中级财务会计投资.ppt

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中级财务会计,主讲人:

章洁倩,第五章投资,学习目标：

1、掌握长期股权投资、持有至到期投资、可供出售金融资产的会计处理方法；2、掌握长期股权投资成本法和权益法的会计处理；3、了解长期股权投资成本法和权益法的转换,第一节概述,一、投资的概念与特点

（一）投资的概念为通过分配来增加财富，或为谋求其他利益，而将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产，包括对内投资、对外投资。

（二）投资的特点1、让渡资产而换取的另一项资产2、通过其他单位效益分配或改善贸易关系而取得经济利益,第一节概述,一、投资的概念与特点（三）投资的分类按性质分：

权益性投资、债权性投资、混合性投资按投资目的：

以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产持有至到期投资可供出售的金融资产长期股权投资,第二节持有至到期投资,一、持有至到期投资含义持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。

如债券等。

二、账务处理1、设置账户持有至到期投资（总账账户）持有至到期投资成本持有至到期投资利息调整持有至到期投资应计利息持有至到期投资减值准备（总账账户）,第二节持有至到期投资,二、账务处理2、持有至到期投资的取得借：

持有至到期投资成本（按面值）应收利息（支付价款中包含已到付息期但尚未领取的利息）持有至到期投资利息调整（差额，或借或贷）贷：

银行存款等（实际支付的金额）P154例5-8,第二节持有至到期投资,二、账务处理3、持有至到期投资后续计量

（1）计提利息分期付息，一次还本借：

应收利息（按票面利息）持有至到期投资利息调整（差额，或借或贷）贷：

投资收益（按摊余成本与实际利率之积）注：

实际利率是使持有至到期投资未来收回的利息和本金的现值恰好等于持有至到期投资取得成本的折现率。

第二节持有至到期投资,二、账务处理3、持有至到期投资后续计量

（1）计提利息一次还本付息借：

持有至到期投资应计利息（按票面利息）持有至到期投资利息调整（差额，或借或贷）贷：

投资收益（按摊余成本与实际利率之积）,第二节持有至到期投资,二、账务处理3、持有至到期投资后续计量

（2）减值计提借：

资产减值损失贷：

持有至到期投资减值准备P158例5-11,第二节持有至到期投资,二、账务处理4、持有至到期投资处置借：

银行存款持有至到期投资减值准备贷：

持有至到期投资-成本持有至到期投资-应计利息持有至到期投资-利息调整（或借或贷）投资收益（差额，或借或贷）P159例5-12,第三节可供出售金融资产,一、可供出售金融资产含义是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产。

如债券等。

以及没有划分为持有至到期投资、贷款和应收款项、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的金融资产。

二、账务处理1、设置账户可供出售金融资产（总账账户）可供出售金融资产成本可供出售金融资产利息调整可供出售金融资产应计利息可供出售金融资产公允价值变动可供出售金融资产减值准备（总账账户）,第三节可供出售金融资产,二、账务处理2、可供出售金融资产的会计处理

