专题二比较国际会计一.ppt

专题二比较国际会计一.ppt

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专题二:

比较国际会计,2,第一部分会计惯例和财务报表的国际比较第一节重要会计惯例的国际比较第二节财务报表的国际比较第二部分比较会计模式第一节会计模式的国际分类第二节美国会计模式第三节英国会计模式第四节法国会计模式第五节德国会计模式第六节发展中国家会计实务体系的一般特征,主要内容,3,第一部分会计惯例和财务报表的国际比较,为什么要进行国际比较研究？

会计惯例和财务报表的国际差异大吗？

实例：

同一家企业从一种会计基础调整为另一种会计基础的收益和股东权益数字的变化。

单位：

百万马克,4,2004年上市公司净利润境内外审计差异离谱榜,资料来源：

http:

/,5,第一部分会计惯例和财务报表的国际比较,研究国际比较会计重要吗？

从历史上看从跨国企业的发展看从比较借鉴的意义看从会计协调趋势看,许多国家对会计发展作出了重大贡献，每个国家现有的会计体系都或多或少地留有其印记。

比较国际会计研究有助于追本溯源。

跨国公司的投资者和债权人需要了解不同国家的会计体系，以便成为熟悉一个以上国家财务报告制度的专家。

一个国家通过观察和借鉴其他国家，尤其是工业化国家过去和现在对类似会计问题的反应，有可能提高其自身的会计水平。

当会计准则的国际趋同和会计实务的国际协调成为大势所趋，考察不同国家会计体系中的重要差异及其成因的重要性就不言而喻了。

6,第一部分会计惯例和财务报表的国际比较,会计国际差异的原因

（一）外部环境和文化1.文化（社会价值观）层面：

霍夫斯蒂德（Hofstede,1984）个人主义与集体主义（Individualismvs.Collectivism）权力距离的大小（Greatvs.SmallPowerDistance）:

指社会成员对社会上或组织中存在等级制度的容忍程度规避不确定性的程度大小（Strongvs.WeakUncertaintyAvoidance）:

指社会成员面对风险、陌生事物或未有明确指示的情况时，感到不安的程度阳刚与阴柔倾向（Masculinityvs.Femininity）:

阳刚性是指社会中对成就、英雄主义、自信和物质上的成功的偏爱；阴柔性则偏爱人际关系、谦逊、关爱弱者并关注生活质量。

7,Hofstede对部分国家和地区社会价值观比较的研究成果,8,Hofstede对部分国家和地区社会价值观比较的研究成果（续）,9,第一部分会计惯例和财务报表的国际比较,2.会计价值观层面格雷（Gray,1988）将上述文化差异用于解释会计人员行为的国际差异，进而说明会计实务的本质差异，提出了以下几对相对立的“会计价值观”：

职业化与法规化（Professionalismvs.Statutory）：

谁有权制定会计准则？

谁有权监管会计准则的执行？

是会计职业界还是政府机构？

统一性与弹性（Uniformityvs.Flexibility）：

“统一性”强调不同企业必须采用相同的会计处理方法，即符合可比性，同时要求同一企业在不同期间所采用的会计处理方法必须相同，即符合一致性；“弹性”允许企业具体情况具体分析，根据自身特点采用符合实际需要的会计实务,10,第一部分会计惯例和财务报表的国际比较,稳健主义与乐观主义（Conservatismvs.Optimism）：

指面对风险或未来事项的不确定性，财务信息提供者对资产计量和收入费用确认所用方法的选择保密与透明（Secrecyvs.Transparency）：

指财务信息提供者对企业到底应披露多少会计信所持有的观点,11,第一部分会计惯例和财务报表的国际比较,3.Gray的会计价值观与Hofstede的社会价值观（文化维度）之间的关系,12,第一部分会计惯例和财务报表的国际比较,

