中级财务会计学第六章1.ppt

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第六章收入、费用和利润,第一节收入,第一节收入,收入的概念与特点收入的分类与范围收入的确认与计量主营业务收入的账务处理销售折扣、折让与销售退回的账务处理*劳务收入的账务处理其他业务收入的内容与账务处理*特殊销售业务的核算方法,一、收入的概念与特点,收入：

是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入，但不包括为第三方或客户代收的款项。

（一）收入的概念,一、收入的概念与特点,收入是在企业的日常生产经营活动中产生的，如工商企业销售商品、提供劳务的收入。

收入可能引起资产增加或负债减少或二者兼而有之。

收入可导致企业所有者权益增加。

收入只包括本企业经济利益的流入。

收入不包括为第三方或客户代收的款项，如受托加工时，向委托方收取的消费税，从职工工资中代扣的水电费等。

（二）收入的特点,二、收入的分类与范围,

（一）收入按形成的原因分类,二、收入的分类与范围,

（一）收入按形成的原因分类,商品销售主要包括：

以取得货币资产的方式进行的商品销售；正常情况下的以商品抵偿债务的商品销售。

二、收入的分类与范围,

（一）收入按形成的原因分类,

（1）商品主要包括：

企业为销售而生产或购进的物品企业销售的其他存货，如包装物、原材料也可视为商品

（2）将商品用于捐赠、投资或自用等情况不属于商品销售，按成本结转，不确认收入。

二、收入的分类与范围,

（一）收入按形成的原因分类,企业提供劳务的种类很多，如加工、修理、安装、运输、咨询等，不同劳务完成的时间有长有短，有的跨年度的，有的不跨年度的，需按不同情况对各种劳务收入进行可靠的确认与计量。

二、收入的分类与范围,

（一）收入按形成的原因分类,是指允许他人使用本企业特定资产而取得的收入，包括利息收入和使用费收入。

利息收入：

是指因他人使用本企业现金而收到的利息收入，主要指金融企业存、贷款形成的利息收入及企业间发生往来形成的利息收入，如银行贷款所取得的贷款利息。

二、收入的分类与范围,

（一）收入按形成的原因分类,是指允许他人使用本企业特定资产而取得的收入，包括利息收入和使用费收入。

使用费收入：

是指他人使用本企业的无形资产等而形成的使用费收入，如企业允许其他企业使用本企业的商标、专利等取得的特许权使用费收入。

二、收入的分类与范围,

（二）按企业经营业务的主次分类,二、收入的分类与范围,

（二）按企业经营业务的主次分类,是指企业在正常生产经营过程中所从事的主营业务所取得的收入，其主营业务可根据企业营业执照上经营范围所规定的主要业务为准。

二、收入的分类与范围,

（二）按企业经营业务的主次分类,工业企业的主营业务收入主要是销售库存商品、提供工业性劳务的收入；商品流通企业的主营业务收入主要是自购自销商品、受托代销商品等收入；交通运输行业的主营业务收入主要是运输费、装卸费等收入。

二、收入的分类与范围,

（二）按企业经营业务的主次分类,是指企业在生产经营中由于非主营业务所取得的收入，可通过营业执照上的兼营业务范围确定。

如：

工业企业转让材料、提供非工业性劳务收入，商业企业转让材料、代购代销、出租包装物、固定资产的租金收入等。

三、收入的确认与计量,收入的确认：

是指何时记录收入。

收入的计量：

是指如何确定收入的金额。

三、收入的确认与计量,

（1）企业已将商品的所有权上的主要风险和报酬转移给买方。

（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售的商品实施控制。

（3）与交易相关的经济利益能够流入企业。

（4）相关的收入和成本能够可靠地计量。

（一）商品销售收入的确认与计量,1.商品销售收入的确认,四个条件同时满足,三、收入的确认与计量,商品销售收入，应按企业与购货方签订的合同或协议金额或双方接受的金额确定。

