格考试第四章_精品文档__002.ppt

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第四章复式记账,第一节复式记账法第二节借贷记账法（试算平衡）第三节会计分录第四节总分类账户与明细分类账户的平行登记,第一节复式记账法记账方法，简单地说，就是在账簿中登记经济业务的方法。

按照记录经济业务方式的不同，记账方法可以分为单式记账法和复式记账法。

一、单式记账法（简单了解）1、概念单式记账法，是指对发生的每一项经济业务，只在一个账户中进行登记的记账方法。

在单式记账法下，通常只登记现金、银行存款的收付金额以及债权债务的结算金额，一般不登记实物的收付金额。

例如：

对于用现金支付工资的业务，只在现金账户中登记现金减少，而不在“应付工资”账户中登记应付工资的减少。

2、特点单式记账法记账手续比较简单，但是账户之间不能形成相互对应和平衡的关系，所以不能全面系统地反映各会计要素的增减变动情况以及经济业务的来龙去脉，也不利于检查账户记录的是否正确和完整，因而是一种不够科学的记账方法。

这种记账方法只适用于经济业务很简单或很单一的经济个体和家庭。

二、复式记账法复式记账法，是指以资产与权益平衡关系作为记账基础，对于每一笔经济业务，都要在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，系统地反映资金运动变化结果的一种记账方法。

复式记账法克服了单式记账法的缺点。

例如，用银行存款10000元购买一批材料的业务，业务发生后，一方面在“银行存款”账户记录银行存款减少10000元，另一方面在“原材料”账户记录材料增加10000元，这样登记的结果能够清楚地反映一项经济业务的来龙去脉，即资金从何处来，又往何处去。

其记录结果如图41。

复式记账法与单式记账法相比，具有以下两个明显的特点：

1.对于企业发生的每一项经济业务，都要在两个或两个以上相互联系的账户中同时登记，既可以全面、清晰地反映出经济业务的来龙去脉，也能通过会计要素的增减变动情况，来全面、系统地反映经济活动的过程和结果。

2.由于每项经济业务发生后，都要以相等的金额在两个或两个以上的账户中进行登记，因此，可以对账户记录的结果进行试算平衡，以便检查账户记账的正确性。

【多选题2009上半年】复式记账法要点有（）。

A.当经济业务发生时，既登记总账，又登记明细账B.当经济业务发生时，同时在两个账户中登记C.当经济业务发生时，同时在两个或两个以上账户中相互联系地登记D.当经济业务发生时，必须以相等的金额进行登记正确答案CD,复式记账法是一种科学的记账方法，为世界各国所广泛采用。

我国过去曾采用的复式记账法主要有借贷记账法、增减记账法和收付记账法。

在我国1992年颁布的企业会计准则中明确规定，企业应当采用借贷记账法记账。

例复式记账法是指对于发生的每一项经济业务都要以相等的金额同时在相互联系的两个账户中进行登记的一种记账方法。

（）答案：

解析：

复式记账法是指对于发生的每一项经济业务都要以相等的金额同时在相互联系的两个或两个以上的账户中进行登记的一种记账方法。

例复式记账法可以保持账户之间的平衡关系。

（）答案：

第二节借贷记账法一、概念借贷记账法是指以“借”和“贷”为记账符号的一种复式记账方法。

借贷记账法是建立在“资产负债所有者权益”会计等式的基础上，以“有借必有贷，借贷必相等”作为记账规则，反映会计要素的增减变动情况的一种复式记账方法。

二、记账符号借贷记账法起源于13世纪的意大利。

借贷记账法以“借”和“贷”为记账符号，分别作为账户的左方和右方。

借贷二字已失去了原有的含义，而演变成纯粹的记账符号，用来标明记账方向。

三、借贷记账法下的账户结构在借贷记账法下，账户的基本结构是：

左方为借方，右方为贷方。

但是哪一方登记增加，哪一方登记减少，则要根据账户反映的经济内容的性质决定。

（一）资产类账户结构资产类账户：

增加记借方，减少记贷方，期初期末余额均在借方。

资产类账户期末余额期初余额本期借方发生额（增加额）本期贷方发生额（减少额）注意：

个别资产类账户的余额一般在贷方，例如：

累计折旧、短期投资跌价准备、坏帐准备、存货跌价准备等等。

其余额计算公式为：

期末贷方余额期初贷方余额本期贷方发生额本期借方发生额有些资产类账户的余额既可能在借方也可能在贷方，例如：

对于“应收账款”账户，如果本期收回的款项大于应收款项（即存在预收款项），则期末“应收账款”账户的余额在贷方，表示预收的款项，此时“应收账款”账户变成负债性质的账户了。

