DEA视角下会计师事务所运营效率对比分析Word下载.docx
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利用相对指标可以对DMU进行排队，确定相对有效的DMU,指出其他DMU无效的原因和程度，对各DMU进行评价，为管理者提供决策信息。
二、指标选定
Banker等（2005）在利用DEA研究美国64家大型会计师事务所时采用了三个投入指标和三个产出指标，三个投入指标分别是：
高级合伙人（Partners）数量、执业人员（Professionals）数量和其他雇员（Others）数量；
三个产出指标分别是：
审计服务收入（A&
A）、税收服务收入（TAX）和管理咨询收入（MAS）o笔者在借鉴前人研究经验的基础上，选定本文研究的四个投入指标和两个产出指标。
四个投入指标分别为：
（1）CPA总人数。
CPA是会计师事务所最核心的人力资源，是其最主要的投入指标。
（2）经验丰富的CPA人数在CPA总人数中所占比例。
由于审计行业本身的鼬特点，CPA的定了其对于朝币事务所的产出与贡率。
f情况下，年龄大的注册会计师相对经验丰富，因此选定30岁（或40岁）以上的CPA作为衡量指标。
（3）大学以上学历的CPA人数在CPA总人数中所占比例。
除了丰富的经验之外，扎实全面的理论功底和学习能力也是CPA应该具备的强有力的竞争素质，因此将大学以上学历的CPA人数也纳入投入指标中。
（4）分所数量。
会计师事务所分所是其延伸与发展，其投入与产出会对事务所的总收产生较大的影响。
两个产出指标分别为：
（1）年度总收入。
会计师事务所的年度总收入从整体上反映了其年度运营成果，考虑到不同地区的税收政策有所差异，本文选定税前总收入而不是税后净利润作为产出指标。
（2）年度总收入占上一年总收入的比率。
该比率的实质反映了事务所较上年的收入增长情况，可从侧面考虑出事务所的发展潜力。
三、本土与国际会计师事务所运营效率对比分析
依据中国注册会计师协会公布的2003-2009七年的中国会计师事务所百强信息，笔者选定十五家会计师事务所作为研究对象，他们2008年度的总收入（1377416万元人民币）达到前一百家会计师事务所2008年度总收入（1967212万元人民币）的百分之七十以上，其囊括了包括四大会计师事务所在内的国内目前主要事务所，符合本文研究需求。
1.软件运行结果
依据中国注册会计师协会发布的“2009年中国会计师事务所百强信息”，基于DEAP2.1软件及本文选定的投入与产出指标，得出以下运行结果。
表12009年15家会计师事务所运营效率对比分析
序号
名称
技术效率
率
规模效率
原始排名
1
1.000
-
2
安永华明会计师事务所
3
德勤华永会计师事务所
0.988
0.995
0.993
irs
4
毕马所
■1
5
中瑞岳华会计师事务所
0.742
0.838
0.885
6
立信会计师事务所
7
0.905
drs
8
大信会计师事务所
0.836
0.876
0.954
9
信永中和会计师事务所
0.620
0.777
0.797
10
利安达会计师事务所
0.774
0.810
0.955
11
天职国际会计师事务所
0.835
0.891
0.937
13
12
脸京都
0.957
14
19
中磊会计师事务所
0.815
0.941
0.865
20
15
22
平均值
0.898
0.942
0.950
注:
表中irs表示规模收益递增，-一表示规模收益不变,drs分别表示规模收益递减，原始排名一列不是软件输出值。
（下转第162页）
少，外贸需求萎缩。
国外市场需求量的减少，使企业无法提价，甚至被迫压低价格，因而无法转嫁由于原材料涨价、用工成本增加、出口退税降低等因素所提高的生产成本。
一些外向型企业利润空间微薄，甚至面临亏损。
部分企业融资困难，特别是中小企业融资成本持续走高。
三、企业加强内部会计控制积极应对金融危机
面对金融危机，我国政府迅速采取了紧急措施应对金融危机，作为企业个体，更应该审时度势，分析本行业受金融危机的影响，有针对性地加强本企业内部会计控制，以提升企业的竞争能力。
（一）建立会计岗位内部牵制制度
会计内部牵制就是指把会计工作中不相容的职务分开，而不相容的职务就是指如果放在一起由同一个人来执行就可能发生错误或舞弊的两个或两个以上的职务。
