会计中级课件第十八章.ppt

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2022/10/20,1,第十八章资产负债表日后事项,第一节资产负债表日后事项概述第二节资产负债表日后调整事项第三节资产负债表日后非调整事项,2022/10/20,2,第一节资产负债表日后事项概述,一、资产负债表日后事项的概念与特点资产负债表日后事项，是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项。

（一）资产负债表日是指会计年度末和会计中期期末。

（二）财务报告批准报出日是指董事会或类似机构批准财务报告报出的日期。

（三）资产负债表日后事项包括有利事项和不利事项，即对于资产负债表日后有利或不利事项的处理原则相同。

（四）资产负债表日后事项不是在这个特定期间内发生的全部事项，而是与资产负债表日存在状况有关的事项，或虽然与资产负债表日存在状况无关，但对企业财务状况具有重大影响的事项。

2022/10/20,3,第一节资产负债表日后事项概述,二、资产负债表日后事项涵盖的期间资产负债表日后事项涵盖的期间是资产负债表日后至财务报告批准报出日之间。

这一期间包括：

（一）报告年度次年的1月1日或报告期间下一期第一天至董事会或类似机构批准财务报告对外公布的日期，即以董事会或类似机构批准财务报告对外公布的日期为截止日期。

（二）董事会或类似机构批准财务报告对外公布的日期，与实际对外公布日之间发生的与资产负债表日后事项有关的事项，由此影响财务报告对外公布日期的，应以董事会或类似机构再次批准财务报告对外公布的日期为截止日期。

2022/10/20,4,第一节资产负债表日后事项概述,例1：

甲上市公司2009年度的财务报告于2010年3月20日编制完成，注册会计师完成整个年度审计工作并签署审计报告的日期为2010年4月15日，董事会批准财务报告对外公布的日期为2010年4月17日，财务报告实际对外公布的日期为2010年4月21日，股东大会召开日期为2010年5月12日。

资产负债表日后事项涵盖的期间为2010年1月1日至2010年4月17日。

假如甲上市公司在4月17日至4月21日之间发生了重大事项，需要调整财务报表相关项目，经调整的财务报告再经董事会批准对外报出的日期为2010年4月26日，实际对外公布的日期为2010年4月29日，则资产负债表日后事项涵盖的期间为2010年1月1日2008年4月26日。

2022/10/20,5,第一节资产负债表日后事项概述,三、资产负债表日后事项的内容

（一）调整事项资产负债表日后调整事项，是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项。

调整事项的特点是：

（1）在资产负债表日已经存在，资产负债表日后得以证实的事项；

（2）对按资产负债表日存在状况编制的财务报表产生重大影响的事项。

企业发生的资产负债表日后调整事项，通常包括下列各项：

（1）资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债；

（2）资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额；（3）资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入；（4）资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错。

2022/10/20,6,第一节资产负债表日后事项概述,例：

2007年11月15日公司向公司销售一批商品，之后公司发生财务困难，未能及时付款，到2007年12月31日，公司据估计对该项应收账款计提了20%的坏账准备，2008年1月15日公司倒闭。

