学生科技创新基金资助项目研究报告.docx
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学生科技创新基金资助项目研究报告
《关于完善我国企业会计准则的对策研究》
的研究报告
【摘要】该课题通过问卷调查等实证研究方法对我国新会计准则在实施中的问题进行研究，从而找到解决问题的方法以及为完善我国的会计准则体系提供一些建议。
首先，该课题设计了调查问卷，通过调查问卷找出目前新会计准则在实施中的问题；然后根据问题，通过查阅文献、网上咨询以及与老师一起探讨解决问题的办法；最后该项目以论文的方式提出了一系列解决问题的方法。
一、前言
1.课题来源：
经济全球化和资本国际化的迅速发展客观上要求作为国际商业语言的会计必须采用相同或相近的会计准则，以提供真实、公允和可比的会计信息。
因此，会计准则国际协调是大势所趋、潮流所向。
为了适应这一趋势，财政部于2006年2月颁布了《企业会计准则》，该准则主要包括1个基本准则、38项具体准则和2个应用指南。
2007年1月1日起在上市公司执行，并鼓励中小企业实施。
这一准则的实施标志着与国际惯例趋同的中国会计准则体系正式建立。
该会计准则将会使企业的会计信息更能准确、客观地反映各种越来越复杂的经济业务。
同时，使中国加快了融入世界经济体系和全球资本市场的步伐。
此次新准则是我国会计发展史上的里程碑,具有深远的意义。
不可否认，我国的新准则与国际会计准则在某些地方仍存在明显差异。
比如在概念框架方面，准则体系的内容（如关联方及其交易的披露、资产减值、政府补贴及补助、企业合并）。
究其问题的原因，有以下原因：
1.从会计环境来说，我国当前的会计环境与西方发达国家相比有较大的差别。
2.我国的市场体系尚不完善，法律制度不够健全，缺乏充分和公开的市场竞争，企业间的交易行为还不规范。
3.国有企业产权制度尚不健全，内部治理结构薄弱，国有股一股独大，或者所有者缺位、内部人控制的现象还较为严重，国有企业缺乏有效的监督机制，普遍存在着短期行为，有法不依、故意违反准则或制度以达到粉饰业绩的情况还时有发生。
4.会计人员总体素质不高，缺乏必要的职业判断能力会计人员整体素质是制约会计准则与国际接轨趋同的重要原因，特别是近年来会计准则和制度变化较快，会计人员没有足够时间消化和掌握这些新的知识，致使会计准则在执行中碰到较大的困难。
当前学术界对于我国企业会计准则的研究主要针对某项准则的问题，而不是整个准则的问题，研究缺乏整体性。
因此，对会计准则的整体研究就很有必要。
并且很多学者在研究时采用方法主要是归纳演绎的方法，研究成果主要还是停留在理论方面，缺乏实证研究。
实证会计研究所采用的方法是实证法,即所谓的“假说演绎法”。
其逻辑是:
假定→理论分析或逻辑分析→假设→验证。
实证研究方法有着自身独特的优点，通过实证研究的理论一旦通过,其累积性就比较好,容易形成严格的体系。
2.选题的意义：
1.能够发现企业会计准则在实施当中的问题，以及在发现问题的同时，能够找到其中解决问题的方法。
同样能够在这次的实证研究中，通过对工作在会计第一线的会计工作人员调查，提出对会计准则改革具有建设性的意见。
2.对于我们自己通过知识联系实际，加强对新会计准则的理解，以及提高本科生的运用知识的能力和实践研究的能力。
3.通过这种项目的研究，给本科生提供了了解企业内部的运作以及会计实务的机会。
在项目研究时，能够加强运用具体的会计准则方法的能力。
4.通过项目的研究，可以增强大学本科生的学术研究水平和能力。
5.通过该项目的实证研究，有利于提高学生的思维和逻辑能力。
3.国内外研究概况：
2001年3月8日，在布鲁塞尔召开的会议上，IASC基金会管理委员会宣布正式启用重组后的IASC新框架，决定IASB从2001年4月开始运作，标志着1973年成立的IASC已经完成其历史使命。
在美国会计学会2001年年会上，英格兰与威尔土特许会计师协会（ICAEW）特别安排了一次由许多著名学者参加的圆桌会议，会议由IASB的两位委员和FASB的一位委员共同主持。
此次圆桌会议在憧憬全球性会计准则美好未来的同时，也指出了全面推行全球性会计准则面临的四大挑战：