例41：

某企业的原材料账户期初余额为500000元，本期购入200000元，本期发出400000元，则原材料账户的期末余额计算如下：

原材料账户期末余额500000+200000-400000=300000（元）

（二）权益类账户结构权益类账户包括负债类账户和所有者权益类账户。

权益类账户：

增加记贷方，减少记借方，余额一般在贷方。

权益类账户期末余额期初余额本期贷方发生额（增加额）本期借方发生额（减少额）,【例2】某企业应交税费的期初余额为35000元，本期贷方发生额为36000元，本期借方发生额为28000元。

则应交税费账户的期末余额为：

应交税费账户期末余额35000+36000-2800043000（元）,注意：

个别负债、所有者权益类账户的期末余额可能在借方。

例如：

预提费用、本年利润。

“预提费用”属于负债类账户，核算企业按规定从成本费用中预先提取但尚未支付的费用。

贷方登记预先提取的数额，借方登记实际支付的费用，余额一般在贷方，表示已经预提但尚未支付的费用。

如果期末余额在借方，表示实际支付大于预先提取的数额，应视为待摊费用。

“本年利润”属于所有者权益类账户，贷方登记由收入类账户转来的，企业本期内的全部收入数额，借方登记由费用类账户转来的，企业本期内发生的全部费用支出数额，如果余额在贷方，反映的是利润数额；如果余额在借方，反映的是亏损数额。

（三）收入类账户结构收入类账户的结构与权益类账户结构相似。

收入类账户：

增加记贷方，减少记借方。

期末应予以结转，将全部余额转入“本年利润”账户的贷方，通过“本年利润”账户计算出本期利润。

因此，收入类账户一般期末无余额。

（四）费用（成本）类账户结构

（1）费用是企业为了取得收入所发生的，在计算利润时将其从收入总额中扣除掉；成本是对象化了的费用；费用（成本）类账户的结构与资产类账户的结构相同，与收入类账户相反。

（2）费用（包括成本）类账户在期末一般没有余额，如有余额，应为借方余额。

具体而言：

生产成本、劳务成本账户在期末一般有余额，其余额在借方，期末借方余额期初借方余额本期借方发生额本期贷方发生额制造费用账户在期末结转（计入生产成本）之后一般没有余额。

属于损益类的费用账户期末（结转计入本年利润）没有余额。

例:

多选下列计入借方的是（）A.资产的增加额B.负债的增加额C.所有者权益的增加额D.费用的增加额答案AD,【判断题2009上半年】费用（成本）类账户结构与资产类账户结构相同，收入账户结构与权益类账户相同。

（）正确答案,（五）账户结构总结1.对每一个账户来说，期初余额只可能在账户的一方：

借方或贷方，反映资产或负债或所有者权益的期初余额。

2.如果期末余额与期初余额的方向相同，说明账户的性质未变；如果期末余额与期初余额方向相反，则说明账户的性质已发生改变。

例如：

“应收账款”是资产类账户，期初余额一般在借方，反映期初尚未收回的账款。

如果应收账款期末余额仍在借方，则反映期末尚未收回的账款，仍为资产性质的账户；如果期末余额出现在贷方，说明本期多收了，多收部分就转化成预收账款，变成负债性质的账户了。

类似的情况在很多账户都存在，如“应付账款”、“预收账款”、“预付账款”等反映往来账款的账户以及“待处理财产损溢”等双重性账户，都应根据它们期末余额的方向来确定其性质，如果余额在借方，就是资产类账户；反之，如果余额在贷方，就是负债类账户。

3.对于收入、费用类账户，由于这类账户的本期发生额在期末都要结转到“本年利润”账户，用来核算企业的财务成果，所以一般无期初和期末余额。

四、借贷记账法的记账规则有借必有贷，借贷必相等。

即对于企业发生的每一笔经济业务，都要在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，而且借方和贷方的金额要相等。