根据法院所裁定清偿的顺序，公司的销货款预计只能收回20%，此时应补提60%的坏账准备。

该事项影响重大，且在资产负债表日已经存在，日后进一步发展的，应按照日后调整事项处理。

例2：

P325,2022/10/20,7,第一节资产负债表日后事项概述,例3：

甲公司2007年度财务报告经董事会批准对外公布的日期为2008年3月30日，实际对外公布的日期为2008年4月3日。

甲公司2008年1月1日至4月3日发生的下列事项中，应当作为资产负债表日后调整事项核算的有（）。

A、3月1日发现2007年10月接受捐赠获得的一项固定资产尚未入账。

B、3月11日临时股东大会决议购买乙公司51%的股权并于4月2日执行完毕C、4月2日甲公司为从丙银行借入8000万元长期借款而签订重大资产抵押合同。

D、2月1日与丁公司签订的债务重组协议执行完毕，该债务重组协议系甲公司于2008年1月5日与丁公司签订。

E、3月10日甲公司被法院判决败诉并要求支付赔款1000万元，对此项诉讼甲公司已于2007年年末确认预计负债800万元。

答案：

AE,2022/10/20,8,第一节资产负债表日后事项概述,

（二）非调整事项资产负债表日后非调整事项，是指表明资产负债表日后发生的情况的事项。

特点：

1、事项在资产负债表日并不存在；2、影响比较重大，若不说明将会影响财务报告使用者作出正确估计和决策。

企业发生的资产负债表日后非调整事项，通常包括下列各项：

（1）资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺；

（2）资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化；（3）资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失；（4）资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债；（5）资产负债表日后资本公积转增资本；（6）资产负债表日后发生巨额亏损；（7）资产负债表日后发生企业合并或处置子公司；（8）资产负债表日后董事会提出或已批准的发放的股利或利润。

2022/10/20,9,第一节资产负债表日后事项概述,例：

自年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的下列事项中，属于非调整事项的有（ABCD）。

A、董事会作出出售子公司决议B、董事会提出现金股利分配方案C、董事会作出与债权人进行债务重组决议D、债务人因资产负债表日后发生的自然灾害而无法偿还到期债务,2022/10/20,10,第一节资产负债表日后事项概述,（三）调整事项与非调整事项的区别,资产负债表日或以前,已经存在：

调整事项,不存在：

非调整事项,2022/10/20,11,第一节资产负债表日后事项概述,例：

债务人乙公司财务情况恶化导致债权人甲公司发生坏账损失，包括两种情况：

（1）2007年12月31日甲公司根据掌握的资料判断，乙公司有可能破产清算，故按应收账款的10%计提坏账准备。

甲公司一周后接到通知，乙公司已被宣告破产清算，甲公司估计有50%的债权无法收回。

（2）2007年12月31日乙公司财务状况良好，甲公司预计应收账款可按时收回；乙公司一周后发生重大火灾，导致甲公司50%的应收账款无法收回。

（1）造成甲公司50%应收账款无法收回的事实是乙公司财务状况恶化，该事实在资产负债表日已经存在，乙公司被宣告破产只是证实了资产负债表日的情况，因此导致甲公司应收款项发生坏账的事项属于调整事项。

（2）导致甲公司应收乙公司款项发生坏账的因素是火灾，这一事实在资产负债日以后才发生，因此乙公司发生火灾导致甲公司应收款项发生坏账的事项属于非调整事项。

2022/10/20,12,第二节资产负债表日后调整事项,一、调整事项的处理原则

（一）涉及损益的事项，通过“以前年度损益调整”科目核算。

（二）涉及利润分配调整的事项，直接在“利润分配未分配利润”科目核算。

（三）不涉及损益以及利润分配的事项，调整相关科目。

（四）进行上述账务处理的同时，还应调整财务报表相关项目的数字，包括：

1、资产负债表日编制的财务报表相关项目的期末或本年发生数；2、当期编制的财务报表相关项目的期初数或上年数；3、上述调整如果涉及附注内容的，还应当调整附注相关项目的数字。

2022/10/20,13,第二节资产负债表日后调整事项,二、调整事项的具体会计处理方法

（一）资产负债表日后诉讼案件结案例4：

甲公司与乙公司签订一项供销合同，约定甲公司在2009年8月份供应给乙公司一批物资。

由于甲公司未能按照合同发货，致使乙公司发生重大经济损失。

乙公司通过法律程序要求甲公司赔偿经济损失900万元，该诉讼案件在12月31日尚未判决，甲公司确认了600万元的预计负债，并将该项赔款反映在12月31日的财务报表中，乙公司未确认应收赔偿款。

