5会计学第六章负债第七章所有者权益第.ppt

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第六章负债,流动负债长期负债,第一节流动负债一、流动负债的含义及特点

（一）含义是指预计在一个正常营业周期中清偿、或者主要为交易目的而持有、或者自资产负债表日起一年内（含一年）到期应予以清偿、或者企业无偿自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上的负债。

流动负债主要包括短期借款、应付票据、应付帐款、预收帐款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款。

（二）特点偿还期较短、数额一般较小确认流动负债的目的主要是为了与流动资产进行比较，分析企业的短期偿债能力。

二、核算

（一）短期借款的核算核算内容：

借入、计提利息、归还本息。

银行存款短期借款银行存款归还本金借入本金银行存款应付利息财务费用计提利息,1、取得短期借款：

借：

银行存款贷：

短期借款、计提利息：

银行一般于每季度末收取短期借款利息，为此，企业的短期借款利息一般采用月末预提的方式进行核算。

月末计提利息时；借：

财务费用贷：

应付利息实际支付利息时；借：

应付利息贷：

银行存款若不采用预提的办法，则在支付利息时：

借：

财务费用贷：

银行存款,、归还本息：

借：

财务费用应付利息短期借款贷：

银行存款,例题：

某公司2007年月1日向银行借入一笔生产经营用短期借款，共计120000元，期限为9个月，年利率为8%。

根据贷款协议，该项借款的本金到期一次归还，利息按季支付。

企业于每月月末计提利息。

（1）1月1日借入时：

借：

银行存款120000贷：

短期借款120000

（2）1月末，计提1月份利息：

借：

财务费用800贷：

应付利息800（3）2月末，计提利息：

借：

财务费用800贷：

应付利息800,（4）3月末，支付一季度利息：

借：

财务费用800应付利息1600贷：

银行存款2400二、三季度会计分录同上。

（5）10月1日偿还本金：

借：

银行存款120000贷：

短期借款120000,

（二）应付票据的核算应付票据是指企业购买材料、商品和接受劳务等而开出、承兑的商业汇票。

包括商业承兑汇票和银行承兑汇票,银行存款应付票据材料采购等支付票据开出、承兑金额汇票的面值计提票据利息尚未到期的票据,

（一）开出、承兑应付票据：

借：

材料采购应交税费应交增值税（进项税额）贷：

应付票据

（二）带息票据于期末计提利息：

借：

财务费用贷：

应付票据（三）偿付应付票据本金及利息：

借：

应付票据贷：

银行存款,（四）付款人无力支付时，转销应付票据：

借：

应付票据贷：

短期借款（三）应付账款、预收账款、其他应付款的核算。

预收帐款所形成的负债，不是以货币偿付，而是以货物偿付。

主营业务收入等预收帐款银行存款销售实现时预收的货款冲销预收款购货单位补银行存款退回购货方付的货款多付的货款应收的款项应付的款项,注意：

如果企业的预收帐款不多，也可不设“预收帐款”科目，发生的预收款项直接计入“应收帐款”科目。

例题：

A公司与甲企业签订供货合同，向其出售一批商品，货款共计10万元，增值税1.7万元。

根据合同规定，甲企业应当向A公司预付6万元的货款，剩余货款应在交货后付清。

（1）收到预付货款：

借：

银行存款60000贷：

预收帐款60000

（2）发出商品：

借：

预收帐款117000贷：

主营业务收入100000应交税费应交增值税（销项税额）17000（3）收到甲企业补付款：

借：

银行存款57000贷：

预收帐款57000,（四）应付职工薪酬的核算应付职工薪酬包括：

工资、奖金、津贴和补贴、医疗、养老、失业、工伤、生育等社会保险、住房公积金、职工教育经费、工会经费、非货币性福利等。

生产成本制造费用管理费用在建工程现金应付职工薪酬销售费用实际发放将职工薪酬职工薪酬分配计入有关成本、费用应付未付的职工薪酬,1、分配职工工资计入有关成本、费用：

借：

生产成本制造费用管理费用在建工程应付福利费贷：

应付职工薪酬工资,2、发放职工工资时：

借：

应付职工薪酬工资贷：

库存现金3、计入成本、费用中的职工福利费：

借：

生产成本制造费用管理费用在建工程贷：

应付职工薪酬职工福利,例题：

（1）某企业本月应付工资总额462000元，工资费用分配汇总表中列示的产品生产人员工资为320000元，车间管理人员工资70000元，企业行政管理人员工资为60400元，销售人员工资11600元。

