中级财务会计上1.ppt

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1,中级财务会计,讲义及提纲,2,第一章企业的经营活动和会计,一、企业的经营活动1、目的和策略2、资金的获得：

投资者（中国：

核准制）借贷者3、资金投出计划4、运作过程：

购买、生产、营销、管理,3,1、确定企业目标和战略给企业所有者以最大的回报，实现或者超额实现所有者预期的收益。

给企业的职工提供一个既稳定又有激励机制的工作环境，使每个人的价值得以开发和显示。

必须符合国家的法律和政策。

4,2、筹集资金,所有者,债权人,5,债权人与所有者不同，债权人向企业提供的资金是要求企业定期偿还的资金，而且通常还要求企业在特定的日期支付利息。

确定筹集资金的数额、时间和渠道，并选择资本金长期负债和短期负债在资本金中恰当的比例。

债权人对企业没有管理权，只有索偿权。

6,3、资金的运用设备、建筑物原材料及其他存货其他企业股票客户的信用足够的流动资金,7,4、开展生产经营活动采购从外部购买用于生产的设备及原材料生产组织生产，将材料加工为符合社会需要的产品销售进行营销活动，以打开市场管理对企业经营活动进行全面管理,8,二、会计的涵义,会计：

是计量、处理和传送有关一个经济单位的财务信息的信息系统，依据它所提供的信息，报表的使用者可据以作出合理的经济决策。

会计：

是一个信息系统。

确认,计量,报告,分析,9,三、会计信息的使用者,会计能够提供对决策者有用的信息。

这些决策者包括公司的管理者、投资人、债权人、供应商、税务部门、证券监管部门等。

会计信息是以财务报表的形式提供给决策者的，这些报表包括资产负债表、损益表、留存收益表和现金流量表。

10,会计的种类,财务会计管理会计二者的本质区别是使用报表的决策者不同。

财务会计主要是为外部决策者服务，而管理会计是为内部决策者服务审计,11,审计师意见书,审计师意见书的种类：

无保留意见Unqualifiedopinion保留意见Qualifiedopinion反对意见Adverseopinion拒绝表示意见Disclaimerofopinion,12,一、我国的会计规范1、会计法85年首次颁布，93年12月修订，99年10月再次重修，00年7月1日起实施。

2、会计准则,包括基本准则和具体准则3、企业会计制度*其他与会计有关的法律，法规的条文。

第二章会计规范和财务会计基本理论框架,13,英美及国际会计规范和组织,一、美国的会计规范和组织1、证券交易委员会（SEC）SecuritiesandexchangeCommission1934年成立，有权规定上市公司的财务会计原则和信息披露的内容等，文献：

财务报告丛刊FRRFinancialReportingReleaseFRR对上市公司的会计处理和财务报告具有约束力。

14,美国的会计规范和组织,2、会计程序委员会（CAP）38-59年CommitteeonAccountingProcedure文献：

会计研究报告ARBAccountingResearchbulletins51个报告不具有强制性约束力。

强调了以下会计概念：

1）当期营业收益观念；2）确认营业收入观念3）确认配比的费用观念；4）以成本为计价基础的观念；5）对B/S和I/S所应包括的项目及分类的建议,美国的会计规范和组织,3、会计原则委员会（APB）59-73年文献：

会计准则委员会意见书APBOPINION31个报告，4个公告59-64仅具有权威性，不具有强制性64年AICPA理事会决议后，开始具有强制性。

15,16,美国的会计规范和组织,4、财务会计准则委员会（FASB）73年迄今。

7人专职组成，三名为会计师。

文献：

财务会计概念公报Statementoff/aconcepts财务会计准则公报Statementoff/a解释公报Interpretations技术公报TechnicalBulletins5、美国会计学会（AAA）,17,英国的会计规范和组织,1、会计准则委员会ASCAccountingStandardsCommittee73年，6个职业会计团体共同创立。

文献：

标准会计实务公告SSAPStatementofStandardAccountingPractice2、会计准则委员会ASBAccountingStandardsBoard91年，借鉴美国，相对独立文献：

财务报告准则FinancialReportingStatement原则公告StatementofPrinciples,国际会计准则委员会IASC/IASB,1、国际会计准则委员会IASC/IASBInternationalAccountingStandardCommittee/Board（00年）73年6月，在英国成立2000年获证券委员会国际组织IOSCO认可InternationalOrganizationofSecuritiesCommission截止02年国际会计准则41项解释公报17项00年，欧盟要求从05年后，其上市公司强制执行IFRS;02年10月，FASB和IASB发布谅解备忘录，诺沃克协议，承诺共同制定适合国内外公司的高质量，可比的会计准则,18,19,欧陆的会计规范和国际会计准则委员会,2、欧陆国家，包括法，德，荷兰等官方制订，受商法，税法要求制约，会计制度的弹性比较小,20,财务会计基本理论框架,财务会计概念框架的目的：

1、有助于投资人或债权人的决策（主要目的）；2、有助于投资人或债权人了解企业现金流量状况，包括现金流转金额，时间和可能性；,21,财务会计概念框架的目的,3、有助于了解企业的经济资源，资源的请求权及其变动情况；4、能反映企业的经营成果；5、能反映企业的财务状况，包括流动性，偿债能力和现金流量；6、能评估管理当局的受托监管责任和资源运用绩效；7、能解释财务报告和资料。

