第2章外币会计(含前言).ppt

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高级财务会计主讲：

姜永德,第一章概述一、业务引入二、先行课程及其重点三、高财案例四、高财的基本内容,第一章概述,一、业务引入二、先行课程及其重点三、高财案例四、高财的基本内容,某企业某月发生如下业务，该企业会计人作出如下判断和会计处理，要求分别根据税法和会计有关法律法规规定判断下列处理哪些项目既违反会计处理的规定又违反了税法的规定，哪些项目虽然没有违反会计处理的规定但必须根据税法进行调整纳税，哪些业务的处理存在偷漏税和递延纳税行为。

1日，收到A公司预付的购料款100万元，商品尚未生产，公司经理要求企业会计人员作如下处理：

借：

银行存款100万贷：

主营业务收入100万,2日，公司支付一笔一年度的租金，共计6万元，以银行存款支付，公司会计作如下处理：

借：

管理费用6万贷：

银行存款6万,3日，以银行存款支付上一季度实际发生的银行借款利息30万元，作为当期财务费用处理。

借：

财务费用30万贷：

银行存款30万,10日，企业销售商品一批，售价100万元，已开出增值税专用发票，已办妥托收手续，货款尚未收到；会计作如下处理借：

应收账款100万贷：

发出商品100万,15日，企业对外捐赠一批物资，成本80万元，该批商品市价100万元。

企业会计作如下处理。

借：

营业处支出80万贷：

库存商品80万,采购商品一批，购买价格为100万元，增值税17万元，采购费用10万，所有款项均用银行存款予以支付。

企业会计作如下处理。

借：

库存商品100万应交税费应交增值税17万管理费用10万贷：

银行存款127万,2022/10/20,高级财务会计姜永德,5,学习高财必须熟悉的基础内容,一、金融资产,2022/10/20,高级财务会计姜永德,6,二、存货,1、存货的入账价值2、存货发出计价的四种基本方法3、存货减值存货成本-可变现净值=存货跌价准备,移动加权平均法,月末一次加权平均法,先进先出法,个别计价法,2022/10/20,高级财务会计姜永德,7,三、长期股权投资,1、区分企业合并和非企业合并的长期股权投资（50%以上控制权为准）其中又分同一控制和非同一控制2、长期股权投资核算的成本法和权益法

（1）20%以下成本法

（2）20-50%权益法（3）50%以上平时核算用成本法编合并报表改为权益法3、长期股权投资减值准备=账面价值-可收回金额,2022/10/20,高级财务会计姜永德,8,四、固定资产与无形资产,1、固定资产的入账价值的计算（现改为增值税可抵扣）2、固定资产的折旧法方法（平均年限法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法）3、固定资产处置的账务处理（固定资产清理）4、固定资产减值=账面价值-可收回金额,2022/10/20,高级财务会计姜永德,9,五、投资性房地产,1、什么是投资性房地产（特别是与固定资产和无形资产的区分）2、投资性房地产的计量模式

（1）历史成本模式

（2）公允价值模式3、投资性房地产的减值只有历史成本模式才有减值,2022/10/20,高级财务会计姜永德,10,六、负债,1、应付债券与持有至到期投资的账务处理（比较）2、应交所得税的调整计算与账务处理3、应付股利与应付利息的处理比较,2022/10/20,高级财务会计姜永德,11,七、所有者权益,1、所有者权益的四个构成项目2、计入资本公积的内容及账务处理3、盈余公积形成的账处理,2022/10/20,高级财务会计姜永德,12,八、收入费用利润,1、收入形成及其成本结转的程序及账务处理2、利息计入财务费用和在建工程和处理区别3、利润的计算和利润分配的程序（在合并报表中尤其重要）,2022/10/20,高级财务会计姜永德,13,九、报表,熟练掌握资产负债表、利润的格式和构成内容,2022/10/20,高级财务会计姜永德,14,案一：

财政部2007年11月17日公布的“财政会计信息质量检查公告”显示，浏阳花炮（现为熊猫烟花）为避免2003、2004年连续亏损，将以前年度发生的费用1859万元及欠缴税款786万推迟计入2005年度。

