债权资产计量.ppt

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债权资产计量,债权资产计量的理论依据,主要讨论应收账款资产的计量问题应收账款资产计量目的：

确定能收回数额因种种原因不能收回的应收账款为坏账应收账款资产计量核心：

坏账损失的确定为什么计提坏账？

实际角度：

的确有些应收账款不能收回理论角度：

可靠性、谨慎性、配比性会计原则,何时确认坏账发生,符合下列的条件之一：

（1）债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回；

（2）债务人破产，以破产财产清偿后仍然无法收回；（3）债务人较长时期内未履行其偿债义务，并有足够的证据证明无法收回或收回可能性极小。

债权资产计量方法,应收账款余额百分比法赊销净额百分比法账龄分析法,应收账款余额百分比法,以会计期末应收账款的账面余额为基础，估计可能的坏账损失占应收账款余额的百分比，并据以计算坏账损失数额。

坏账率一般根据近几年的平均水平估计确定坏账损失数=应收账款期末账面余额*坏账率,应收账款余额百分比法,开开公司2007年年末应收账款的账面余额为2500000元，根据近3年经验确定的坏账比例为0.8%，该年年末可能存在的坏账损失金额为:

2500000*0.8%=20000优点：

应用简单缺点：

没有考虑到各应收账款所欠时间长短,赊销净额百分比法,以特定会计期间的赊销额为基础，根据企业过去的经验估计每期的坏账占赊销额的百分比，计算确定各会计期间可能的坏账损失数赊销额是赊销总额在扣除赊销退回、折扣与折让后的赊销净额坏账损失数=当期赊销净额*坏账率,赊销净额百分比法,地羊公司2007年度的赊销净额为1000000元，前3年坏账率约为0.1%，则其2007年度可能发生的坏账损失金额为1000000*0.1%=1000元优点：

应用简单缺点：

没有考虑到各应收账款所欠时间长短,账龄分析法,根据每一项应收账款已欠时间长短来分别确定其坏账损失数额的方法实施步骤：

1、根据应收账款明细账计算出每项账款的已欠时间，按赊欠时间分为若干组2、根据不同赊欠期确定各组账款的坏账损失率，计算出各组坏账金额3、将各组坏账损失金额汇总，得出该会计期间的坏账损失数额,账龄分析法,台北公司2005年末应收账款的账面金额为1500000元，采用应收账款账龄分析法计算确定的坏账损失数额如表所示：

坏账损失的处理方法,1、直接转销法2、备抵法,直接转销法,只有在坏帐实际发生时，才确认坏帐费用。

借：

资产减值损失贷：

应收帐款评价：

（1）核算简单、实用

（2）不符合权责发生制原则适用：

（1）赊销金额较小

（2）坏账可能性不大例：

甲公司欠乙公司货款5600元，已超过三年，屡催无效，断定无法收回，作坏帐损失处理。

备抵法,备抵法的两个基本要素：

（1）要对最终可能无法收回的销售收入额作出估计

（2）建立备抵帐户“坏账准备”，记录这个估计。

备抵坏帐帐务处理：

借：

资产减值损失计提坏账准备贷：

坏帐准备实际发生坏帐时：

借：

坏帐准备贷：

应收帐款重新收回时：

a.恢复已冲销坏账：

借：

应收账款贷：

坏账准备b.收回款项存入银行：

借：

银行存款贷：

应收账款,补充：

发生销售折扣时应收账款的确认与计量,

（1）发生商业折扣（成批销售）商业折扣：

又称数量折扣，是卖方视买方购买数量的多少而给予的售价上的优惠。

例.公司出售B产品给乙单位，价目表销售价格为每台300元，成批购买20台，可得20%的商业折扣。

补充：

发生销售折扣时应收账款的确认与计量,计算：

价目表销售价格：

30020=6000元商业折扣（20%）：

600020%=1200元发票价格：

6000-1200=4800元分录：

借：

应收账款一乙4800贷：

主营业务收入4800,补充：

发生销售折扣时应收账款的确认与计量,

（2）发生现金折扣现金折扣：

又称销货折扣，它是卖方为鼓励买方尽早付款而给予的价格优惠。

表示方式：

用符号“折扣/付款期限”表示如10天内付款按售价给予2%的折扣：

2/10如20天内付款按售价给予1%的折扣：

1/20如30天内付款则不给予折扣：

n/30,补充：

发生销售折扣时应收账款的确认与计量,会计处理方法：

总价法我国会计准则制度规定用总价法处理方法要点：

A.销售发生时，销售收入和应收账款均按未扣减现金折扣前的售价入账；B.如果客户在折扣期内付款而获得现金折扣，则确认为当期理财费用，计入财务费用。

补充：

发生销售折扣时应收账款的确认与计量,例.公司向甲方销售A产品，售价为100000元，付款条件为2/10，1/20，n/30。

（1）发出商品销售时：

借：

应收账款一甲100000贷：

主营业务收入一A100000

（2）甲方付款时：

若10天内付款：

借：

银行存款98000（100000-1000002%）财务费用2000（1000002%）贷：

应收账款一甲100000,补充：

发生销售折扣时应收账款的确认与计量,若20天内付款：

借：

银行存款99000（100000-1000001%）财务费用1000（1000001%）贷：

应收账款一甲100000若30天内付款：

借：

银行存款100000贷：

应收账款一甲100000,补充：

发生销售折扣时应收账款的确认与计量,第二、净价法（一般了解）方法要点：

A.按扣减现金折扣后的净额确认销售收入和应收账款。

（把客户取得现金折扣视为正常现象）B对客户偶尔丧失的现金折扣，销售方视为提供信贷所获得收入，冲减当期的财务费用。

（把客户放弃现金折扣视为例外情况）,补充：

发生销售折扣时应收账款的确认与计量,分录：

A.发生时按发票金额扣除最优现金折扣后净额：

借：

应收账款98000贷：

主营业务收入98000B.在折扣期内收回时按实收款：

借：

银行存款98000贷：

应收账款98000C.在折扣期后收回时：

借：

银行存款100000贷：

应收账款（实收款）98000财务费用（现金折扣）2000,借：

银行存款99000贷：

应收账款（实收款）98000财务费用（现金折扣）1000,