企业在确认销售收入时，不考虑将来预计可能发生的现金折扣、销售折让。

（一）商品销售收入的确认与计量,2.商品销售收入的计量,在实际发生时作为当期费用，记入“财务费用”账户。

三、收入的确认与计量,商品销售收入，应按企业与购货方签订的合同或协议金额或双方接受的金额确定。

企业在确认销售收入时，不考虑将来预计可能发生的现金折扣、销售折让。

（一）商品销售收入的确认与计量,2.商品销售收入的计量,在实际发生时冲减当期销售收入。

三、收入的确认与计量,让渡资产使用权的收入包括：

利息收入和使用费收入。

利息和使用费收入，应当在以下各条件均能满足时予以确认：

（1）与交易相关的经济利益能够流入企业。

（2）收入的金额能够可靠的计量。

（二）让渡资产使用权的确认与计量,1.让渡资产使用权收入的确认,三、收入的确认与计量,利息收入：

应按让渡现金使用权的时间和适用利率计算确定。

使用费收入：

应按有关合同和协议规定的收费时间和方法计算确定。

（二）让渡资产使用权的确认与计量,2.让渡资产使用权收入的计量,三、收入的确认与计量,

（1）企业应分清收益、收入和利得的界限。

（2）企业应正确确认和计量收入。

（3）企业应及时结转与收入相关的成本。

（4）企业应正确记录收入和相关成本、税金。

*（三）“企业会计准则收入”的有关内容,1.“企业会计准则收入”的基本要求,收益：

包括收入和利得。

利得：

是指收入以外的其他收益，通常从偶发经济业务中取得的，如捐赠、收到政府补贴、收取得违约罚款、固定资产清理净收益等。

三、收入的确认与计量,本准则只规范企业销售商品、提供劳务、他人使用本企业资产等交易形成的收入的确认和计量及相关信息的披露。

不涉及建造合同、租赁、非货币性交易、保险公司的保险合同、期货、投资、债务重组等项交易中形成的收入。

*（三）“企业会计准则收入”的有关内容,2.“企业会计准则收入”的适用范围,三、收入的确认与计量,对销售商品、提供劳务、他人使用本企业资产等交易形成的收入的确认、计量、处理等的规定为本准则的主要内容。

*（三）“企业会计准则收入”的有关内容,3.“企业会计准则收入”的内容,四、主营业务收入的账务处理,账户设置,为损益类账户，核算企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所产生的收入。

按主营业务的种类设置明细账。

七、其他业务收入的账务处理,账户设置,该账户属于损益类账户，核算企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动而发生的实际成本。

按主营业务种类设置明细账。

四、主营业务收入的账务处理,业务流程,四、主营业务收入的账务处理,【例6-1】江峰公司为一般纳税人，销售A商品4000件给红清公司，购销合同规定售价为10元/件，增值税率17%，采用托收承付方式结算，商品已发出，款项已办妥托收手续。

业务举例,业务流程,四、主营业务收入的账务处理,业务举例,会计分录,借：

应收账款红清公司46800贷：

主营业务收入A商品40000贷：

应交税金应交增值税（销项税额）6800,【例6-1】江峰公司为一般纳税人，销售A商品4000件给红清公司，购销合同规定售价为10元/件，增值税率17%，采用托收承付方式结算，商品已发出，款项已办妥托收手续。

四、主营业务收入的账务处理,【例6-2】江峰公司为一般纳税人，销售B商品6000千克给A企业，购销合同规定售价为5元/千克，增值税为5100元，采用商业汇票方式结算，收到对方承兑的商业承兑汇票一张，商品已发出。

业务举例,业务流程,四、主营业务收入的账务处理,【例6-2】江峰公司为一般纳税人，销售B商品6000千克给A企业，购销合同规定售价为5元/千克，增值税为5100元，采用商业汇票方式结算，收到对方承兑的商业承兑汇票一张，商品已发出。

