,在办理完增值税纳税申报后,应于每月15日前（逢节假日顺延）,再向主管国税机关申报办理免抵退税。

目录,本节,生产企业出口货物的免抵退税额,应根据出口货物FOB价格、出口货物退税率计算。

出口货物FOB价格以出口发票计算的FOB价格为准（委托代理出口的,出口发票可以是委托方开具的或受托方开具的）,若是以其他价格条件成交的,应扣除按会计制度规定允许冲,第2节出口货物免退税的确认计量与申报,

（二）生产企业出口货物FOB价格的确定,目录,本节,出口销售收入的运费、保险费、佣金等。

若申报数与实际支付数有差额的,在下次申报退税时调整（或年终清算时一并调整）。

若出口发票不能如实反映FOB价格,企业应按实际FOB价格申报免抵退税,税务机关有权根据税法规定予以核定。

第2节出口货物免退税的确认计量与申报,目录,本节,当期不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价外汇人民币折合率（出口货物适用税率-出口货物退税率）-当期不得免征和抵扣税额抵减额,1.当期应纳税额的计算,第2节出口货物免退税的确认计量与申报,（三）生产企业出口货物劳务增值税免抵退税的计算方法,当期应纳税额=当期销项税额-当期进项税额-当期不得免征和（抵扣税额）,目录,本节,目录,本节,第2节出口货物免退税的确认计量与申报,当期不得免征和抵扣税额抵减额=当期免税购进原材料价格（出口货物适用税率出口货物退税率）,2.当期免抵退税额的计算,当期免抵退税额=当期出口货物离岸价外汇人民币折合率出口货物退税率-当期免抵退税额抵减额,目录,本节,第2节出口货物免退税的确认计量与申报,当期免抵退税额抵减额=当期免税购进原材料价格出口货物退税率,3.当期应退税额和免抵税额的计算,

（1）当期期末留抵税额当期免抵退税额,当期应退税额当期期末留抵税额当期免抵税额当期免抵退税额当期应退税额,目录,本节,第2节出口货物免退税的确认计量与申报,

（2）当期期末留抵税额当期免抵退税额当期应退税额当期免抵退税额当期免抵税额0,4.当期免税购进原材料价格包括当期国内购进的无进项税额且不计提进项税额的免税原材料的价格和当期进料加工保税进口料件的价格，其中当期进料加工保税进口料件的价格为组成计税价格。

目录,本节,第2节出口货物免退税的确认计量与申报,当期进料加工保税进口料件的组成计税价格=当期进口料件到岸价格海关实征关税海关实征消费税,

（1）实耗法当期进料加工保税进口料件的组成计税价格当期进料加工出口货物离岸价外汇人民币折合率计划分配率,目录,本节,第2节出口货物免退税的确认计量与申报,

（2）购进法,当期进料加工保税进口料件的组成计税价格为当期实际购进的进料加工进口料件的组成计税价格。

如果：

当期实际不得免征和抵扣税额抵减额当期出口货物离岸价外汇人民币折合率（出口货物适用税率出口货物退税率），则当期不得免征和抵扣税额抵减额等于后者。

目录,本节,第2节出口货物免退税的确认计量与申报,5.出口企业既有适用增值税免抵退项目，也有增值税即征即退、先征后退项目的，增值税即征即退和先征后退项目不参与出口项目免抵退税计算。

目录,本节,第2节出口货物免退税的确认计量与申报,【课堂测试】,判断以下叙述是否正确：

（1）外贸企业出口货物退还增值税，应依据购进货物的增值税专用发票所注明的进项金额和出口货物对应的退税率计算。

（）,正确,目录,本节,第2节出口货物免退税的确认计量与申报,

（2）采取单票对应法申报出口退税时，进货数量与出口数量必须相等。

（）,正确,（3）外贸企业兼营出口与内销货物，且其出口货物不能单独设账核算的，应先计算内销货物销项税额并扣除当期进项税额，再计算应退税额。

（）,正确,目录,本节,第2节出口货物免退税的确认计量与申报,（4）外贸企业从小规模纳税人购进并持普通发票的货物出口不得免退税。

（）,错误,（5）外贸企业收购应税消费品出口，应退消费税等于收购金额与消费税税率之积。

（）,错误,目录,本节,第2节出口货物免退税的确认计量与申报,【例6-3】某工厂是一家有进出口经营权的生产企业，兼营国际贸易和国内贸易，从事塑料制品的生产，适用增值税率17%。

10月发生以下业务：

（1）当月国内购入的原材料，取得增值税专用发票上注明的价款为万元，增值税款为万元，本月已通过税务机关的认证；,目录,本节,第2节出口货物免退税的确认计量与申报,

（2）为购进货物支付运保费用，取得的运输发票上注明的运费为4.4546万元，保险费为0.6万元，运输发票已经税务机关比对。

（3）9月有尚未抵扣完的进项税额5.4万元。

（4）本月内销塑料制品取得不含税收入32万元，报关出口货物离岸价21.3万美元，折算汇率为1：

6，假定出口退税率为13，已经收汇核销。

目录,本节,第2节出口货物免退税的确认计量与申报,【答案】当期进项税额=14.624.454611%=15.11（万元）当期免抵退税不得免征和抵扣税额=21.3（17%-13%）=5.11（万元）,目录,本节,第2节出口货物免退税的确认计量与申报,当期应纳税额=3217