2010年2月7日，经法院一审判决，甲公司需要偿付乙公司经济损失800万元，甲公司不再上诉，赔款已经支付。

假定甲、乙两公司均于2010年3月10日完成了2009年度所得税汇算清缴；根据税法规定，上述预计负债产生的损失仅允许在实际支出时于税前扣除。

2022/10/20,14,第二节资产负债表日后调整事项,1、甲公司的会计处理（以万元为单位）

（1）记录支付的赔偿款借：

以前年度损益调整调整营业外支出200贷：

其他应付款200借：

预计负债600贷：

其他应付款600借：

其他应付款800贷：

银行存款800

（2）计算应交所得税借：

应交税费应交所得税200（80025%）贷：

以前年度损益调整所得税费用200（3）调整递延所得税资产借：

以前年度损益调整所得税费用150（60025%）贷：

递延所得税资产150,2022/10/20,15,第二节资产负债表日后调整事项,（4）将“以前年度损益调整”科目余额转入利润分配借：

利润分配未分配利润150贷：

以前年度损益调整150（5）调整利润分配有关数字借：

盈余公积15贷：

利润分配未分配利润15（5）调整报告年度会计报表相关项目的数字（略）资产负债表日后调整事项同涉及预计负债：

1.如果企业不再上诉、赔款已经支付，发生在所得税汇算清缴之前，是可以调整“应交税费应交所得税”，也可以将原确认的递延税款转回。

2.如果企业决定上诉，不能确认“其他应付款”，也不能调整相关的“应交税费应交所得税”，也不能调整原已确认的递延所得税，继续确认递延所得税。

3.涉及对外担保的预计负债，其实际支付时税法也不允许扣除，所以不产生暂性差异，不确认递延所得税负债。

2022/10/20,16,第二节资产负债表日后调整事项,2、乙公司的会计处理（以万元为单位）

（1）记录应收到的赔偿款借：

其他应收款800贷：

以前年度损益调整营业外收入800借：

银行存款800贷：

其他应收款800

（2）调整应交所得税借：

以前年度损益调整所得税费用200贷：

应交税费应交所得税200（3）将“以前年度损益调整”科目余额转入利润分配借：

以前年度损益调整600贷：

利润分配未分配利润600（4）调整利润分配有关数字借：

利润分配未分配利润60贷：

盈余公积60（5）调整报告年度财务报表相关项目的数字（略）,2022/10/20,17,第二节资产负债表日后调整事项,

（二）资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额。

例5：

甲公司2009年6月销售给乙公司一批产品，货款为200万元（含增值税），乙公司于7月份收到所购物资并验收入库，按合同规定，乙公司应于收到所购物资后一个月内付款。

由于乙公司财务状况不佳，到2009年12月31日仍未付款。

甲公司于l2月31日编制2009年度财务报表时，已为该项应收账款提取坏账准备10万元；甲公司于2010年2月2日（所得税汇算清缴前）收到乙公司通知，乙公司已宣告破产清算，无力偿还所欠部分货款，甲公司预计可收回应收账款的60。

（以万元为单位）：

（1）补提坏账准备应补提的坏账准备20040一1070（万元）借：

以前年度损益调整资产减值损失70贷：

坏账准备70

（2）调整递延所得税资产借：

递延所得税资产17.5贷：

以前年度损益调整所得税费用17.5,2022/10/20,18,第二节资产负债表日后调整事项,（3）将“以前年度损益调整”科目的余额转入利润分配借：

利润分配未分配利润52.5贷：

以前年度损益调整本年利润52.5（4）调整利润分配有关数字借：

盈余公积5.25贷：

利润分配未分配利润5.25（5）调整财务报表（略）,2022/10/20,19,第二节资产负债表日后调整事项,（三）资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入。

这类调整事项包括两方面的内容：

（1）若资产负债表日前购入的资产已经按暂估金额等入账，资产负债表日后获得