业务举例,会计分录,借：

应收票据A公司35100贷：

主营业务收入B商品30000贷：

应交税金应交增值税（销项税额）5100,四、主营业务收入的账务处理,【例6-3】企业销售商品时以现金支付代垫运费300元，该代垫运费已随货款办理好托收手续。

业务举例,业务流程,借：

应收账款300贷：

现金300,会计分录,四、主营业务收入的账务处理,【例6-4】企业销售商品时签发转账支票一张2000元，以支付运费、保险费。

业务举例,业务流程,会计分录,借：

营业费用运费2000贷：

银行存款2000,四、主营业务收入的账务处理,【例6-5】月终，企业结转本月的商品销售成本68000元。

业务举例,业务流程,会计分录,借：

主营业务成本68000贷：

库存商品68000,五、销售折扣、折让与销售退回的账务处理,

（一）销售折扣的账务处理,1.销售折扣,销售折扣,是指企业为了促进商品销售或为鼓励购货方尽快付款而给予的价格或债务减让。

五、销售折扣、折让与销售退回的账务处理,

（一）销售折扣的账务处理,1.销售折扣,销售折扣,是企业为促销而在商品标价上给予的价格减让。

五、销售折扣、折让与销售退回的账务处理,

（一）销售折扣的账务处理,1.销售折扣,商业折扣在销售时即已发生，因此企业在实现销售时，只需按扣除商业折扣后的净额确认销售收入，不需另作账务处理。

五、销售折扣、折让与销售退回的账务处理,

（一）销售折扣的账务处理,1.销售折扣,是指债权人为鼓励债务人在规定期限内付款，而向债务人提供的债务减让。

五、销售折扣、折让与销售退回的账务处理,

（一）销售折扣的账务处理,1.销售折扣,现金折扣通常在赊销业务中发生，因此现金折扣在商品销售后发生，企业在确认销售收入时不能同时确定相关的现金折扣，现金折扣是否发生，应视买方的付款情况而定。

五、销售折扣、折让与销售退回的账务处理,

（一）销售折扣的账务处理,1.销售折扣,表示方式：

一般用符号“折扣/付款期限”表示。

如：

“2/10，1/20，n/30”，表示10天内付款给予2%的折扣，超过10天20天内付款给予1%的折扣，超过20天30天内付款则不给折扣。

五、销售折扣、折让与销售退回的账务处理,

（一）销售折扣的账务处理,1.销售折扣,现金折扣是企业为了尽快使资金回笼而发生的理财费用，在发生时作为当期损益，记入“财务费用”账户。

核算方法：

有净价法和总价法两种，现行会计制度要求采用“总价法”核算。

五、销售折扣、折让与销售退回的账务处理,

（一）销售折扣的账务处理,2.商业折扣的账务处理,业务流程,五、销售折扣、折让与销售退回的账务处理,

（一）销售折扣的账务处理,3.现金折扣的账务处理,五、销售折扣、折让与销售退回的账务处理,

（一）销售折扣的账务处理,3.现金折扣的账务处理,五、销售折扣、折让与销售退回的账务处理,【例6-6】某企业于2001年5月10日销售甲商品500件给A公司，合同规定销售单价为每件100元，货款总计50000元，增值税额为8500元，现金折扣条件为“2/10，1/20，n/30”，假定计算折扣时不考虑增值税。

作以下会计处理：

（1）销售时

（2）假如5月15日买方付清货款（3）假如5月25日买方付清货款（4）假如6月4日买方付清货款,

（一）销售折扣的账务处理,3.现金折扣的账务处理,业务举例,【例6-6】,5月10日销售时：

不确认现金折扣，按总售价确认收入,借：

应收账款A公司58500贷：

主营业务收入甲商品50000贷：

应交税金应交增值税（销项税额）8500,业务流程,会计分录,3.现金折扣的账务处理,【例6-6】,业务流程,3.现金折扣的账务处理,5月15日买方付款：

10天内付款，买方按售价的2%享受现金折扣。

现金折扣500002%1000（元）买方实际付款58500100057500（元）,借：

银行存款57500借：

财务费用1000贷：

应收账款x单位58500,会计分录,【例6-6】,业务流程,3.现金折扣的账务处理,5月25日买方付款：

超过10天20天内付款,买方按售价的2%享受现金折扣。

现金折扣500001%500（元）买方实际付款5850050058000（元）,借：

银行存款58000借：

财务费用500贷：

应收账款x单位58500,会计分录,【例6-6】,业务流程,3.现金折扣的账务处理,会计分录,6月4日买方付款：

超过20天30天内付款，买方应按全额付款不享受现金折