（l）现行国际会计准则（IAS）因允许太多选择而“信誉不好”，完善现行准则将是一项艰辛的重任；
（2）欧盟采纳国际准则的计划过于雄心勃勃，且其认可机制在最好情况下可能阻碍全球性会计准则的实施进程，在最坏情况下可能驱使越来越多的国家转而采纳美国的GM；
（3）在美国上市的外国公司，如果按照国际准则编制其财务报表，今后是否仍然必须再按美国的GM编制差异调整表？
SEC在这一问题上至今尚未明确表态；
（4）不同国家在会计监管模式（有民间监管，也有官方监管）、审计质量、公司治理结构等方面存在着巨大差异，在这种情况下，要建立统一的监督实施机制是十分困难的。
缺乏有效的监督实施机制，全球性会计准则的推广运用将面临巨大挑战和考验。
从2007年我国新会计准则在上市公司实施以来，学术及实务界分别对新会计准则实施的问题进行了研究。
现状如下：
（1）新会计准则的运用仍然具有较大的局限性，会计信息的横向可比性进一步降低。
新会计准则的运用仅局限于上市公司，与同行业的非上市公司相比较，两者提供的会计信息基于不同的核算标准导致其可比性进一步降低。
（2）新会计准则的实施导致会计的监管成本提高。
由于新会计准则给予企业更多的“会计空间”，提高会计的监管水平必须要求更多的人力和物力的投入，监督成本相应增加。
会计准则的高效运作还必须有其他相关部门的监督和配合，这样进一步提高监督成本。
（3）新会计准则的实施对会计的信息质量提出了更高的要求，会计人员的素质和工作能力将面临极大的挑战。
我国会计人员由于素质参差不齐，对于准则和制度理解上的差异以及不同的会计职业判断能力，在一定程度上制约着会计信息质量的提高和会计准则的运用效果。
（4）会计准则的学习成本增加，会计教育的浪费与不足并存。
二、研究内容：
1.主要研究对象
（1）我国企业会计准则体系的特点。
第一，新会计准则在于国际会计准则趋同中具有特色。
新会计准则在会计核算原则、会计计量属性和会计政策选择等方面参照了相应的国际准则，但从我国新会计准则的内容来看，其与国际准则趋同不是盲目的，而是在充分考虑了我国的社会环境现状下，制定的具有鲜明的中国特色的准则。
第二，新准则体系结构完善，层次衔接性强。
新准则形成了以基本准则为主导、具体准则和应用指南为具体规范的企业会计标准体系。
避免了我国以前会计核算标准之间的不一致问题。
第三，强化了公允价值计量。
在会计计量方面新准则在坚持历史成本基础上引入公允价值。
公允价值的引入给了企业更多的自主性，也会促使企业积极有效的去执行新的会计准则，这与以前准则的执行情况相比，新会计准则给予了会计人员根据具体情况进行判断的灵活性。
（2）我国企业会计准则与国际财务报告准则比较。
通过对我国企业会计准则和国际财务报告的了解熟悉，比较二者在概念、资产减值损失的转回、部分政府补助、同一控制下的合并以及关联方关系及其交易的披露问题的差异。
（3）我国企业会计准则实施中的问题。
查阅大量文献，搜集整理我国企业会计准则在实施中出现的问题，并探求问题的原因。
（4）我国企业会计准则的调查分析。
针对发现的问题，通过设计调查问卷，实地走访等形式，搜集大量一线资料，并整理分析。
（5）提出完善我国企业会计准则的对策。
对获得的大量的文献资料以及调查问卷进行归纳总结，有针对的提出完善我国企业会计准则的对策。
（6）结论及建议。
通过该项目，能够对新会计准则在实行中产生的问题进行深入的研究，以探究这些问题的深刻原因。
同时，在对原因的分析中，寻求解决这些问题的相应建议。
该项研究能够为新会计准则的实施，提供相应的实证经验。
2．重点解决的问题：
第一，公允价值的运用，公允价值在缺乏判断的可靠依据时（如市场交易不活跃、缺乏市场可比价格、市场机制不健全和公允价值评估的中介机构道德水平有待提高时），很难做到完全公允，企业很可能把它作为操作利润的工具。
第二，无形资产的规定，新会计准则中将无形资产的研发费用分为研究和开发两个阶段，尽管新准则对公司的研究阶段和开发阶段进行了定义区分，但实际操作中，很难准确区分研究和开发阶段，易造成此项规定利润调节的手段。
第三，固定资产的规定，新准则虽然规定了只有在固定资产包含的经济利益预期实现方式有重大改变时，企业才能调节固定资产的折旧方法，但是由于固定资产的金额一般比较大，企业只需通过对折旧进行调节，就可以对业绩进行调控。