（1）股票或基金投资取得时借：

可供出售金融资产成本（按公允价值与交易费用之和）应收股利（已宣告但尚未支付的股利）贷：

银行存款等（实际支付的金额）资产负债表日，根据可供出售金融资产的公允价值借：

可供出售金融资产公允价值变动（或借或贷）贷：

资本公积-其他资本公积（或借或贷）宣告分配股利借：

应收股利贷：

投资收益,第三节可供出售金融资产,二、账务处理2、可供出售金融资产的会计处理

（1）股票或基金投资减值时（公允价值发生较大幅度或持续下降）借：

资产减值损失贷：

资本公积-其他资本公积（原来已计入的公允价值下降的累计损失）可供出售金融资产减值准备出售时借：

银行存款（按实际收到的金额）可供出售金融资产减值准备贷：

可供出售金融资产成本可供出售金融资产公允价值变动（或借或贷）投资收益（差额，或借或贷）借：

资本公积-其他资本公积（或借或贷）贷：

投资收益（或借或贷）,第三节可供出售金融资产,二、账务处理2、可供出售金融资产的会计处理

（2）债券投资取得时借：

可供出售金融资产成本（按面值）应收利息（支付价款中包含已到付息期但尚未领取的利息）持有至到期投资利息调整（差额，或借或贷）贷：

银行存款等（实际支付的金额）,第三节可供出售金融资产,二、账务处理2、可供出售金融资产的会计处理

（2）债券投资计息时借：

应收利息or持有至到期投资-应计利息（按票面利息）持有至到期投资利息调整（差额，或借或贷）贷：

投资收益（按摊余成本与实际利率之积）资产负债表日，根据可供出售金融资产的公允价值借：

可供出售金融资产公允价值变动（或借或贷）贷：

资本公积-其他资本公积（或借或贷）,第三节可供出售金融资产,

（2）债券投资减值时（公允价值发生较大幅度或持续下降）借：

资产减值损失贷：

资本公积-其他资本公积（原来已计入的公允价值下降的累计损失）可供出售金融资产减值准备出售时借：

银行存款（按实际收到的金额）可供出售金融资产减值准备贷：

可供出售金融资产成本可供出售金融资产应计利息可供出售金融资产利息调整（或借或贷）可供出售金融资产公允价值变动（或借或贷）投资收益（差额，或借或贷）借：

资本公积-其他资本公积（或借或贷）贷：

投资收益（或借或贷）,第四节长期股权投资,一、概述

（一）股权投资概念股权投资指通过投资成为被投资单位的股东，拥有被投资单位的股权，按所持股份比例享有被投资单位权益并承担相应责任的投资。

第四节长期股权投资,一、概述

（二）股权投资类型1、控制（对子公司股权投资，属于企业合并）a、同一控制下的企业合并b、非同一控制下的企业合并2、共同控制（对合营企业的股权投资）3、重大影响（对联营企业的股权投资）4、无控制、共同控制且无重大影响,并且在活跃市场中没有报价,公允价值不能可靠计量的权益性投资。

5、无控制、共同控制且无重大影响,并且在活跃市场中有报价且公允价值能可靠计量的权益性投资。

注：

长期股权投资核算的是前四种类型的股权投资，第五种类型的股权投资如果短期内赚差价，在“交易性金融资产”中核算，如果持有时间长，在“可供出售金融资产”中核算。

下列投资中，不应作为长期股权投资核算的（）。

A.对子公司的投资B.在活跃市场中有报价、公允价值能可靠计量的、对被投资单位有重大影响的投资C.在活跃市场中没有报价、公允价值无法可靠计量的没有控制、共同控制或重大影响的权益性投资D.在活跃市场中有报价、公允价值能可靠计量的没有控制、共同控制或重大影响的权益性投资,第四节长期股权投资,二、长期股权投资的初始计量

（一）控制1、同一控制下企业合并形成的长期股权投资初始计量原则：

不以公允价值计量，不确认损益。

在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。

长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产、所承担债务账面价值、发行权益性证券的面值总额之间的差额，应当调整资本公积；资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，调整留存收益。

甲公司和乙公司同为A集团的子公司，2010年6月1日，甲公司以银行存款720万元取得乙公司所有者权益的80%，同日乙公司所有者权益的账面价值为1000万元。

甲公司和乙公司同为A集团的子公司，2010年6月1日，甲公司以银行存款1450万元取得乙公司所有者权益的80%，同日乙公司所有者权益的账面价值为2000万元，可辨认净资产公允价值为2200万元。

2010年6月1日，甲公司长期股权投资的入账价值为（）万元。

A1600B1760C1450D2000,2006年6月30日，P公司向同一集团内S公司的原股东定向增发1500万股普通股（每股面值为1元，市价为13.02元），取得S公司100%的股权，并于当日起能够对S公司实施控制。

