小企业会计实务第五周课件.ppt

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第七章、货币资金与应收款项的核算,第一节现金第二节银行存款第三节应收账款第四节其他应收款,主要内容,第一节现金,

（一）现金管理制度,现金的概念有狭义和广义之分,1、现金使用范围。

（1）职工工资、津贴；

（2）个人劳动报酬；（3）根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；（4）各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；（5）向个人收购农副产品和其他物资的价款；（6）出差人员必须随身携带的差旅费；（7）零星支出；（8）中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。

2、库存现金的限额。

一般按照企业3-5天日常零星开支所需的现金量核定,3、日常现金收支的规定,

（1）不准坐支现金。

（2）不准白条抵库,（3）不准谎报用途套取现金。

（4）不准公款私存。

（5）不准出租出借银行账户。

（6）不准保留账外公款。

即不得设置“小金库”,

（二）现金的核算,资产类账户核算库存现金的收入、支出和结余情况,课堂练习,

（1）4月2日销售A材料一批，开具增值税专用发票，不含税售价为500元，增值税税率为17%，共收取现金585元。

（2）4月5日，技术科陆某持普通发票报销办公用品费120元，以现金付讫。

（3）4月7日，从开户银行提取现金50000元，备发工资。

（4）4月8日，以现金发放工资50000元。

（5）4月12日，总经理李某到财务科预支差旅费800元，以现金付讫。

（8）4月20日，以现金支付采购甲材料的运费共计640元。

（9）4月25日，经调查批准短款180元由出纳张三赔偿。

（10）4月28日，到银行存入现金2000元。

（6）4月16日，发生现金短款180元。

（7）4月18日，总经理李某出差回来报销差旅费760元，交回剩余现金40元。

第二节银行存款,银行结算纪律单位银行结算账户按用途分为基本存款账户、一般存款账户（不得支取现金）、专用存款账户、临时存款账户。

其他见教材,一、银行存款管理,见教材P108页,二、银行结算方式,银行结算方式同城业务主要采用：

商业汇票、银行本票、支票、委托收款、信用卡。

异地业务主要采用：

商业汇票、银行汇票、汇兑、委托收款、信用卡、异地托收承付。

进出口业务主要采用：

信用证。

三银行存款的核算,资产类账户核算银行存款的增加、减少和结余情况,课堂练习,甲公司向B公司销售丁产品，收到货款117000元（专用发票上载明价款100000元，增值税额17000元）甲公司以银行存款支付C公司采购材料的货款46800元（专用发票上载明价款40000元，增值税额6800元）3甲公司从工商银行借入长期借款120000元，根据银行收账通知和贷款单据等，填制收款凭证，编制会计分录。

甲公司以银行存款缴纳应交所得税15000元，根据银行付款通知和税金缴款书，填制付款凭证，编制会计分录。

甲公司开出转账支票，支付前欠丙企业货款12600元。

根据转账支票存根和丙企业收据，编制会计分录。

6甲公司收到A公司偿还前欠货款14000元的转账支票一张存入银行。

根据进账单和公司开出的收据存根，编制会计分录。

（四）银行存款的核对1、银行存款的核对方法是将本企业登记的“银行存款日记账”与银行送来的“对账单”逐笔进行核对。

2、所谓未达账项，就是指企业与银行一方已经登记入账，而另一方因结算凭证未到而尚未登记入账的款项。

编制“银行存款余额调节表”进行核对,未达账项的调整方法,银行存款日记账余额,银行已收企业未收,银行已付企业未付,企业已收银行未收,企业已付银行未付,银行对账单余额,一、补记法,未达账项的调整方法,银行存款日记账余额,银行已收企业未收,银行已付企业未付,企业已收银行未收,企业已付银行未付,银行对账单余额,二、还原法,未达账项通过编制“银行存款余额调节表”进行调节，例：

某公司年6月30日银行日记账余额20000元，银行对账单所列余额21000元，经核对，发现有下列未达账项30日，企业收到从其他单位收到的转账支票1000元，以登记入账，但银行尚未转账。

30日，企业开出现金支票1200元，以登记入账，持票人尚未到银行领取现金。

委托银行代收外埠货款3000元，银行以登记入账，但企业未接到收款通知单，尚未入账。

银行代付水电费2200元，银行已从企业存款中扣去，但转账通知单尚未接到企业，企业尚未入账。

根据上述资料，编制“银行存款余额调节表”，,银行存款余额调节表,项目,金额,项目,金额,企业银行存款日记账余额,银行对账单余额,加：

银行已收企业未收,加：

企业已收银行未收,减：

银行已付企业未付,减：

企业已付银行未付,调整后的余额,调整后的余额,20000,21000,3000,2200,1000,1200,20800,20800,未达账项的调整方法,银行存款经过调节后，双方余额相等，一般说明双方所记账目正确。

如不相符，则说明一方或双方记账有错误，应进一步查明原因，及时调整账目。

应该注意，“银行存款余额调节表”的编制，并不需要更改账簿记录，对于未达账项也不作账务处理。

只有在接到有关凭证后才进行相的账务处理。

应收帐款的内容、入账时间企业因销售商品、提供劳务而应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。

包括价款、税金及代垫款项。

销售成立时按实际发生额确认应收帐款的计价商业折扣：

按折扣后的金额入账现金折扣：

总价法和净价法,第三节应收账款,应收账款的核算,资产类账户核算应收账款的增加、减少和结余情况按购货单位或接受劳务单位（客户）设明细账不单独设置预收账款科目的企业，预收的账款也在应收账款科目核算,应收款项