内部牵制制度包括适当授权、不相容职责分离、凭证和记录、岗位轮换等环节组成。
如会计信息收集、归类过程中，除了制单外，还须有复核和会计主管审批环节；
出纳不监管稽核、会计档案保管；
收入和支出账目的登记工作、银行调节余额表的编制；
现金流转业务中，现金收支的审批、收入和支出、印鉴的保管、记账等业务应分工管理、互相牵制。
在内部牵制中，还应实行岗位轮换制，关键岗位轮换频率应适当高些，次要岗位轮换频率可适当低些。
岗位轮换可暴露出企业内部控制存在的问题，揭示企业内部控制制度和管理上的缺陷。
（二）主要完善内部控制制度
内部会计控制的内容主要包括货币资金、实物资产、对外投资、工程项目、采购与付款、筹资、销售与收款、成本费用、担保等经济业务的会计控制，企业应该制定并不断完善内部控制制度，主要是建立针对货币资金的管理制度，建立针对实物资产管理制度，建立规范的对外投资政策，合理设置采购与付款业务的机构和岗位，加强对筹资活动的会计控制，加强对销售环节的管理，建立成本费用控制系统，加强对担保业务的会计控制。
（三）认真执行内部会计控制
应当约束单位内部涉及会计工作的所有人员，任何个人都不得拥有超越内部会计控制的权力0建立科学严密的内部会计控制制度是会计信息真实、准确的基础。
加强内部会计控制，一要抓好关键人，如各被授权部门负责人和财会部门负责人；
二要把握住关键环节，如审批项目、资金调度、交接工作、电脑操作密码等；
三要控制住关键岗位，如现金、银行出纳、收支事项及凭证的核准、实物验收和保管等。
在企业管理实践中，应该严格执行制度，企业内任何人不能凌驾于制度之上。
（四）加强内部审计制度
内部审计是我国当前审计监督体系之中三大审计之一，是企业内部控制系统中一个重要的组成部分。
其主要任务是监督本企业生产经营活动是否按照企业既定的方针政策执行，是否按国家颁布的会计准则进行账务处理、会计报表是否准确反映企业的财务状况和经营成果、企业的生产经营活动有无违反国家财经法规等。
企业要充分发挥内部审计的审计职能，监督经济活动，加强经济管理，提高经济效益。
1622010年9月（上）
（上接第160页）
2.运行结果分析
一般来说，技术效率（或称综合效率）为1的，表示其运营相对有效，小于1为相对无效率。
选定的事5家会计师事务所构成了DEA的庭5个决策单元（DMU）o从表1可以看到，15家会计师事务所的技术效率平均值为0.898o
综合效率显示为1的会计师事务所共6家，占决策单元整体集合的40%。
其中，中外合作型（本文中认定为国际会计师事务所的）与中国本土会计师事务所各占50%。
五家国际所的平均综合运营效率值为0.9649,比较接近1,而10家本土事务所的平均运营综合效率则为0.8646,与国际事务所的差距较大。
排除四个综合运营效率为1的事务所后，国际所的综合效率为0.9115,而本土事务所的平均综合效率则为0.807,与国际所的差距进一步扩大。
这表明虽然部分本土事务所在综合效率上与国际事务所的差距不大，但整体看来，本土所的综合运营效率仍在国际事务所之下。
在综合效率小于1的7家本土事务所中，大于0.8的有四家，属于近似有效。
还有三家事务所的综合效率低于0.8,其中，中瑞岳华的CPA总人数与分所数量均是这十五家会计师事务所中最高的，分别达到1013人和18家，但其综合效率却只有0.742,在十五家事务所中只位列第十四位。
四、研究结论及发展建议
（一）研究结论
我国本土会计师事务所与国际会计师事务所在综合效率与近三年的全要素增长效率上存在十分明显的差距。
综合效率低下、全要素生产效率低，尤其是技术进步效率指数低是其发展的明显短板。
本土会计师事务所中有不到半数的事务所综合运营效率可以与国际事务所基本持平，甚至超过部分效率相对不高的国际事务所。
内部发展的不均衡是我国本土会计师事务所发展的重要特点。
虽然整体上看，我国本土会计师事务所与国际事务所仍然存在着较大的不足,但有部分事务所综合运营效率高，发展潜力巨大。
（二）对本土会计师事务所的发展建议
技术进步效率过低是我国本土会计师事务所发展的重要瓶颈。
我国多数本土会计师事务所的运营规模仍有待调整，本土事务所不应盲目追求规模最大化，而应该在可控的范围内寻求最合理的运营规模，从而实现效率最大化，最大限度地利用事务所各项资源。
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