企业会计准则讲义利润及利润分配.ppt

企业会计准则讲义利润及利润分配.ppt

《企业会计准则讲义利润及利润分配.ppt》由会员分享，可在线阅读，更多相关《企业会计准则讲义利润及利润分配.ppt（55页珍藏版）》请在冰豆网上搜索。

小企业会计准则讲解及涉税分析讲义,济南经济开发区国家税务局于蓬海,主要内容,第三节利润及利润分配,一、利润的形成,一、利润形成的核算

（一）利润的构成利润，是指小企业在一定会计期间的经营成果。

包括：

营业利润、利润总额和净利润。

1营业利润营业利润，是指营业收入减去营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用，加上投资收益（或减去投资损失）后的金额。

其计算公式为：

营业利润=营业收入营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用+投资收益（或减去投资损失）其中：

营业收入，是指小企业销售商品和提供劳务实现的收入总额。

投资收益，由小企业股权投资取得的现金股利（或利润），债券投资取得的利息收入，处置股权投资和债券投资取得的处置价款扣除成本或账面余额、相关税费后的净额三部分构成。

一、利润的形成,2利润总额利润总额，是指营业利润加上营业外收入，减去营业外支出后的金额。

其计算公式为：

利润总额=营业利润+营业外收入营业外支出3净利润净利润，是指利润总额减去所得税费用后的净额。

其计算公式为：

净利润=利润总额所得税费用,一、利润的形成,考点：

影响营业利润的项目A卷一、单项选择题30.最终反映小企业经营成果的是（D）。

A提供销售商品收入（收入）B营业利润+营业外收入-营业外支出（利润总额）C未分配利润借方余额（未弥补的亏损）D利润总额-所得税费用（净利润）,一、利润的形成,考点：

影响营业利润的项目B卷一、单项选择题15.下列各项中，不会影响企业营业利润的项目是（D）。

A营业税金及附加B财务费用C出租无形资产收入D出售固定资产净收益,一、利润的形成,A卷三、判断题13.年度终了，“本年利润”科目应为贷方余额，即做为当年净利润的金额。

一、利润的形成,1营业外收入的核算营业外收入，是指小企业非日常生产经营活动形成的、应当计入当期损益、会导致所有者权益增加、与所有者投入资本无关的经济利益的净流入。

包括非流动资产处置净收益、政府补助、捐赠收益、盘盈收益、汇兑收益、出租包装物和商品的租金收入、逾期未退包装物押金收益、确实无法偿付的应付款项、已做坏账损失处理后又收回的应收款项、违约金收益等。

通常，小企业的营业外收入应当在实现时按照其实现金额计入当期损益。

小企业应设置“营业外收入”科目，核算小企业实现的各项营业外收入。

该科目应按照营业外收入项目进行明细核算。

一、利润的形成,月末，可将该科目余额转入“本年利润”科目，结转后该科目应无余额。

其主要账务处理如下：

（1）小企业确认非流动资产处置净收益，比照“固定资产清理”、“无形资产”等科目的相关规定进行账务处理。

（2）确认的政府补助收入，借记“银行存款”或“递延收益”科目，贷记“营业外收入”科目。

（3）小企业按照规定实行企业所得税、增值税（不含出口退税）、消费税、营业税等先征后返的，应当在实际收到返还的企业所得税、增值税、消费税、营业税等时，借记“银行存款”科目，贷记“营业外收入”科目。

（4）确认的捐赠收益，借记“银行存款”、“固定资产”等科目，贷记“营业外收入”科目。

（5）确认的盘盈收益，借记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”、“待处理财产损溢待处理非流动资产损溢”科目，贷记“营业外收入”科目。

（6）确认的汇兑收益，借记有关科目，贷记“营业外收入”科目。

（7）确认的出租包装物和商品的租金收入、逾期未退包装物押金收益、确实无法偿付的应付款项、违约金收益等，借记“其他应收款”、“应付账款”、“其他应付款”等科目，贷记“营业外收入”科目。