第四，债务重组的规定。
新《企业会计准则——债务重组》规定对于债权人的让步，不再计入资本公积，而是确认债务重组利得，计入当期损益。
对于陷入财务困境的上市公司，控股股东或利益相关方出于自身利益考虑，往往通过债务重组的债务豁免增加利润。
三、研究方法及研究步骤
1．研究方法：
本课题采用从理论研究着手，并与实践相结合的方式，最终获取解决新企业会计准则在执行过程中出现问题的方法。
本项目研究拟用的具体方法有：
演绎法，通过查阅文献了解该项目的研究现状以及暴露的问题；比较法，比较国际国内的会计准则的差异以及我国新旧会计准则的异同；实证法，采用调查问卷、实地走访等有效形式以了解准则实施情况及存在的问题，并征求解决问题的建议；归纳法等。
2．技术路线：
确定研究目的，选定研究切入点，通过查阅文献和实地调查，搜集大量资料，全面了解企业在执行和理解新会计准则上存在的问题及其带来的影响。
整理现有资料，总结各类问题，形成系统的研究内容。
通过专家访谈的方式，搜集他们对这些问题的看法及解决方案。
相应选择几家具有代表性的企业进行实地研究，通过了解其近两年多实施新会计准则后的经营发展情况，并作记录分析。
明确研究思路，通过分析资料与比较企业在执行新会计准则时由于不同理解和不同执行方法所带来的不同问题，对本课题展开全面深入研究，不断归纳总结，探索出解决问题的方法。
课题总结，研究成果以论文的发表，给予企业相应的改进建议，同时对新会计准则的完善提供实证研究报告。
3．预期成果：
（1）中期成果：
设计调查问卷，形成一份调查报告；发表相关论文1-2篇；
（2）最终研究成果：
“关于完善我国企业会计准则的对策研究”的研究报告。
4．研究进程和研究工作的实施
为了使课题研究顺利进行，我们将课题研究时间总体上分为五个阶段进行。
第一阶段（2009年4月—6月）主要工作：
根据研究提出的课题查阅相关的文献资料，收集会计准则实施过程中出现的问题，拟定调查问卷、收集并整理。
在这一阶段，我们如期完成了任务。
通过查阅文献，网上咨询交流，为了解我国新会计准则体系的实施情况，我们根据大家提的建议设计了一份比较具有针对性的调查问卷（见附件1）。
我们随机发放100份问卷，总共回收了34份,回答有效的问卷共30份。
问卷回收率处于以邮寄方式随机问卷的典型回收率之间（20%-40%），因而是可以接受的。
第二阶段（2009年7月—8月）主要工作：
对收集的文献、问卷进行资料统计分析，根据分析结果共同讨论课题研究方案，拟定课题提纲，写出调查分析报告。
第三阶段（2009年9—10月）主要工作：
课题分为不同的部分，由小组成员分别承担，完善方案措施，继续开展研究，争取有一定的成果，发表至少一篇论文，并写出研究报告，接受中期检查。
在这一阶段，该课题具体分工如下：
姓名
专业
在项目研究中的分工
黄华
会计
对公允价值的运用进行研究
范允雷
会计
对无形资产费用进行探讨
王丽美
会计
对固定资产折旧方式提出新观点
谭娇
会计
对债务重组的弊端提出解决方案
第四阶段（2009年11月—12月）主要工作：
将形成的报告先由小组成员讨论修改，再请教导师，根据其意见和建议完善报告，争取在某些方面实现质的跨越，争取有1-2篇论文发表。
这一阶段，该课题组完成了两篇论文（《债务重组新准则浅析》、《关于会计公允价值应用中的若干思考》）并准备发表。
第五阶段（2010年1月—3月）主要工作：
继续开展研究，写出高质量的研究报告，申请结题。
四、研究的主要成果与形成的理性认识
经过将近一年的课题研究，该课题组初步取得了一些成果，主要成果是形成了两篇论文，在论文中分别对公允价值和债务重组在新会计准则实施的过程中凸显的问题进行了更深层次的讨论，并提出了一系列解决问题的措施与建议。
具体的成果如下：
1.在公允价值方面取得的成果。
通过分析公允价值凸显问题，最终给出了具体的措施和建议。
就当前具体操作来说，应重点加强三方面的工作：
第一，完善会计准则的实施细则。
在我国的市场经济环境中，行业之间存在较大的差异性，这使公允价值在应用的过程中面临着诸多要解决的问题。