2022/10/20,高级财务会计姜永德,15,案二：

中国中铁2007年12月3日上市之时，上半年现金流为负、主营业务收入减少，利润却大幅增长，70%来自在于上一年度的计提利润。

2022/10/20,高级财务会计姜永德,16,案三：

ST中侨的会计游戏,ST中侨2002年4月30日公布年报称其扭亏为盈，实现净利1095万元，净资产13293万元，但上海东华会计师事务所出具了拒绝表示意见。

此后ST中侨公布了其更正后的年报，亏损27230万元，净资产-66702万元，净利缩水28325万元，净资产缩水79995万元。

2022/10/20,高级财务会计姜永德,17,减少利润28325万元的原因是：

（1）调减资产重组带来的投资收益8859万元；

（2）补提长期投资减值准备16759万元导致投资收益调减；（3）补提因担保导致或有负债2608万元；净资产缩水：

79995万元原因：

2001年净利调减速28325万元，调减资本公积12708万元，年初未分配利润因补提或有负债追溯调整38962万元。

资产减值会计非常规经营会计：

租赁、托管、承包。

关联交易会计（特别是债务重组与非货币资产交换）或有事项会计,利润操纵的领域,1、各类企业均可能发生的特殊会计业务（外币、所得税、上市公司信息披露）2、特殊经营行业的特殊会计业务（期货、租赁、房地产）3、复合会计主体的特殊会计业务（企业合并、母子公司间内部往来业务、合并报表）4、特殊经营时期的特殊会计业务（通货膨胀、破产清算）5、一般会计业务的特殊问题（债务重组、非货币性资产交换）,高级财务会计的内容,本期的教学内容,第一章外币折算,第二章借款费用,第三章或有事项,第四章资产减值,第五章非货币资产交换,第六章债务重组,第七章所得税会计,第八章会计政策、会计估计变更和前期差错更正,第九章资产负债表日后事项,第十章租赁,第十一章企业合并及合并财务报表,本课程注意事项：

1、掌握各项特殊特殊业务的专用名词及含义2、掌握各项业务的会计处理3、了解各项各项业务会计与税务处理的差异与调整,如何学习本课程知识？

1、分层次分阶段进行学习2、多看书及做习题,平时成绩和期末考试如何计算1、平时占30%，期末考试占70%2、平时成绩的比例：

考勤占40%，作业占30%，课堂提问及表现30%,2022/10/20,高级财务会计姜永德,21,第二章外币折算,本章关键词：

记账本位币、汇率、汇兑损益、外币报表折算本章重点：

1、外币交易的会计处理2、我国外币报表折算的基本规定本章难点：

期末外币账户的调整相关法规：

企业会计准则第19号外币折算,2022/10/20,高级财务会计姜永德,22,第一节记账本位币的确定,一、记账本位币与外币记账本位币是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。

外币是企业记账本位币以外的货币。

二、记账本位币的有关规定：

（1）一般选人民币作为记账本位币；

（2）业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以按规定选定其中一种货币作为记账本位币；（3）企业记账本位币一经确定，不得随意变更。

2022/10/20,高级财务会计姜永德,23,第二节外币交易的会计处理,外币交易是指以外币计价或者结算的交易。

一、外币交易的核算程序1、外币交易的记账方法：

统账制和分账制。

2、账户设置：

在财务费用下专设“汇兑损益”明细科目3、外币核算的基本程序

（1）业务发生时：

折算为记账本位币

（2）期末时：

所有外币货币性项目按期末汇率折算调整（3）结算债权债务时：

计算结算汇兑损益,2022/10/20,高级财务会计姜永德,24,二、汇率,1、汇率一种货币换算为另一种货币的比率。

如$1:

￥6.4.挂牌汇率有:

2、记账汇率即期汇率或近似汇率即期汇率：

中间价近似汇率：

平均汇率、期初汇率,中间价$1:

￥6.5,买入价$1:

￥6卖出价$1:

￥7,2022/10/20,高级财务会计姜永德,25,判断!

