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本科学年论文文献述评报告

院（系）

专业

会计学

年级

姓名

学号

指导教师

职称

说明

一、要求文献述评阅读的文献20篇、册。

二、要求对至少5篇进行述评，述评的字数应不少于3000字。

三、字号要求：

封面用三号黑体。

论文标题（小二黑体居中），正文一级标题（三号黑体居中），正文二级标题（空两格四号黑体），正文三级标题（空

两格小四号宋体），正文（小四宋体）。

四、文献述评报告在第八学期开题答辩前完成。

五、文献述评报告完成后，需由指导教师签署审查意见，系（部、中心）、

院审核合格后方可获得学年论文学分。

六、文献述评的写作按辅导材料要求，具体见ppt。

七、此表不够填写时，可另加附页。

一汽大众企业物流成本控制存在的问题及对策研究

在过去的几十年中,我国学者对物流成本的研究宏观层面较多,企业层面较少,特别是有关企业物流成本核算、控制和优化的研究一直没能深入进行,因此企业在物流领域的高成本与低效率的矛盾一直得不到很好的解决,企业在如何降低物流成本方面找不到合适的技术和方法。

但针对国外来说，尤其是美国日本作为经济强国特别注重物流成本的研究，并且取得了不错的效果，而由于我国物流的概念引入的晚，虽有不错的成绩，但和发达国家还有一定差距，在借鉴国内外学者研究的基础上，结合我国企业物流成本控制的现状，研究建立一套有效的物流成本控制体系,加强企业物流系统的运营管理,全面、正确地把握发生在企业内外的物流费用并加以有效控制,使物流真正成为企业的“第三利润源泉”,这也是现代企业经营管理中急需解决的问题。

一、国外学者对相关课题的研究

（一）物流概念的起源与发展

物流一词最早出现于美国，1915 年在阿奇·萧的《市场流通中的若干问题》一书中就提到物流一词，并指出“物流是与创造需求不同的一个问题”。

二次世界大战中，围绕战争供应，美国军队建立了“后勤”（Logistics）理论，并将其用于战争活动中。

其中所提出的“后勤”是指将战时物资生产、采购、运输、配给等活动作为一个整体进行统一布置，以求战略物资补给的费用更低、速度更快、服务更好。

之后，“后勤”一词在企业中广泛应用，并形成了商业后勤、流通后勤等多种分支。

现代的“后勤”概念已包含了生产过程和流通过程等多方面的物流，是一个包含范围更广泛的物流概念。

在欧美国家，将物流体系叫作 Logistics 的远多于 Physical Distribution，因为 Logistics 一词更注重物流配送体系的整体性和广泛性，不仅包括传统的储运业务（即储存和运输），还包括了采购、生产、流通及分析等多个方面。

美国强调企业“物流管理”：

美国作为物流理念的发源地，其物流研究、设计和技术开发一直处于世界前沿，有十分成熟的物流管理经验和发达的现代物流，特别是商贸流通和生产制造企业十分重视现代物流能力的开发。

从二十世纪 50 年代物流发展初期的“实物配送”（Physical Distribution）阶段，到 80 年代的“物流”（Logistics）阶段，再到当今的供应链管理阶段（Supply Chain Management），一直将物流战略作为企业商务战略的核心组成部分予以高度重视，因此物流理念在企业广为普及。

（二）物流成本研究理论

1970年日本早稻田大学的西泽修教授提出来的“物流冰山”学说。

他在研究物流成本时发现，现行的财务会计制度和会计核算方法都不能掌握物流费用的实际情况，我们平时所注意的公司对外支付的物流费用只是浮于水面上的冰山一角，真正巨大的隐性成本是隐藏在水面下的部分。

1970年，西泽修教授在其著作《流通费用——不为人知的第三利润源泉》中，认为物流可以为企业提供大量直接或间接的利润，是形成企业经营利润打击主要活动。

他指出，通过降低物资消耗和提高劳动效率利润源开发之后，物流领域的潜力应被人民重视，即“第三利润源泉说”。

1971年MartinChristopher首先提出T任务成本（Missioncosting）的思想雏形，他试图将总成本的方法应用到物流成本管理中去。

即PPBS（Planning，Progranuning，BudgetingSystem）是该时期的一个新概念，它改变了传统的横向的以项目为单位的成本和收入结构，代之以纵向的以功能为单位的成本结构。