（二）应收票据,应收票据是企业持有的、尚未到期兑现的商业汇票。

它是企业在采用商业汇票结算方式下，因销售商品、产品等而收到的商业汇票。

它代表企业未来收取一定款项的权利。

商业汇票根据承兑人的不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。

商业汇票按是否计息可分为不带息商业汇票和带息商业汇票。

应收票据按照面值计价入账,属于资产类账户按票据种类设置明细账，进行明细核算,应收票据的核算,销售商品收到商业汇票：

借：

应收票据票据面值贷：

主营业务收入售价应交税费应交增值税（销项税额）销项税商业汇票到期收到款项时：

借：

银行存款实际收到的款项贷：

应收票据票面金额商业汇票到期对方到期无力支付：

借：

应收账款票面金额贷：

应收票据票面金额,例413某企业向甲企业销售产品一批，增值税专用发票注明货款为10000元，增值税额1700元，产品已发出。

企业收到甲企业开具的面值为11700元、期限为3个月的不带息商业汇票，抵付产品货款。

编制会计分录如下：

借：

应收票据11700贷：

主营业务收入10000应交税费应交增值税（销项税额）17003个月后，应收票据到期收回票面金额11700元存入银行，借：

银行存款11700贷：

应收票据11700如果该票据到期，甲企业无力偿还票款，企业应将到期票据的票面金额转入“应收账款”账户。

借：

应收账款甲企业11700贷：

应收票据1170,应收款项（三）预付账款,预付账款的含义企业按照购货合同或劳务合同规定，预先支付给供货方或提供劳务方的账款。

与采购业务相关,资产类按照供应单位分别设置明细分类账户不设置“预付账款”的企业发生该业务在“应付账款”账户核算该账户余额在借方时是资产，在贷方时是负债,预付货款时：

借：

预付账款公司实际支付的款项贷：

银行存款实际支付的款项采购发生，收到商品时借：

原材料材料成本应交税费应交增值税（进项税额）进项税贷：

预付账款应支付的全部款项支付余款：

借：

预付账款公司应付与预付差额贷：

银行存款实际支付的款项收到退回余款：

借：

银行存款实际收到的款项贷：

预付账款公司应付与预付差额,例416，企业根据合同规定预8月6日预付给新华工厂的材料货款20000元。

借：

预付账款新华工厂20000贷：

银行存款200008月20日收到上述材料验收入库，其实际成本为25000元，专用发票注明的增值税4250元，并以银行存款补付货款9250元。

借：

原材料25000应交税费应交增值税（进项税额）4250贷：

预付账款新华工厂29250同时补付剩余款项借：

预付账款9250贷：

银行存款9250,若8月20日收到上述材料验收入库，其实际成本为10000元，专用发票注明的增值税1700元，收到新华工厂退回剩余款项8300元，存入银行。

借：

原材料10000应交税费应交增值税（进项税额）1700贷：

预付账款新华工厂11700同时收回剩余款项：

借：

银行存款8300贷：

预付账款8300,坏账损失的核算,坏账损失的确认,应收账款发生下列情况之一的，可以确认为坏账：

（1）因债务人破产或死亡，以其破产财产或遗产偿还后，确实不能收回。

（2）因债务单位撤销，资不抵债，确实不能收回。

（3）因发生严重的自然灾害等导致债务单位停产而在短时间内无法偿付债务，确实不能收回。

（4）因债务人逾期未履行偿债义务超过3年，经核实确实不能收回。

坏账准备账户,计提的坏账准备,期末贷方余额表示已计提尚未转销的坏账准备,

（1）实际发生的坏账损失

（2）冲减坏账准备数额,坏账准备的计提方法,

（1）销货百分比法销货百分比法，是指根据企业赊销的金额的一定百分比来估计坏账损失，计提坏账准备的一种方法。

（2）账龄分析法账龄分析法，是指按照应收账款账龄的长短，根据以往的经验确定坏账损失率，并据以估计坏账损失、计提坏账准备的一种方法。

（3）个别认定法个别认定法，是指对每一项应收款项进行分析，估计可能发生的损失，计提坏账准备的一种方法。

坏账准备的核算,应收账款余额百分比法华联公司采用应收账款余额百分比法（5%）计提坏账准备，有关资料和相应的会计处理如下：

例1205年末，应收账款余额为3000000元，坏账准备科目无余额,本年计提的坏账准备=3000000*5%=150000（元）借：

资产减值损失150000贷：

坏账准备150000结论：

计提坏账准备借：

资产减值损失贷：

坏账准备,例2206年6月确认应收甲单位的账款120000元无法收回，予以转销,借：

坏账准备120000贷：

应收账款甲单位120000*结论：

确认坏账，予以转销借：

坏账准备贷：

应收账款某单位,例3206年末应收账款余额为2800000元,2800000*5%=140000坏账准备原有贷方余额=150000-120000=30000（元）本年计提坏账准备=2800000*5%（140000）-30000=110000（元）借：

资产减值损失110000贷：

坏账准备110000此时坏账准备年末贷方余额=30000+110000=140000（元）结论：

补提坏账准备借：

资产减值损失贷：

坏账准备,例4207年9月确认应收乙单位账款50000元无法收回，予以转销,借：

坏账准备50000贷：

应收账款乙单位50000此时坏账准备有贷方余额=140000-50000=90000（元）结论：

确认坏账，予以转销借：

坏账准备贷：

应收账款某单位,其他应收款,其他应收款的含义除应收票据、应收账款、预付账款、应收利息、应收股利以外的其他应收暂付款项,资产类按照债务人分别设置明细分类账户,例416企业办公室职工张明出差预借差旅费1200元，以现金支付。

借：

其他应收款张明1200贷：

库存现金1200张明出差归来报销差旅费1800元借：

管理费用1800贷：

其他应收款张明1200库存现金600若张明报销差旅费1000元借：

管理费用1000库存现金200贷：

其他应收款张明1200,