合并后S公司仍维持其独立法人资格继续经营。

两公司在企业合并前采用的会计政策相同。

合并日，S公司的账面所有者权益的总额为6606万元。

S公司在合并后维持其法人资格继续经营，合并日P公司在其账簿及个别财务报表中应确认对S公司的长期股权投资，账务处理为：

第四节长期股权投资,二、长期股权投资的初始计量

（一）控制2、非同一控制下企业合并形成的长期股权投资长期股权投资的初始投资成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值以及为进行企业合并发生的各项直接相关费用之和。

A公司于206年3月31日取得B公司70%的股权。

为核实B公司的资产价值，A公司聘请专业资产评估机构对B公司的资产进行评估，支付评估费用300万元。

合并中，A公司支付的有关资产在购买日的账面价值与公允价值如下表所示。

项目账面价值公允价值土地使用权（自用）60009600专利技术24003000银行存款24002400合计1080015000假定合并前A公司与B公司不存在任何关联方关系，A公司用作合并对价的土地使用权和专利技术原价为9600万元，至企业合并发生时已累计摊销1200万元。

借：

长期股权投资153000000累计摊销12000000贷：

无形资产96000000银存存款27000000营业外收入42000000,第四节长期股权投资,二、长期股权投资的初始计量

（二）控制以外的方式取得的长期股权投资1、以支付现金取得的长期股权投资借：

长期股权投资（实际支付的购买价款）应收股利（已宣告但尚未分配的股利）贷：

银行存款,例：

甲企业2007年5月2日用银行存款购入乙公司股份10000股作为长期投资，每股价格10元，另支付相关税费3000元，该公司在2007年4月28日已宣告每股派发0.5元的现金股利,股利尚未支付,做出会计处理。

投资成本=10000*10+3000-10000*0.5=98000借：

长期股权投资98000应收股利5000贷：

银行存款103000,第四节长期股权投资,二、长期股权投资的初始计量

（二）控制以外的方式取得的长期股权投资2、以发行权益性证券取得的长期股权投资借：

长期股权投资（发行权益性证券的公允价值）贷：

股本（面值）资本公积资本溢价（差额，或借或贷）银行存款（发行权益性证劵的手续费、佣金等直接费用）备注：

如果资本公积为借方，资本溢价不足，应冲减盈余公积和未分配利润。

2010年7月1日，甲公司发行股票100万股作为对价向A公司投资，每股面值为1元，实际发行价为每股3元，甲公司另支付发行费用3万元，假定甲公司能够对公司施加重大影响。

2010年7月1日，甲公司应记入“资本公积股本溢价”科目的金额为（）万元。

A.197B.200C.300D.297,例：

206年3月5日，A公司通过增发9000万股本公司普通股（每股面值1元）取得B公司20%的股权，该9000万股股份的公允价值为15600万元。

为增发改部分股份，A公司向证劵承销机构等支付了600万元的佣金和手续费。

假定A公司取得该部分股权后，能够对B公司的财务和生产经营决策施加重大影响。

第四节长期股权投资,二、长期股权投资的初始计量

（二）控制以外的方式取得的长期股权投资3、投资者投入的长期股权投资借：

长期股权投资（投资合同或协议约定的价值）贷：

实收资本（按所占资本份额）资本公积资本溢价（差额，或借或贷）备注：

如果资本公积为借方，资本溢价不足，应冲减盈余公积和未分配利润。

2010年8月1日，A公司接受B公司投资，B公司将持有的对C公司的长期股权投资投入到A公司。

B公司持有的对C公司的长期股权投资的账面余额为600万元，未计提减值准备。

A公司和B公司投资合同约定的价值为1000万元，A公司的注册资本为4000万元，B公司投资持股比例为20%。

A公司接受B公司投资时产生的“资本公积资本溢价”的金额为（）万元。

A.0B.200C.600D.800,A公司设立时，其主要出资方之一甲公司以其持有