（8）确认的已做坏账损失处理后又收回的应收款项，借记“银行存款”等科目，贷记“营业外收入”科目。

一、利润的形成,【例4-45】永安公司在财产清查过程中，发现一台未入账的设备，重置成本为500000元。

则永安公司应做如下会计处理：

借：

固定资产500000贷：

待处理财产损溢待处理非流动资产损溢500000借：

待处理财产损溢待处理非流动资产损溢500000贷：

营业外收入500000,一、利润的形成,【例4-46】永安公司213年10月报废一台生产设备，结转固定资产清理净收益为10000元；另有一项应付账款6000元确实无法支付。

则永安公司应做如下会计处理：

（1）结转固定资产清理净收益时：

借：

固定资产清理10000贷：

营业外收入10000

（2）结转无法支付的应付账款时：

借：

应付账款6000贷：

营业外收入6000,一、利润的形成,B卷一、单项选择题16.下列各项业务中，小企业不应通过“营业外收入”科目核算的有（B）。

A存货盘盈B股权投资取得的现金股利C接受现金捐赠D汇兑收益,一、利润的形成,B卷二、多项选择题12.下列各项业务中，小企业应通过“营业外收入”科目核算的有（BCD）。

A处置股权投资的净收益B汇兑收益C出租包装物和商品的租金收入D固定资产盘盈,一、利润的形成,2营业外支出的核算营业外支出，是指小企业非日常生产经营活动发生的、应当计入当期损益、会导致所有者权益减少、与向所有者分配利润无关的经济利益的净流出。

包括存货的盘亏、毁损、报废损失，非流动资产处置净损失，坏账损失，无法收回的长期债券投资损失，无法收回的长期股权投资损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失，税收滞纳金，罚金，罚款，被没收财物的损失，捐赠支出，赞助支出等。

通常，小企业的营业外支出应当在发生时按照其发生额计入当期损益。

一、利润的形成,小企业应设置“营业外支出”科目，核算小企业发生的各项营业外支出。

该科目应按照营业外支出项目进行明细核算。

月末，可将该科目余额转入“本年利润”科目，结转后该科目应无余额。

其主要账务处理如下：

（1）小企业确认存货的盘亏、毁损、报废损失，非流动资产处置净损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失，借记“营业外支出”科目、“生产性生物资产累计折旧”、“累计摊销”等科目，贷记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”、“待处理财产损溢待处理非流动资产损溢”、“固定资产清理”、“生产性生物资产”、“无形资产”等科目。

（2）根据小企业会计准则规定确认实际发生的坏账损失、长期债券投资损失，应当按照可收回的金额，借记“银行存款”等科目，按照应收账款、预付账款、其他应收款、长期债券投资的账面余额，贷记“应收账款”、“预付账款”、“其他应收款”、“长期债券投资”等科目，按照其差额，借记“营业外支出”科目。

（3）根据小企业会计准则规定确认实际发生的长期股权投资损失，按照可收回的金额，借记“银行存款”等科目，按照长期股权投资的账面余额，贷记“长期股权投资”科目，按照其差额，借记“营业外支出”科目。

（4）支付的税收滞纳金、罚金、罚款，借记“营业外支出”科目，贷记“银行存款”等科目。

（5）确认被没收财物的损失、捐赠支出、赞助支出，借记“营业外支出”科目，贷记“银行存款”等科目。

一、利润的形成,【涉税规定】中华人民共和国企业所得税法（中华人民共和国主席令第63号）第九条企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。

第十条在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除：

（三）税收滞纳金；（四）罚金、罚款和被没收财物的损失；（五）本法第九条规定以外的捐赠支出；（六）赞助支出；（八）与取得收入无关的其他支出。

中华人民共和国企业所得税法实施条例（中华人民共和国国务院令第512号）第五十三条企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除。

年度利润总额，是指企业按照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。

一、利润的形成,【例4-47】永安公司213年2月以银行存款缴纳税收滞纳金3000元；3月通过符合条件的慈善组织向灾区捐款100000元。

该企业213年度利润总额为800000元。

则永安公司应做如下会计处理：

（1）10月缴纳税收滞纳金时：

借：

营业外支出3000贷：

银行存款3000

（2）11月向灾区捐款时：

借：

营业外支出100000贷：

银行存款100000【税务处理】上述计入营业外支出事项中，按税法规定，缴纳的税收滞纳金3000元不允许在税前扣除，应调增应纳税所得额；通过符合条件的慈善组织向灾区捐款100000元，可以在税前扣除的金额为：