（2）按照上述人员工资比例的10%计提职工福利费。

（1）借：

生产成本32000制造费用70000管理费用60400销售费用11600贷：

应付职工薪酬工资462000,

（2）借：

生产成本3200制造费用7000管理费用6040销售费用1160贷：

应付职工薪酬职工福利46200,（五）应交税费企业根据税法规定计算的应交纳的各种税费。

包括：

增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、所得税、土地增值税、房产税、车船使用水、土地使用税、教育附加费、矿产资源补偿费、印花税、耕地占用税等。

其中，印花税、耕地占用税不需要通过“应交税费”科目核算。

1、应交增值税

（1）增值税是指对我国境内销售货物、进口货物，或提供加工、修理修配劳务的增值额征收的一种流转税。

（2）增值税纳税人包括：

单位和个人。

按照纳税人的经营规模及会计核算的健全成度，分为一般纳税人和小规模纳税人。

一般纳税人应纳增值税额，根据当期销项税额减去当期进项税额计算确定；小规模纳税人应纳增值税额，按照销售额和规定的征收率计算确定。

根据税法规定，准予从销项税额中抵扣的进项税额应当是：

（1）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额；

（2）从海关取得的完税凭证上注明的增值税额。

（3）一般纳税企业的核算1）采购物资和接受应税劳务。

借：

材料采购应交税费应交增值税（进项税额）贷：

银行存款借：

制造费用应交税费应交增值税（进项税额）贷：

银行存款,2）进项税额转出当企业购进的货物发生非常损失、以及将购进货物改变用途时，其进项税额应通过“应交税费应交增值税（进项税额转出）”。

如建筑工程领用原材料：

借：

在建工程贷：

原材料应交税费应交增值税（进项税额转出）,3）销售物资或者提供应税劳务借：

应收账款贷：

主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）4）视同销售行为如企业将自己生产的产品用于在建工程：

借：

在建工程贷：

库存商品应交税费应交增值税（销项税额）,5）交纳增值税借：

应交税费应交增值税（已交税金）贷：

银行存款6）期末余额在贷方，表示企业尚未交纳的增值税。

如：

某企业本月发生销项税额合计84770元，进项税额转出24578元，进项税额20440元，已交增值税60000元。

该企业本月“应交税费应交增值税”科目的余额为：

84770+24578-20440-60000=28908（元）,（4）小规模纳税企业的核算小规模纳税企业应当按照不含税销售额和规定的增值税征收率计算交纳增值税额，销售货物或提供应税劳务时只能开具普通发票，不能开具增值税专用发票。