1、外币业务发生时，均应折算为记账本位币反映。

（）2、期末时所有外币项目均应按期末汇率进行调整。

（）3、进行外币业务核算时，记账汇率用到的全部是中间价。

（）4、外币业务发生时，应以业务发生的即期汇率进行折算，因而平时不会发生汇兑损益。

（）5、汇兑损益项目一定是由于汇率变动而产生的价差。

（）6、当业务发生时，也可采用一个按比较合理的方法确定的汇率来作为记账汇率。

（）,三、外币交易的会计处理,

（一）在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率或即期汇率近似的汇率将外币金额折算为记账本位币金额。

1、外币销售业务1月1日，销售给国外一批商品，售价10万美元（不考虑税费），款项尚未收到。

当日汇率为1：

6.42、外币采购业务1月5日向美国一公司购入一台设备，价格10000美元，当日汇率为1：

6.3。

款项尚未支付。

3、外币资本投入业务1月22日收到某外商投资款100万美元，汇率为1：

6.2。

原合同约定外商以700万人民币折算股权。

4、外币兑换业务A公司1月20日将持有的10000美元卖给银行，银行当买入价为1：

6.2，市场汇率为1：

6.3。

2022/10/20,高级财务会计姜永德,27,

（二）期末及结算时的处理,1、外币货币性项目

（1）期末未结算按期末汇率进行调整。

（2）期末前结算债权债务结算时及时计算结算损益接前例1月1日业务。

2月5日，收到美国公司支付10万美元货款，收到时汇率为1：

6.1。

2、外币非货币性项目

（1）以历史成本计量不调整

（2）以成本与可变现净值计量要调整（3）以公允价值计量的外币非货币性项目要调整,2022/10/20,高级财务会计姜永德,28,第二节外币会计报表折算,外币报表的折算主要处理两个问题：

选择外币报表折算标准（即折算汇率）处理外币报表的折算差额,2022/10/20,高级财务会计姜永德,29,一、外币财务报表折算的一般原则,

（一）资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。

（二）利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率折算;也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。

（三）按照上述规定折算产生的外币财务报表折算差额，在资产负债表中所有者权益项目下单独列示，并计算少数股东权益。

2022/10/20,高级财务会计姜永德,30,外币会计报表折算的做法,外币资产负债表1、所有资产、负债现行汇率2、除未分配利润外的所有者权益历史汇率3、未分配利润从折算后的利润分配表转入4、折算后的差额作为外币折算差额在所有权益后单独列示5、年初数按上年年末数填利润表1、所有有发生额的项目按交易日的即期汇率或平均汇率折算；2、其余项目通过表内计算求得；3、年初未分配利润通过上年数结转。

利润及利润分配表（单位：

万美元）,期初汇率为1：

8，期末汇率1：

7.8。

子公司上年末折算后报表盈余公积、未分配利润的金额分别为1620万元和4200万元，收到投资时的汇率为1：

8.2，,利润及利润分配表（单位：

人民币万元）,期初汇率为1：

8，期末汇率1：

7.8。

子公司上年末折算后报表盈余公积、未分配利润的金额分别为1620万元和4200万元，收到投资时的汇率为1：

8.2，,直接转入资产负债表的金额,资产负债表（简表）单位：

万美元,期初汇率为1：

8，期末汇率1：

7.8。

子公司上年末折算后报表盈余公积、未分配利润的金额分别为1620万元和4200万元，收到投资时的汇率为1：

8.2，,资产负债表（简表）单位：

万美元,少数股东权益=（47940-46800）X20%=228,盈余公积=1620+6320=7940,未分配利润=12100（利润分配表中的金额）,外币报折算差额=（47940-46800）X80%=912,期初汇率为1：

8，期末汇率1：

7.8。

子公司上年末折算后报表盈余公积、未分配利润的金额分别为1620万元和4200万元，收到投资时的汇率为1：

8.2，,