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市场经济；

审计职能；

审计作用

引言

随着我国加入WTO的深入和市场经济体制的逐步完善，我国已确立中国特色社会主义市场经济体制，即通过立法，制定法律法规、规范市场经济秩序，确保市场经济在法治社会健康、有序发展，然而历史实践告诉我们，任何法律的实施缺少有效的监督都会成为一纸空谈，流于形式，因此，形成有效的监督机制，保证法规制度贯彻实行是社会发展的必然，市场经济秩序是多方面的，故需要有多方面的监督部门形成强有力的调控监督体系。

审计作为一种综合性、独立性的经济监督活动，其实践活动历史悠久，监管范围、层次较高、内容实在，加强审计监督，保证法规制度正确贯彻，有利于市场经济健康稳定的发展，但随着社会的不断发展与进步，审计工作也面临着诸多困难与挑战，尤其在大数据、物联网、云计算等新一代信息技术快速发展及应用领域不断拓展的情况下，很多新型金融工具不断形成，新业务和新交易大量涌现，经济活动的方式也随之变得日益复杂，这要求我们应充分认识审计的职能与作用，深刻领会审计工作的职责使命，及时揭示和反映经济社会各领域的新情况、新问题、新趋势，更好发挥审计监督的功能作用。

基于此，本文将从审计的职能和作用展开详细分析，并探讨关于充分发挥新时代背景下审计职能和作用的具体措施。

一、市场经济下的审计职能

（一）审计的经济监督职能

审计是一种独立性的经济监督活动，故经济监督职能是其最基本职能[1]，国家审计、社会审计、内部审计都具有这一职能，审计的经济监督职能是由审计的性质决定，其主要的施行方式是通过监管方式确保被审计单位各项经济活动始终在国家法律法规规定的范围内有序开展，对经济责任关系主体经济责任履行情况进行督促，并在施行监督职责的过程中揭露可能存在的违法行为，审查可能存在损失浪费情况及错误弊端的源头，最终根据国家的相关法律法规，判断企业相关责任，追究其违规责任[2]。

总体而言，从依照法律法规审核查验被审计单位经济业务真相，到依法评价被审计单位经济活动是否真实合法有效，再到依法作出经济责任追究决定，规范被审计单位或相关人员经济活动合法化，无不体现了审计最核心的监督职能。

（二）审计的经济鉴证职能

与经济监督职能一样，经济鉴证职能也是审计工作的基本职

能之一，但是审计经济鉴证职能的对象通常是经济相关资料，如财务报表、统计核算、业务核算等方面的资料，其主要的施行方式是检查和验证被审计单位的经济材料，评价和证明被审计单位财务现状和经营成果的真实性、合法性、公允性，为审计的授权者、委托者以及财务报表预期使用者提供真实可靠的财务信息。

审计的经济鉴证职能也可以拆分为鉴定和证明两个职能，鉴定职能就是对所有经济方法资料进行鉴定，鉴定范畴较十分广泛，既可以小到工程承包项目，又可以大到跨国企业破产审计，证明职能就是为最后的审计结果提供一种取信于社会公众的证明性文件。

（三）审计的经济评价职能

在审计工作中，除了监督、鉴定和证明外，还有一项重要

的工作内容就是对被审计单位的经济评价，其主要的施行方式

是通过审查被审计单位的经济活动和其他经济资料，查明被审计单位财务状况和经营现状，分析和判断所查明的真相，对企业所获得的成果予以肯定，对其在经济活动中存在的问题进行揭露，总结并评价企业财务状况与经营成果，从而获得不断提升被审计单位财务管理能力、提高其经营水平的途径。

审计的经济评价职能也可以从评定和建议两方面描述，例如，审计机构或人员通过审查被审计单位经济活动及其他经济资料，发现被审计单位管理层决策是否合理、内部管理制度是否健全完善、企业资源开发利用是否高效等多方面经营管理事实，分析和评价所获得审计证据，并根据评定结果中存在的问题，为被审计单位的经营者提出问题整改及运行经验的有效建议。