小规模纳税企业不享有进项税额的抵扣权，其购进货物或接受应税劳务支付的增值税，直接计入有关货物或劳务的成本。

购入材料时：

（小企业一般按照实际成本核算）借：

原材料贷：

银行存款销售产品时：

借：

银行存款贷：

主营业务收入应交税费应交增值税,2、应交消费税

（1）消费税是指在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，按其流转额交纳的一种税。

消费税有从价定率和从量定额两种征收方法。

（2）核算某企业销售生产的化妆品，价款200万元（不含增值税），适用的消费税率为30%。

借：

营业税金及附加60万元贷：

应交税费应交消费税60万元,3、应交营业税

（1）营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人征收的流转税。

营业税是以营业额作为计税依据。

营业额是指向对方收取的全部价款和价外费用。

税率从3%至20%不等。

（2）核算某运输公司月运营收入为50万元，适用的营业税税率为3%。

借：

营业税金及附加15000贷：

应交税费应交营业税15000,4、应交城市维护建设税

（1）城市维护建设税是以增值税、消费税、营业税为计税依据征收的一种税。

纳税人为交纳增值税、消费税、营业税的单位和个人。

税率因纳税人所在地不同从1%到7%不等。

应纳税额=（应交增值税+应交消费税+应交营业税）适用税率,

（2）核算某企业本期实际上交增值税400000元，消费税241000元，营业税159000元。

该企业适用的城市维护建设税税率为7%。

借：

营业税金及附加56000贷：

应交税费应交城市维护建设税56000上交税金时：

借：

应交税费应交城市维护建设税56000贷：

银行存款56000,第二节长期负债一、长期负债的含义及特点

（一）含义是指偿还期在一年或者超过一年的一个营业周期以上的负债。

（二）特点债务金额大、偿还期长、可以分期偿还等二、长期负债的核算,

（一）长期借款的核算1、取得长期借款：

借：

银行存款贷：

长期借款2、长期借款利息的处理

（1）期末计提利息

（2）长期借款利息的资本化和利息化期末计提利息时：

借：

财务费用在建工程贷：

长期借款,3、归还本息：

借：

长期借款贷：

银行存款

（二）应付债券的核算1、按面值发行：

（1）发行债券时：

借：

银行存款贷：

应付债券债券面值,

（2）期末计提利息：

借：

财务费用在建工程贷：

应付债券应计利息（3）归还本息：

借：

应付债券债券面值应计利息贷：

银行存款,2、按溢价发行：

期末计提利息时，摊销溢价金额，调减按面值计算的利息费用；3、按折价发行：

期末计提利息时，摊销折价金额，调增按面值计算的利息费用；,第七章所有者权益一、所有者权益的概念是指企业资产扣除负债后所有者享有的剩余权益。

公司的所有者权益又称为股东权益。

二、所有者权益的来源1、所有者投入的资本2、直接计入所有者权益的利得和损失。

该利得和损失的特点：

（1）不计入当期损益；

（2）会导致所有者权益发生增减变动；（3）与投资者投入资本或向投资者分配利润无关。

例如：

国家拨入的专项拨款、资本（或股本）的溢价。

3、留存收益包括：

盈余公积和未分配利润。

三、所有者权益的核算设置帐户：

实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润。

（一）实收资本（股本）企业法人登记管理条例规定：

企业申请开业，必须具备国家规定的与其生产经营和服务规模相适应的资金。

公司法规定，股东可以用货币出资，也可以用实物、知识产权、土地使用权等可以用货币估价并可以依法转让的非货币财产作价出资。

全体股东的货币出资额不得低于有限责任公司注册资本的30%。

银行存款原材料实收资本固定资产等注销投入投资者投入的资本的资本企业接受非现金资产投资时，应按照投资合同或协议约定价值确定非现金资产价值（但投资合同或协议不公允的除外）和在注册资本中应享有的分额。

例1：

乙公司收到国家投入资本金100万元，其中银行存款60万元，机器设备作价40万元，与公允价值相符。

借：

银行存款60万元固定资产40万元贷：

实收资本100万元,

（二）资本公积1、资本公积是企业收到投资者的超出其在企业注册资本（或股本）中所占份额的投资，以及直接计入所有者权益的利得和损失等。

形成资本溢价（或股本溢价）的原因有溢价发行股票、投资者超额缴入资本等。

2、资本公积的用途：

转增资本金。

3、资本公积的核算包括：

（1）资本溢价（或股本溢价）的核算；

（2）其他资本公积的核算；（3）资本公积转增资本的核算。

股本溢价的产生原因：

股份有限公司是以发行股票方式筹集资金的，股票可以按照面值发行，也可以溢价发行，我国目前不准折价发行。

例2、某股份有限公司发行200万股面值为1元的普通股股票，每股发行价为5元，股票发行成功，股款已全部收到存入银行。

借：

银行存款1000万元贷：

实收资本200万元资本公积股本溢价800万元,资本溢价产生的原因：

投资者超额缴入资本。

为什么？

例

（1）：

某有限责任公司创立初期有两位投资者，各出资10万元，注册资本为20万