80000012%=96000（元），应调增应纳税所得额为：

100000-96000=4000（元）。

所以，213年年终申报企业所得税时，共应调增应纳税所得额7000元。

一、利润的形成,B卷二、多项选择题11下列各项中，小企业应计入营业外支出的有（BCD）。

A.支付的排污费B.捐赠支出C.坏账损失D.存货的盘亏、毁损、报废损失,一、利润的形成,（三）政府补助1政府补助的概念政府补助，是指小企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不含政府作为小企业所有者投入的资本。

小企业会计准则规范的政府补助主要有如下两大特征：

（1）无偿性无偿性是政府补助的基本特征，政府并不因此享有小企业的所有权，小企业将来也不需要向政府偿还。

这一特征将政府补助与政府作为小企业所有者投入资本、政府采购等政府与小企业之间的双向、互惠的经济活动区分开来。

政府补助通常附有一定的条件，主要包括：

政策条件。

小企业只有符合政府补助的政策的规定，才有资格申请政府补助。

符合政策规定不一定能够取得政府补助；不符合政策规定、不具备申请政府补助资格的，不能取得政府补助。

使用条件。

小企业已获批准取得政府补助的，应当按照政府规定的用途和要求使用。

一、利润的形成,

（2）直接取得资产政府补助是小企业直接取得的资产，包括货币性资产和非货币性资产，形成小企业的收益。

比如，小企业取得政府拨付的补助，先征后返（退）、即征即退等办法返还的税款。

但直接取得资产的增值税出口退税不属于政府补助。

不涉及资产直接转移的经济支持不属于小企业会计准则规范的政府补助，比如，政府与小企业间的债务豁免，除税收返还外的税收优惠，直接减征、免征、抵免税额、加计扣除等。

一、利润的形成,2政府补助的形式政府对小企业的补助表现为政府向小企业转移资产，通常为货币性资产，也可能为非货币性资产。

其形式主要有以下几种：

（1）财政拨款财政拨款是政府无偿拨付小企业的资金，通常在拨款时明确规定了资金用途。

比如，财政部门拨给小企业用于购建固定资产或进行技术改造的专项资金，鼓励小企业安置职工就业而给予的奖励款项，拨付小企业的粮食定额补贴，拨付小企业开展研发活动的研发经费等，均属于财政拨款。

【涉税规定】中华人民共和国企业所得税法实施条例（中华人民共和国国务院令第512号）第二十六条企业所得税法第七条第

（一）项所称财政拨款，是指各级人民政府对纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织拨付的财政资金，但国务院和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。

【涉税提示】会计里的财政拨款与企业所得税法里的财政拨款是两个概念。

会计中的财政拨款是对企业的拨款；税法中的财政拨款是对纳入预算管理的事业单位、社会团体等的拨款，但国务院和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。

一、利润的形成,

（2）财政贴息财政贴息是政府为支持特定领域或区域发展，根据国家宏观经济形势和政策目标，对承贷企业的银行贷款利息给予的补贴。

财政贴息主要有两种方式：

财政将贴息资金直接拨付给受益企业；财政将贴息资金拨付给贷款银行，由贷款银行以政策性优惠利率向企业提供贷款，受益企业按照实际发生的利率计算和确认利息费用。

（3）税收返还税收返还是政府按照国家有关规定采取先征后返（退）、即征即退等办法向小企业返还的税款，属于以税收优惠形式给予的一种政府补助。

增值税出口退税不属于政府补助。

除税收返还外，税收优惠还包括直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等形式。

这类税收优惠体现了政策导向，但并未直接向小企业无偿提供资产，不作为政府补助。

一、利润的形成,3政府补助的分类小企业不论通过何种形式取得的政府补助，都应根据其政策效应，划分为与资产相关的政府补助和其他政府补助。

与资产相关的政府补助，是指小企业取得的、用于购建或以其他方式形成非流动资产的政府补助。

其中“与资产相关”，是指与购建固定资产、无形资产等非流动资产