经济效益审计是最能体现审计评价职能的一种审计，其目的在于通过审计的经济评价，促进企业管理能力和经济效益的提高，但值得注意的是，审计评价功能不只是从微观经济角度看效益，而是从宏观经济、国民经济角度考虑，在宏观经济效益指导下追求微观经济效益，宏观与微观相结合全面系统综合评价，以此保证评价结论的客观性和准确性。

二、市场经济下的审计作用

审计的作用是审计职能在审计实践中产生的客观影响及最终效果，既受审计职能所主导，又受外部客观因素所影响。

我国经济体制改革的目标是在坚持公有制和按劳分配的主体基础上，建立和完善社会主义市场经济体制，因而，我国的审计工作需要快速完成从传统审计到现代信息化审计的转变，在社会主义市场经济中发挥其不可替代的作用。

审计主要有以下三方面作用。

（一）制约性作用

随着政治、经济体制改革的不断深入，政府职能也在逐步转变，公众对审计的职能也提出公开、公正、公平的要求，因此，审计需揭露和处罚来制约企业各类经济活动中消极因素，创建高效率的市场环境，健全宏观管理体制，确保企业经济活动规范进行，促进社会健康发展。

制约性作用表现在以下四个方面，第一，揭露违背社会发展的方向，我国的企事业单位只有按照党和国家的各项方针、政策及法规制度规定的经营方向正确经营，才能在激烈的市场竞争环境下保持可持续性的健康发展，如背离社会主义方向，审计机构或个人可以按照相关政策法规制约被审计单位的经济活动中各种消极因素，规范其经济活动行为，促进社会主义市场经济健康发展。

第二，揭露被审计单位存在舞弊行为的经济事项，审计是审查经济领域舞弊行为最为有效的措施，通过监督和鉴证职能审查被审计单位是否使用不当会计政策，检查隐匿亏损行为，夸大效益及偷税漏税等经济事项，揭露事实真相，规范企业经营行为，确保被审计单位的各类经济资料真实、合理、合法地反映其经济活动的事实。

第三，揭露经济领域的不正风气，我国社会主义市场经营环境倡导勤廉节俭，审计可以通过强有效的监察管制手段控制经济生活中各种不正风气，促进廉政市场环境建设的同时，保证公众权力正确使用。

第四，打击各种经济犯罪活动，对经济犯罪强有力的打击不仅可以有力推动经济犯罪查处，而且可以促使审计监督职能更加科学、更加精准。

（二）促进性作用

审计的作用不仅仅体现在保证宏观经济调控继续稳中向好，同时在促进微观经济发展上也起到积极的促进推动作用，审计促进作用可以归纳表现在以下四个方面，第一，促进企业管理水平和经济效益的提高，审计是企事业单位经营管理的一项重要控制活动，通过对被审计单位或项目经济活动进行综合系统的审查、分析，并对照一定的标准评定经济效益，促进企业强化成本控制意识，优化经营管理方法，进而提高企业的竞争力和经济效益[3]。

第二，促进内部制度建设和完善，在市场经济快速发展的过程中，企业之间的竞争也越来越激烈，审计的鉴证和评价职能可以鉴定被审计单位的经济责任，评价被审计单位的经营管理现状，促进内部管理体系的完善。

第三，促进社会经济制度的健康运行，审计工作不仅可以监管被审计单位资本运营和资金管理，还能通过鉴证职能发现企业经济活动运行中可能存在的潜在风险和隐患，提升企业经济社会抵御风险的能力，进而促进我国社会主义市场经济健康、稳定、有序发展。

第四，促进各种经济利益关系和谐，无论是微观经济效益审计，还是宏观调控审计，均可以发现一些在处理各方经济利益关系方面存在的问题。

这些问题的存在严重干扰了自由、公平的市场竞争秩序，审计通过信息收集和反馈建议，协调各种经济活动的利益关系，使责任、权力、

利益更加密切地结合。

（三）宏观经济调控和管理服务作用

科学有效的宏观调控是完善社会主义市场经济体制、推进国家治理体系和治理能力现代化的必然要求。

当前，我国经济已由高速增长阶段转向高质量发展阶段，必须运用经济、法律和必要的行政手段加强宏观调控和管理，加快推进有利于发挥市场对资源配置起决定性作用的市场化改革，进而保证供求总量的均衡、经济结构的合理、国民经济健康的发展。

