11章+收入、费用和利润.ppt

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1,第十三章收入、费用和利润第一节收入一、收入：

201收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。

按照企业从事日常活动的性质分：

销售收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入、建造合同收入按照企业从事日常活动在企业的重要性分：

主营业务收入、其他业务收入投资收益、公允价值变动损益、营业外收入,分类,不同性质企业的主营业务的内容不同,2,二、销售商品收入的确认和计量

（一）销售商品收入的确认条件：

销售商品收入只有同时满足以下5个条件时，才能确认收入：

1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；3.收入的金额能够可靠地计量；4.相关的经济利益很可能流入企业；5.相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。

P202-205例11-1、11-2、11-3、11-4、11-5、11-6、11-7、11-8,3,

（二）销售商品收入的确认和计量：

-应当结合具体的销售方式预收款销售：

先确认负债，后确认收入销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕前，不确认收入，待安装和检验完毕时确认收入。

如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入。

以旧换新：

销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。

代销方式销售商品的：

支付手续费？

视同买断？

支付手续费在收到代销清单时确认收入。

视同买断可以在发出商品时确认收入。

4,分期收款销售：

合同或协议价款的收取采用递延方式，如分期收款销售商品，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。

应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，冲减财务费用。

销售折扣：

商业折扣？

现金折扣（销售价格折扣率）？

销售折让与销售退回：

销售折让企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。

非日后期间发生销售折让时，冲减当月收入，但不冲成本。

销售退回企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。

非日后期间发生销售退回时，冲减当月收入，同时冲回成本。

销售折让与销售退回属于资产负债表日后事项的，适用企业会计准则第29号资产负债表日后事项。

5,售后回购与售后租回售后回购收到的款项应确认为负债；回购价格大于原售价的，差额应在回购期间按期计提利息，计入财务费用。

售后租回收到的款项应确认为负债；售价与资产账面价值之间的差额，应当采用合理的方法进行分摊，作为折旧费用或租金费用的调整。

有确凿证据表明认定为经营租赁的售后租回交易是按照公允价值达成的，销售的商品按售价确认收入，并按账面价值结转成本。

托收承付方式：

在办妥托收手续时确认收入。

托收承付的涵义详见P205,6,重点：

正常销售以及涉及现金折扣、商业折扣及销售折让的商品销售特殊销售：

主要讲以下情况

（1）代销商品：

A.）视同买断方式：

与正常销售同B.）收取手续费方式：

（2）分期收款销售：

“未实现融资收益”、“长期应收账款”商品已经发出，货款分期收回（3）附有销售退回条件的商品销售：

确认估计的销售退回,7,（三）销售收入的会计核算：

1.正常销售：

销售商品、P206例11-9、例11-10确认收入：

Dr：

银行存款、应收账款、应收票据Cr：

主营业务收入应交税费应交增值税（销）结转出库产品的实际成本：

Dr：

主营业务成本Cr：

库存商品计算应交纳的税金：

不包括增值税Dr：

营业税金及附加Cr：

应交税费应交消费税、城建税,8,注意：

现金折扣：

越早付款，折扣越大。

总价入账，发生现金折扣时，直接增加财务费用。

P206例11-9现金折扣额=总价（一般不包括税）折扣率商业折扣：

净价入账。

数量折扣数量越多，折扣越大销售折让：

总价入账，发生销售折让时，直接冲减当期的主营业务收入和增值税，但不冲成本。

P206例11-10销售退回：

总价入账，发生销售退回时，直接当期的主营（P207例11-11）业务收入和增值税，并将退回的商品入库，冲减成本。

9,2.特殊销售：

（1）代销商品：

P208A.）视同买断方式：

与正常销售同B.）收取手续费方式：

（2）预收款销售方式：

P209略（3）分期收款销售：

“未实现融资收益”、“长期应收账款”商品已经发出，货款分期收回（4）附有销售退回条件的商品销售：

确认估计的销售退回（5）售后回购：

（6）售后租回：

略（7）以旧换新销售：

略,10,

（1）代销商品：

P208视同买断方式：

简单何时确认收入？

实际售价由受托方自定，委托方按照合同或协议价格确认销售收入，并结转销售成本与正常销售的会计处理相同，受托方能否卖出、是否获利，均与委托方无关。

确认收入：

Dr：

银行存款、应收账款、应收票据Cr：

主营业务收入应交税费应交增值税（销）结转出库产品的实际成本：

Dr：

主营业务成本Cr：

库存商品,P208例11-12,11,收取手续费方式：

发出商品时只结转出库商品的成本，但不确认销售收入，待收到代销清单时再确认收入。

A.）委托方的会计处理：

生产销售商品的一方发出商品时：

Dr：

委托代销商品Cr：

库存商品收到代销清单时：

3个会计分录确认收入、结转成本、支付代销手续费Dr：

应收账款X1Cr：

主营业务收入应交税费应交增值税（销）Dr：

主营业务成本Cr：

委托代销商品Dr：

销售费用（付给受托方的代销费）Cr：

应收账款X2,收到货款时：

借：

银行存款X1-X2贷：

应收账款,12,B.）受托方的会计处理：

按合同价销售收到商品时：

Dr：

受托代销商品Cr：

受托代销商品款（合同销售价格）对外销售时：

Dr：

银行存款Cr：

应付账款（按合同价格销售）应交税费应交增值税（销）收到委托方开来的增值税专用发票时：

Dr：

应交税费应交增值税（进）Cr：

应付账款（税）Dr：

受托代销商品款（合同销售价格）Cr：

受托代销商品支付货款并计算代销手续费时：

确认主营业务收入Dr：

应付账款（价+税）Cr：

银行存款（支付给委托方的款项）主营业务收入（受托方取得的代销收入）,P208例11-13,“负债类科目”,受托方不需要缴纳增值税,13,（3）分期收款销售:

“未实现融资收益”、“长期应收账款”。

商品已经发出，货款分期收回。

P210例11-15对外销售，发出商品时：

2个会计分录Dr：

长期应收款（合同约定的总的销售价格）Cr：

主营业务收入未实现融资收益（借贷双方的差额）Dr：

主营业务成本（发出商品的全部成本）Cr：

库存商品,现销方式下销售方确认的销售收入：

即未来现金流量的现值。

因为纳税义务没有发生，所以不需要写销项税额。

购买方：

将购买的资产入账，如分期付款购买固定资产和无形资产,14,收到第1期的货款时：

Dr：

银行存款Cr：

长期应收款Dr：

未实现融资收益Cr：

财务费用（冲减当期的“财务费用”）以后各期收到货款时的会计处理同上：

减少长期应收款的同时，确认已经实现的融资收益,如：

P210例11-15,用实际利率法计算各期已经实现的融资收益见P211表111,15,P210【例11-15】205年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司销售一套大型设备，合同约定的销售价格为2000万元，分5次于每年12月31日等额收取。

该大型设备成本为1560万元。

在现销方式下，该大型设备的销售价格为1600万元。

假定甲公司发出商品时，其有关的增值税纳税义务尚未发生，在合同约定的收款日期，发生有关的增值税纳税义务。

要求:

根据以上两种情况，分别写出相应的会计处理。

16,分析：

分期收款方式销售，要设置“未实现融资收益”、“长期应收款”账户，该大型设备205年1月1日确认的收入为长期应收款（4005）的现值。

根据本例的资料，甲公司应当确认的销售商品收入金额为1600万元。

根据下列公式：

未来5年收款额的现值=现销方式下应收款项金额即：

400（P/A，r，5）=1600万元所以，（P/A，r，5）=4可在多次测试的基础上，用插值法计算折现率。

当r=7%时，4004.1002=1640.081600万元当r=8%时，4003.9927=1597.081600万元,17,-先求实际利率：

i因为400（P/A，i，5）=1600所以，（P/A，i，5）=4,年金现值系数表,用内插法：

求得，i=7.93%,4.10027%4i3.99278%,=,18,P211：

例11-15,表11-1财务费用和已收本金计算单位：

万元,实际利率,-列表计算每期计入“财务费用”的金额，,本年未收本金=上年未收本金-上年已收本金（1326.88=1600-273.12）,19,会计处理：

因为纳税义务没有发生，所以不需要写“销项税额”205年1月1日销售实现时：

Dr：

长期应收款20000000Cr：

主营业务收入16000000未实现融资收益4000000Dr：

主营业务成本15600000Cr：

库存商品15600000,20,205年12月31日，收到第1期的货款时：

因为合同约定的收款日期，发生有关的增值税纳税义务，所以在每期收款的会计处理中，都要确认“销项税额”。

Dr：

银行存款4680000Cr：

长期应收款4000000应交税费应交增值税（销）680000Dr：

未实现融资收益1268800Cr：

财务费用1268800,21,206年12月31日，收到第2期的货款时：

合同约定的收款日期，发生有关的增值税纳税义务Dr：

银行存款4680000Cr：

长期应收款4000000应交税费应交增值税（销）680000Dr：

未实现融资收益1052200Cr：

财务费用1052200207年12月31日、208年12月31日、209年12月31日、略,22,（4）附有销售退回条件的商品销售：

P212-213例11-16、11-17根据以往经验能够合理估计退货可能性确认与退货相关负债的，通常在发出商品时确认收入；不能合理估计退货可能性的，通常在售出商品退货期满时确认收入。

A.）能够合理估计退货可能性的：

纳税义务已经发生发出商品时：

Dr：

应收账款Cr：

主营业务收入应交税费应交增值税（销）结转成本：

Dr：

主营业务成本Cr：

库存商品估计的销售退回：

Dr：

主营业务收入Cr：

主营业务成本预计负债（售价与成本的差额）,暂时不考虑税，只冲减主营业务收入和主营业务成本，待实际发生退货时再根据从税务机关取得的红字增值税专用发票，冲减相应的增值税。

23,实际退货时：

分三种情况实际退货数量等于、小于、大于事先估计的退货数量实际退货数量等于事先估计的退货数量：

Dr：

库存商品（退回的商品按实际成本入库）应交税费应交增值税（销）预计负债（售价与成本的差）Cr：

银行存款（实际退的款项：

价+税）,实际退货时，冲减原来已经确认的销项税与实际退货对应的税,24,实际退货数量小于事先估计的退货数量：

事先多冲减的收入、成本要予以恢复Dr：

库存商品（退回的商品入库）应交税费应交增值税（销）（实际退货对应的增值税销项税）预计负债（售价与成本的差）主营业务成本Cr：

主营业务收入银行存款,实际退款金额！

25,实际退货数量大于事先估计的退货数量：

少冲减的收入、成本要再此补冲。

Dr：

库存商品（退回的商品入库）应交税费应交增值税（销）（实际退货对应的增值税销项税）预计负债主营业务收入Cr：

主营业务成本银行存款,实际退款金额！

26,B.）发出商品时：

不能合理估计退货可能性的，-事先不需要估计发出商品时，假设纳税义务已经发生的：

Dr：

应收账款Cr：

应交税费应交增值税（销）Dr：

发出商品Cr：

库存商品收到货款时：

Dr：

银行存款Cr：

预收账款（销售价格）应收账款（全部的销项税）,不确认收入！

P213例11-17,27,退货期满没有发生退货的：

Dr：

预收账款Cr：

主营业务收入Dr：

主营业务成本