1976年美国学者道格拉斯.M.兰伯特对在库评价的会计方法进行了卓有成效的研究，并撰写了“在库会计方法论的开发:

在库维持费用研究”一文，指出在整个物流活动所发生的费用中，在库费用是最大的一个部分。

道格拉斯对物流费用测定的研究，对物流成本管理学的发展做出了重大贡献。

Shigeki（1997）等认为制定物流成本控制的目标是实施物流成本控制的第一步,以物流总成本最低为控制目标来协调各子系统,将物流总成本分解到各子系统作为子目标,通过子系统的优化、集成,最终获得使物流总成本最低的物流系统最优或次优状态,并用数量分析说明物流成本的局部控制和综合控制效应。

Keyes（1982）将物流设计概念引入到企业物流成本的控制中,他们认为企业物流成本的各项费用主要是由物流系统设计所决定的,因此在产品设计时要充分考虑物流的因素,如包装的合理性、并行生产、延迟策略等,在物流系统设计阶段,通过对不同方案物流成本进行综合分析,选择最佳方案并确定相应的最低物流目标成本。

作业成本计算系统问世之初很快就被制造领域所接纳，但在物流领域却没有得到太广泛的应用（Pohlen&LaLonde，1994）。

其实作业成本计算系统对物流系统的成本测算来说是一种极其适合的方法，在物流领域施行ABC方法能使企业盈利和物流性能成本之间的联系更加透明。

Pohlen和LaLonde就认为:

“物流领域存在的许多现状和制造领域中的很相似，如多品种资源的消耗、生产和资源消耗与传统的以数量为基准的成本分配系统不相关等。

由于ABC系统在制造领域的高性能运行，我们相信物流领域同样也可以很好地应用ABC系统来测算其成本。

在作业层面对成本和运作性能进行测评可以使物流系统有所收益，基于作业的分析可以找到物流系统中存在的一些缺陷和漏洞，从而重组物流过程、减少物流成本、增进服务水平”。

东京商船大学兼职教授汤浅和夫在其“物流ABC使用的方法——实现彻底的低成本物流”（2003）中大力倡导企业使用物流作业成本法，详细论述了根据物流ABC方法计算成本、分析成本。

作业计算成本在物流管理中的应用。

作业成本计算系统对物流系统的成本测算来说是一种极其适合的方法，在物流领域施行作业成本计算方法能使企业盈利和物流性能成本之间的联系更加透明。

在作业层面对成本和运作性能进行测评可以使物流系统有所收益，基于作业的分析可以找到物流系统中存在的一些缺陷和漏洞，从而重组物流过程、减少物流成本、增进服务水平。

二、国内学者对相关课题的研究

相对于物流管理起源地美国和发展先进国家日本来说，我国的物流管理发展起步较晚，物流成本管理还处于起步阶段。

从1997年至今的二十年的时间里，有部分学者对物流成本管理方面进行了初步研究，但研究还是更多的集中在框架性、概念性的东西或介绍欧美、日本等国家的研究成果上，对于结合我国的具体国情研究与发展我国的物流成本管理体系的论文则相对比较少。

1998年3月，黄乐恒在发表的《物流成本及物流成本管理》一文中，详细论述了物流成本的构成、加强物流成本统计分析的重要性及物流成本管理的概念和方法。

2001年2月，贺继红在发表的《谈物流企业成本管理的方法》一文中，在分析物流企业成本管理现状的基础上，提出了建立物流成本核算体系的方法，指出应从企业综合管理角度和物流各环节进行物流成本管理。