审计作为我国宏观经济调控的重要组成部分，通过监督和评价，提供真实可靠的审计信息证明，在宏观经济决策制度制定、落实和维护市场秩序、维护国有财产方发挥无可替代的作用，国家经济宏观调控主要体现在两个方面，一方面，通过国家财政政策对经济运行进行调节，另一方面通过货币政策调控各类经济活动，不同于工商、财税、物价等专业性监督管理部门，审计是一种高层次的经济监管，不仅可以从法律层面对宏观政策的贯彻执行情况进行监控和督促，还可以对被审计单位内部审计控制管理不够的经济活动进行再次监督和管理，进一步保证各类经济活动始终在各项方针、政策及法律法规范围内有序开展[4]。

此外，审计对宏观调控如何发挥监督职能，为国家宏观调控顺利进行服务，确保社会经济健康有序发展，保障国家经济安全是国家审计工作的重点，也是审计需要思考的重要问题。

随着全球经济形势的不断变化，市场经济改革的不断深入，对审计工作的要求也越来越高，审计工作不应停在原有的水平，用科学的发展观指导审计工作，用实事求是的精神检验审计工作，用促进经济社会发展的眼光来衡量审计工作内容，充分发挥审计在宏观经济调控和管理服务中应有的功能与作用。

三、充分发挥审计职能和作用的对策

（一）建立健全内部审计管理体系，充分发挥审计的制约性作用

内部审计是现代企业经营管理制度下实行自我约束、自我监

督的重要组成部分，但在面对市场经济条件下日益复杂的经济环境，企业想要保证审计工作的开展高效率进行，必须完善内部审计环境，适应新环境下企业发展需求，加快企业内部控制制度的建立与完善，促进企业发展。

然而，长期以来，我国当前企业内部审计机构缺乏较强的独立性和较高的权威性，审计工作的开展易受到企业部门领导限制的影响，导致内部审计无法获取最完整的信息，影响审计效果[5]。

因此，建立健全内部审计管理体系是充分发挥内部审计职能与作用的关键，一方面，企业需要完善内部审计管理制度，明确内部审计组织机构的设置、职责和权限，规范内部审计在企业内部控制管理流程，保证内部审计工作的独立性和权威性；

另一方面，企业需要健全内部审计体制，加强对内部审计工作的指导与监督，推动完善内部审计管理制度和机制，并加强对内部审计质量的检查。

（二）创新内部审计工作方法，充分发挥审计的促进性作用

随着信息化技术广泛应用，企业想要在国际经济环境中寻求

生存与发展，需要转变经营理念，创新经营方式，传统企业内部审计方法难以满足企业发展需求，因此，建立新型的思维方法、创新研究审计方法，全面提高内部审计的工作效率是新形势下企业参与国际市场竞争的必然需求。

然而目前，我国很多企业内部审计都无法达到创新内部审计工作方法的要求，这不仅表现在企业内部审计工作理念落后，还表现在很多企业内部审计人员业务水平不足。

一方面，企业需要转变审计工作理念，大胆创新内部审计方式方法，从查错纠弊转变为查找政策制度执行、管理运行、权力行使等方面的漏洞、缺陷及问题，增强内部管理能力。

另一方面，建立完善培训机制，不断加强审计人员的技术水平，提高企业内部审计队伍素质，进而提高审计工作的质量和效率。

（三）加强内部审计转型，充分发挥审计的宏观调控作用

在市场经济全球化的今天，市场竞争和贸易摩擦日趋激励，

企业经营规模不断扩大，业务类别日益丰富，经营管理日趋信息化，企业的经营风险也在逐渐扩大，作为企业“第一道安全防线”的内部审计，应转变传统审计理念，强化审计创新转型升级发展，由传统监督型的审计工作向监督服务型的审计管理转变，充分发挥审计的宏观调控功能与作用，筑牢企业风险审计防线，促进企业可持续发展[6]。

一方面，从查找问题向揭发隐患、促发展转变，及时进行审查、分析、评价，发现内控薄弱环境，提出加强管理、完善制度等意见或建议；

另一方