22,23,24,会计要素,资产Assets：

企业所拥有或所控制的、能个企业带来未来经济利益的经济资源。

负债Liabilities：

企业所负有的经济责任，其解除需要企业在一定的时期付出资产或劳务。

所有者权益Owners/ShareholdersEquity：

是企业的投资者或所有者对企业净资产及获利的请求权。

是一个平衡数。

25,会计要素,收入Revenue:

由于企业的基本或主要的业务活动，如向顾客出售货物或提供劳务,从而使资产（现金或应收帐款）增加或负债减少,而使企业的经济资源增加，同样使得股东权益得到增加。

费用Expenses:

为了取得收入，向顾客出售货物或提供劳务,而作出的价值牺牲，从而使资产（现金等）减少或负债增加,导致的股东权益的减少.收益Inconme：

是企业在一定时期通过经营活动所获得的净资产的增加，不包括投资者的投入和分配。

（与经济收益的区别）,26,会计信息质量特征,一、最高质量特征：

Usefulness,Understandability二、主要质量特征：

1、相关性Relevance预测价值反馈价值及时性Predictivevalue,Feedbackvalue,Timeliness2、可靠性Reliability忠实表达可核性中立性RepresentationalFaithfulness,Verifiability,Neutrality3、可比性Comparability一致性Consistency,27,确认和计量的基本要求,确认：

1、确认的时间2、确认的标准：

符合定义，可计量性，相关性，可靠性计量：

1、计量单位2、计量的属性,28,基本假设,一、会计个体或独立个体Accounting/SeparatedEntity二、持续经营GoingConcern三、会计期间AccountingPeriodicity四、货币计量MonetaryMeasurement,29,基本核算原则,一、历史成本原则HistoricalcostPrinciple二、实现原则RealizationPrinciple已实现Realized/可实现Realizable已赚得Earned三、配比原则MarchingPrinciple因果配比系统而合理的配比直接配比四、充分披露原则FulldisclosurePrinciple,30,限制条件Constraints,一、成本效益原则Cost-Benefit二、重要性原则Materiality三、行业特殊性IndustrialPeculiarity四、谨慎性原则Conservatism五、实质重于形式SubstanceOverForm,31,会计基础,应计制或权责发生制AccrualBasis在销售产品或提供劳务时，就确认销售收入，而不是等到收到现金时才予以确认。

费用在赚取收入的同时就予以确认，而并不一定等到实际支付时，才予以确认。

现金制收付实现制CashBasis在销售产品或提供劳务时，以收到现金时确认为销售,而费用的计量则是以实际支付现金为标准,32,第三章会计循环AccountingCycle,一、制证/会计分录Journalizing二、记帐/过帐Posting三、试算平衡TrialBalance试算平衡表的目的：

通过检查借方余额合计、贷方余额总计是否相等来检验过帐是否正确；为正式编制财务报表提供一个帐户余额，方便检索。

分类：

1、两栏式和六栏式2、结帐前试算平衡和结帐后试算平衡,33,会计循环,作用：

1、各项业务以相等的金额记帐；2、正确地过帐；3、帐户余额被正确计算。

局限：

1、借贷方同时遗漏；2、借贷方同时重复；3、帐户运用错误；4、会计原则运用错误。

34,第三节帐项调整Adjusting,明显交易：

指象收入和支出现金及赊购、赊销一类的事件。

这些交易都有明显的原始凭证。

隐含交易：

是指那些在日常记录中容易忽略，但在会计期间的期末必须进行调整的事件，如确认折旧费用等。

调整分录是完善和合理地计量企业的业绩和财务状况的一项重要的工作，是权责发生制会计的非常重要的部分。

35,帐项调整,基本的调整分录为：

1、应计项目AccruedItems应付费用，应计收入2、递延项目DeferredItems递延/预付费用，递延/预收收入3、估计项目EstimatedItems坏帐准备等,36,第四节工作底稿WorkSheet和编报,一、意义：

是试算、调整和编制报表草稿的综合步骤，简化工作量，减少错误。

二、编制过程：

将所有帐户的余额按其借贷方记入UnadjustedTrial一栏，进行试算平衡；分析确定需要调整的帐项，并将调整分录记入AdjustingEntries一栏，并试算平衡,37,工作底稿WorkSheet,需注意两点：

A、各调整项目要编号，便于核对；B、作为调整项目的所得税项只有在编完损益表后才能确定。

3、将试算前各帐户余额与调整分录进行合并，编制AdjustedTrialBalance；4、将调整试算后的各帐户余额分析过入F/S相应的位置；,38,工作底稿WorkSheet,5、将I/S各项目的借贷分别加计（结帐），并确定所得税项目；6、将I/S中的税后净利润结转入R/E的贷方期初+调整+本期净利-分配=期末7、再将R/E的期末数结转入B/S。

W/S对中报（InterimF/S）的编制特别有用。

39,第五节结帐及转回分录,一、结帐Closing资产负债表帐户的结帐：

结出余额，转入下期的期初余额，并将其计入资产负债表中。

损益表帐户的结帐：

先结出发生额的余额；再将余额转入利润帐户期末借方余额=期初借方余额+本期借方发生额-本期贷方发生额期末贷方余额=期初贷方余额+本期贷方发生额-本期借方发生额,40,二、转回分录ReversingEntry,1、新年度开帐时，将某些上年末调整分录先行冲回，即按原分录做一笔相反的分录。

并非必须的会