因此要根据中国的国情，针对特殊的市场环境和具体的行业特点，出台具体的实施细则，在实践中拓展公允价值应用的深度与广度，提高其可操作性。
第二，提高会计人员职业素质。
公允价值的应用，要求会计人员更新会计知识，转变会计观念，提高职业判定能力。
新制度与现行制度的重要不同之一是对会计人员的职业判定提出了更高的要求，要求会计人员不仅要有丰富的专业知识和良好的职业素质，而且还要有较强的综合能力，高度的敏感性和较强的洞察力。
因此,会计人员必须不断地加强学习，才能提高应用公允价值的能力，才能适应会计改革和发展的需要。
第三，加强社会监督及诚信机制的建设。
会计工作是一种特殊的职业，是一种技术方法和理念并重的职业。
应用公允价值，必须加强职业道德教育，同时也要加强社会监督，董事会和高级经理诚信行为不可缺失。
诚信是阻断人们采取不当行为的防火墙，如果市场缺乏这层保护屏障，即使这个市场有最优秀的会计师、最完美的会计制度、最完善的企业治理结构及最成熟的资本市场，也无法阻挡造假行为的发生。
发生在美国的世通、安然、施乐及意大利的帕马拉特系列丑闻，无一不是董事会和高级经理利用自己对企业会计工作的实际控制权，为追求个人利益最大化而采取不当会计行为，最终失信于人，诚信在企业的贯彻落实需要强有力的法律支持。
因此，必须加强诚信机制的建设，为公允价值的应用提供良好的环境。
2.在债务重组方面取得的成果。
鉴于债务重组对企业财务状况、所得税等方面的影响，提出了以下建议：
第一，调整公司内部的会计监管政策。
通过历年的公司财务报表利润操纵案例可以发现，操纵营业利润较难，然而通过债务重组、非货币性资产交换的个别业务操纵非营业利润则很普遍。
我们应该积极吸取以往的经验教训，全面做好公司内部的会计监管政策工作。
首先，国家相关职能部门应该调动各方面力量，如财政部、保监会、证监会、银监会等职能部门应相互配合，共同提供法律法规的保障，完善重组环境。
其次聘请独立会计师事务所和评估机构提独立、客观、公正的专业服务,以此建立、健全严格的资产审批制度和实地监察制度。
形成公司内部的一套完善会计监管政策。
第二，加强税务监管，有效实施监控。
虽然修订实施了新准则，但随着经济的发展，出现了许多立法时没有碰到的情况，使得税法政策相对滞后，或多或少肯定会给企业带来一些新的逃税避税可乘之机，影响了税收征管，造成了国家税收的流失。
所以我们不断要完善我国税收立法，随时关注企业的发展，及早修订应对措施，以防止税收流失，保证债务重组有效优质的进行。
加强税收宣传，提高国民的纳税意识，积极履行纳税义务。
根据资产重组的客观需要,深化税制改革。
及时调整不利于鼓励和规范资产重组行为的税收政策。
五、经验教训及自我评价
通过近一年的研究，该课题基本上完成了当初预期的任务，并取得了一定的成果，但是在研究过程中也遇到了不少问题。
尤其是在课题研究之初，不知道从何处下手，最后请教老师才找到方向。
在调查报告出来之后，该课题组重点从四个方面开始着手研究，分别是：
公允价值、无形资产、固定资产、债务重组。
但是由于学业任务比较重等原因在无形资产和固定资产等问题上未能进行更进一步的研究，没有得出一个比较理想的结论。
另外，还有些问题比如投资性房地产、非货币性交换、企业合并、金融工具确认和计量等和课题研究有关的重要问题由于条件不具备没有纳入本课题。
通过本次课题研究，我们收获了很多在课本上学不到的知识，同时也发现了各自身上存在的缺点。
本次课题的顺利完成离不开组员的积极配合和指导老师的耐心指导。
同时我们也看到了一些问题，比如组员之间缺乏沟通，做了很多无用功，与导师的联系比较少，走了不少弯路。
另外，我们在课题的研究中发现有很多基础知识没有掌握，在剩下的大学生涯里，我们找到了自己的定位。
参考文献
[1]中华人民共和国财政部《企业会计准则2006》[M].北京:
经济科学出版社,2006.
[2]葛家澍 徐 跃:
《会计计量属性的探讨》.《会计研究》,2006年第9期
[3]钱 玲:
《论新会计准则下公允价值计量与企业利润操纵》.《商场现代化》,2008年4月
[4]中国注册会计师协会.会计.北京:
经济科学出版社，2009
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