（二）法律体系习惯法或不成文法（commonlaw）发源地：

英格兰特征：

依赖数量有限的法律条例，法律的解释权在法庭，法庭通过逐步积累的大量判例对法令进行补充。

习惯法的规定是试图为某一特定案例提供答案而不是为将来制定一个普遍使用的规则。

代表国家：

英国、美国、爱尔兰、印度、澳大利亚等对会计的影响：

传统上，由于公司法没有对公司行为和公司应当怎样编制财务报表作出规定，在很长一段时间里会计是无法可依的。

因此，会计人员只好自己为会计实务制定规则，最终形成会计准则。

13,第一部分会计惯例和财务报表的国际比较,成文法（codelaw）发源地：

东罗马帝国（公元6世纪）特征：

以罗马民法为基础，与公平和道德的理念相联系，包含详细的法律条文作为判案的依据。

代表国家：

法国、意大利、德国、荷兰、日本等对会计的影响：

公司法或商业法必须对会计和财务报告建立法则,14,第一部分会计惯例和财务报表的国际比较,（三）企业资金来源,15,第一部分会计惯例和财务报表的国际比较,（四）税制特征：

会计与税收法规分离：

英国、荷兰、美国会计与税收法规一致：

德、法、日、比利时、意大利会计影响：

递延所得税的会计处理增值税类型（消费型V.S.生产型）对会计处理的影响资产重估价（法国）坏账准备等（德国）,16,第一部分会计惯例和财务报表的国际比较,（五）政治和经济联系（六）通货膨胀（七）经济发展水平（八）教育水平（九）地理条件,17,第一节重要会计惯例的国际比较,一、会计惯例与会计准则会计惯例（convention或usualpractice），是指会计实务中流行的会计原则、方法和程序。

会计准则是筛选出来的“标准”会计惯例，被用来规范会计实务。

已发布的会计准则可能成为流行的会计惯例，但也可能没有流行或者因经济环境的改变而被停止执行或废止；同时，由于财务会计概念框架的约束作用，某些会计准则可能超越当时流行的会计惯例。

18,第一节重要会计惯例的国际比较,二、重要会计惯例在整体上的国际比较重要会计惯例：

对财务报告产生重要影响的那些会计惯例，包括基本会计业务所涵盖的会计惯例以及那些虽然不是经常发生但牵涉面广或涉及金额大的经济业务和会计事项。

（一）资产的确认与计量

（二）负债的确认与计量（三）业主权益与分期收益的确定这三个方面之间，存在着交互影响：

资产或负债的高估或低估，与收益表相应项目的虚报或漏列，常常联系在一起,19,第一节重要会计惯例的国际比较,

（一）资产的确认与计量资产和负债的定义在各国基本类似，按历史成本计价至今仍是全球流行的会计计量原则。

主要的差异和疑义体现在：

1.无形资产：

资本化or费用化？

（1）商誉：

a.确认为资产并摊销b.从合并股东权益中注销c.减损测试（美国、IFRS）

（2）自行研究开发支出（R&D）：

a.研究与开发支出均费用化，只有技术鉴定和申请注册等支出资本化；b.研究支出费用化，开发支出资本化,20,第一节重要会计惯例的国际比较,2.“实质重于形式”or“形式重于实质”？

（1）长期融资租赁应否资本化？

重形式：

不能资本化重实质：

应资本化

（2）库存股份的会计处理：

重形式：

确认为资产（短期证券投资）重实质：

抵减股东权益3.资产计量属性的差异：

公允价值取代历史成本？

（1）固定资产：

重估价或现行市价

（2）衍生金融工具：

公允价值,21,第一节重要会计惯例的国际比较,

（二）负债的确认与计量1.负债确认的差异

（1）所得税会计：

递延法vs.负债法；收益表负债法vs.资产负债表负债法

（2）养老金会计：

是否预计在职职工的养老金负债？

按什么基础预计？

2.负债计量的差异：

或有负债与“秘密准备”,22,第一节重要会计惯例的国际比较,（三）业主权益与分期收益的确定主要的差异体现在：

1.收益的确定：

总括观念or当期经营观念？

2.收益平稳化：

赞成or反对？

3.业主权益会计的差异：

股票面值、股票股利与股票分割、认股权计划,23,24,第一节重要会计惯例的国际比较,三、会计惯例的分项国际比较国际差异最突出的四个领域：

物价变动会计企业合并和合并财务报表金融工具会计外币交易会计和外币报表折算,25,其他重要会计方法中值得关注的国际差异

（一）存货计价

（二）有价证券计价（三）提取坏账准备（四）固定资产折旧和重估价（五）流动负债和长期负债的划分（六）长期债券溢价和折价是否摊销（七）长期融资租赁是否资本化（八）研究与开发支出是否费用化（九）递延所得税的会计处理（十）库存股份是否从股东权益中减除（十一）是否提留法定公积和任意公积,第一节重要会计惯例的国际比较,26,成本与市价孰低原则的应用“市价”在大部分国家和国际会计准则中意味着可变现净值；而在美国则意味着重置成本，但其金额必须不高于可变现净值，也不低于可变现净值减正常利润。