2002年，骆温平在出版的《物流与供应链管理》一书中专设物流成本与控制一章，简略介绍了物流成本的概念、分类及计算、分析、控制方法。

宋华、胡左浩在编著的《现代物流与供应链管理》一书中，将传统物流成本管理与现代物流成本管理进行了对比，并提出了现代物流成本管理的基本思路。

2003年4月，虹雁、顾义军在《物流企业成本管理创新会议》一文中提出物流企业成本管理在管理方式与成本核算方式上的创新方法。

2003年5月，屈冠林在《从战略高度认识和实施物流成本管理》一文中分析了物流成本管理对企业的战略重要性及其发展性、系统性的特点，从战略上就如何实施物流成本管理提出了一些策略。

2004年8月，张弘在《中国物流成本研究》一文中从宏观上分析了我国物流成本的现状和存在的问题，结合我国国情，提出了转换政府职能、建立健全法规等政策建议。

此外，崔红认为应该用作业成本法来建立物流企业总成本的过程控制模式，该模式分为事前计划、事中控制和事后评价。

事前计划是以预算管理为龙头作起点，按物流功能划分成本责任中心，将成本控制指标逐项分解；事中控制是指在物流各项作业运作开始后进行物流成本分类别、分阶段、分环节的监控；事后评价是以作业成本为对象的监控系统，通过对每一单业务的成本监控，可分析物流业务运作过程中的成本收入比以及成本结构比重。

黄炎波、张汉江认为物流成本问题的特殊性导致了仅采用一般的管理方法是不够的，需要从更高层次、更广阔的领域来控制物流成本，即从物流成本的核算体系、供应链管理和控制技术三方面来着手研究如何控制物流成本。

2010年1月，寇猛、王东生在《基于价值链理论的物流成本管理》一文中提出从战略层面上的物流成本管理要求建立基于供应链的物流成本管理体系。

三、国内外研究述评及展望

伴随着经济的飞速发展，国内物价呈现出不断上涨的态势，企业的物流支出越来越高，物流成本也随之加大，有不少企业己在探讨和摸索，理论界也在积极探讨关于建立统一的物流成本计算标准的问题。

通过对物流成本的管理来改善物流流程，降低成本，提高效益，己经成为我国物流理论研究的主导方向。

如下：

1.加强运输管理，降低运输费用。

目前我国的物流运输大多没有经过科学的规划和设计，无法实现不同运输方式的合理衔接，而且存在绕道运输、小批量运输和重复运输等问题，导致运输费用和物流总成本的增加。

为了提高运输效率，应该对货物的运输方式和运输路线进行合理安排，使不同运输方式之间能够有效衔接，在保证物流服务质量的前提下尽可能使运输费用达到最少。

2.加强库存管理，提高物资周转率。

最优的库存量既要尽可能压缩资金占用，体现较高的周转速度，又要满足企业日常生产和经营的需要，使缺货成本达到最小。

企业可以根据生产经营具体情况，充分利用现代化的信息技术和财务管理软件对库存实施动态科学的管理，实现采购、生产、销售等企业内部各部门的信息实时共享，最大限度地节约库存资金占用、储存费用和管理费用。

3.制定统一标准，对物流成本实行单独核算。

应在现有核算体系基础上增设“运输成本”、“库存成本”、“物流管理成本”等与物流成本项目相应的会计科目来对物流成本相关数据进行系统、全面、连续的反映，并且要设立相应的辅助账户来反映每项物流成本发生在哪些部门和物流活动中。

由于物流成本很难按照一定的标准分配到产品成本中去，所以在利润表中，可以把物流费用作为期间费用的组成部分进行体现。

此外，国家还应制定统一的物流成本核算标准，便于企业之间进行物流成本横向比较和行业总体数据的收集和汇总。

参考文献：

[1]黄乐恒．物流成本及物流成本管理[J].物流技术与应用，1998（03）40-45．

[2]贺继红．谈物流企业成本管理的方法[J].中国煤炭，2001（02）．

[3]骆温平．物流与供应链管理[M].电子工业出版社，2002．

[4]宋华，胡左浩．现代物流与供应链管理[M].北京:

经济管理出版社，2000．

[5]屈冠林．从战略高度认识和实施物流成本管理[J].商讯商业经济文荟,2003（