具体来说，就是指对于每一项经济业务事项，如果在一个账户中登记了借方，必须同时在另一个或几个账户中登记贷方；或者反过来说，在一个账户中登记了贷方，必须在另一个或几个账户中登记借方。

而且登记在借方的合计数与贷方的合计数金额必须相等。

运用借贷记账法的记账规则登记经济业务时，一般按以下步骤进行：

首先，分析经济业务中所涉及的账户名称，并判断账户的性质；其次，判断账户中所涉及的资金数量是增加还是减少；最后，根据账户的结构确定记入账户的方向。

上述9个例子中，每笔所涉及的账户只有一个借方账户和一个贷方账户。

当一笔经济业务涉及一个账户的借方和几个账户的贷方时，就应该使该借方账户金额等于该贷方的几个账户的金额之和，使借贷两方的金额相等。

反之，一笔经济业务涉及到一个账户的贷方和几个账户的借方时，也应该使贷方账户的金额与借方的几个账户的金额之和相等。

【例4】大华公司购入原材料一批，价格50000元，以银行存款支付30000元，余款尚未支付，材料已验收入库。

从上述例子可以看出，在借贷记账法下，无论经济业务多么复杂，均可概括为以下四种类型：

（1）资产与权益同时增加，总额增加；

（2）资产与权益同时减少，总额减少；（3）资产内部有增有减，总额不变；（4）权益内部有增有减，总额不变。

注：

前面第一章第四节“资产=负债+所有者权益”会计等式中归纳的9种情况的再归纳。

无论哪一种类型的经济业务，都将以相等的金额记入有关账户的借方和贷方，都应遵循“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则。

在采用借贷记账法记录经济业务时，会使有关账户之间形成一种应借应贷的对应关系，称作账户间的对应关系；发生应借应贷关系的账户称为对应账户。

如：

例3，业务1中的“银行存款”的对应账户为“实收资本”，二者形成对应关系；业务3中的“银行存款”与“应付账款”互为对应账户。

【例题单选题】下列哪项不符合借贷记账法的记账规则（）。

A.资产资本同时减少B.两项资产同时增加C.资产负债同时增加D.资产负债同时减少正确答案B,五、借贷记账法的试算平衡法（填表）试算平衡是指根据资产与权益（“资产负债所有者权益”）的恒等关系及借贷记账法的记账规则，检查所有账户记录是否正确的一种方法。

试算平衡有发生额试算平衡法和余额试算平衡法两种。

（一）发生额试算平衡法发生额试算平衡法是根据本期所有账户借方发生额合计与贷方发生额合计的恒等关系，检验本期发生额记录是否正确的方法。

其公式为：

全部账户本期借方发生额合计全部账户本期贷方发生额合计由于借贷记账法对每项经济业务的记录都是按照“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则进行的，这样一个会计主体在一定时期内的全部账户的借方发生额合计与贷方发生额合计就一定相等。

根据前面例43大华公司5月份发生的9笔经济业务，可以编制如表41的发生额试算平衡表。

（二）余额试算平衡法余额试算平衡法是根据本期所有账户的借方余额合计等于贷方余额合计的恒等关系，检验本期账户记录是否正确的方法。

根据余额时间的不同，又分为期初余额平衡和期末余额平衡两类，其公式为：

全部账户的借方期初余额合计全部账户的贷方期初余额合计全部账户的借方期末余额合计全部账户的贷方期末余额合计注意：

1.全部账户全部账户包括没有余额或没有发生额的账户；,全部账户不能仅仅是某一类账户，如资产类全部账户（）2.借方合计=贷方合计因为试算平衡法是检查记账是否正确的，我们用的是借贷记账法，所以最后强调的是借方合计=贷方合计。

3.三个公式为期初余额、本期发生额和期末余额套入。

所示，根据和前述9笔经济业务，可编制如表的余额试算平衡表。

【例46】现在假定大华公司2007年5月有关账户的期初余额如表42所示，根据表42和前述9笔经济业务，可编制如表43的余额试算平衡表。

【单选题2009上半年】某企业月末编制的试算平衡表中，全部账户的本月借方发生额合计为900000元，除“应付账款”以外其他账户的本月贷方发生额合计为895000元，则应付账款账户（）。

A.本月借方发生额为500