可见美国的规定更严格，它确定了一个范围，使得期末存货计价既不高估以体现谨慎性原则，又不过分低估而形成秘密准备。

（一）存货计价,27,此外，美国对成本与市价孰低规则的应用，有一个条件的限制，即存货的售价已经下跌；而欧洲国家的会计惯例则没有这一限制，北欧国家甚至更稳健，不论其重置成本走向如何，都可以对进出口存货计提一定的跌价准备。

发出存货计价在英联邦国家和法、德以及瑞典等北欧国家，占优势的惯例是先进先出法（FIFO），而美国企业比较流行采用后进先出法（LIFO），以获取纳税利益，因为美国允许企业为缴税目的采用LIFO对存货计价，且必须同时在财务报告中使用。

（一）存货计价,28,

（一）存货计价,资料来源：

比较国际会计（第八版）：

P152,29,2003年12月修订德IAS2已取消了LIFO，我国新准则也已取消这种方法。

但是FASB在2004年11月发布的FAS151存货成本中仍允许采用LIFO。

存货计价：

完全成本VS.变动成本世界范围内通行的惯例是存货按完全成本（包括固定成本与变动成本）计价；但瑞士的不少公司则在对外财务报告中按变动成本对存货计价。

（一）存货计价,30,计价方法历史成本：

丹麦、荷成本与市价孰低：

芬、葡、IASC无条件采用市价的低幅足够大时才采用成本与应估价值（attributablevalue）孰低：

澳、奥、比、法、德、加、英、瑞士重估成本：

丹麦市价：

荷、瑞士、英、IASC为交易而持有的有价证券可供出售的有价证券持有至到期的有价证券分项采用or分类采用分项：

澳、奥、比、法、德、加、英分项or分类均可：

加、芬、葡、瑞士、IASC,

（二）有价证券计价,31,直接销账法：

1982年法国公司备抵法：

世界流行,（三）提取坏账准备,以1年为界限：

一般惯例以4年为界限：

德国以1年或营业周期孰长为界限：

有些国家IAS：

以12个月为限,（四）流动负债和长期负债的划分,32,折旧方法：

直线法：

多数国家流行加速折旧法：

税法与会计要求分离会计中采用直线法，纳税申报采用加速折旧法（美国）税法与会计要求一致都采用加速折旧IAS：

都允许折旧额能够超过固定资产原价？

不允许：

美、加、德、日等允许：

英、法、荷、瑞典、瑞士、澳IAS：

不允许是否允许重估价？

不允许：

大部分国家允许重估增值：

西欧、拉美国家IAS：

允许,（五）固定资产折旧和重估价,33,Choi和Bavishi的调查（1982）摊销为主：

美、日、加、荷、澳不摊销为主：

前联邦德国、法国、瑞典、瑞士20世纪90年代以来，摊销的流行程度大大提高IAS：

要摊销（实际利率法）,（六）长期债券溢价和折价是否摊销,34,Choi和Bavishi的调查（1982）资本化为主：

美、加不资本化为主：

其他IASC的调查（1987）不主张资本化：

法、德、瑞士、日、加等不置可否：

英、荷Arcy和Ordelheide（2001）绝大多数国家已要求资本化IAS：

要求资本化,（七）长期融资租赁是否资本化,35,基础研究成本费用化：

绝大部分国家、IASC满足条件允许资本化：

意、澳、西、瑞士无条件允许资本化：

芬应用研究成本费用化：

奥、加、丹、德、日、英、美、IASC有条件允许资本化：

澳、意、葡（要求）、西、瑞典、瑞士无条件允许资本化：

比、芬、法、荷、挪、开发成本费用化：

奥、德、日有条件允许资本化：

澳、加、意、葡（要求）、西、瑞典、瑞士、英、美（限软件）、IASC（要求）无条件允许资本化：

比、丹、法、荷、挪、,（八）研究与开发支出是否费用化,36,趋势：

债务法取代递延法，资产负债表债务法取代收益表债