08注会审计第17章生产与存货循环审计.ppt

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第十七章生产与存货循环审计第十七章生产与存货循环审计第一节存货与仓储循环的特性引入案例第一节存货与仓储循环的特性引入案例一、涉及的主要凭证与会计记录一、涉及的主要凭证与会计记录

（一）生产指令

（一）生产指令

（二）领发料凭证

（二）领发料凭证（三）产量和工时记录（三）产量和工时记录（四）工薪汇总表及工薪费用分配表（四）工薪汇总表及工薪费用分配表（五）材料费用分配表（五）材料费用分配表（六）制造费用分配汇总表（六）制造费用分配汇总表（七）成本计算单（七）成本计算单（八）存货明细表（八）存货明细表第十七章生产与存货循环审计第十七章生产与存货循环审计二、涉及的主要业务活动二、涉及的主要业务活动第一节存货与仓储循环的特性第一节存货与仓储循环的特性业务业务活动活动环节环节各环节负各环节负责部门责部门各环节涉及到的凭证各环节涉及到的凭证应当采取的控制措施应当采取的控制措施计划计划和安和安排生排生产产计划部门计划部门生产通知单（连续编号）生产通知单（连续编号）材料需求报告材料需求报告根据顾客订单或者对销售预根据顾客订单或者对销售预测和存货需求的分析来决定测和存货需求的分析来决定生产授权生产授权发出发出原材原材料料仓储部门仓储部门领料单（生产部门编制）（一式领料单（生产部门编制）（一式三联，其中一联连同材料交还领三联，其中一联连同材料交还领料部门，其余两联经仓库登记材料部门，其余两联经仓库登记材料明细账后，送会计部门进行材料明细账后，送会计部门进行材料收发核算和成本核算）料收发核算和成本核算）领料单上必须列示所需的材领料单上必须列示所需的材料数量和种类，以及领料部料数量和种类，以及领料部门的名称。

门的名称。

生产生产产品产品生产部门生产部门收到生产通知单编制领料单收到生产通知单编制领料单领取原材料领取原材料产品完工后，查点数量，由产品完工后，查点数量，由非生产部门来验收。

（也独非生产部门来验收。

（也独立于仓储部门）立于仓储部门）第十七章生产与存货循环审计第十七章生产与存货循环审计第一节存货与仓储循环的特性第一节存货与仓储循环的特性二、涉及的主要业务活动二、涉及的主要业务活动业务业务环节环节各环节各环节部门部门各环节涉及的凭证各环节涉及的凭证应当采取的控制措施应当采取的控制措施核算核算产品产品成本成本会计部会计部门门工薪汇总表；工资费用分配表工薪汇总表；工资费用分配表；材料费用分配表；制造费用；材料费用分配表；制造费用分配汇总表；成本计算单。

分配汇总表；成本计算单。

实物流转计算和成本核算独立实物流转计算和成本核算独立进行。

实物流转的相关凭证汇进行。

实物流转的相关凭证汇总到会计部门。

（生产通知单总到会计部门。

（生产通知单、领料单、计工单、入库单）、领料单、计工单、入库单）储存储存产成产成品品仓库部仓库部门门入库单（连续编号）（一式三入库单（连续编号）（一式三联，仓库一联，会计部门两联，仓库一联，会计部门两联）联）仓库部门点验检查，签收，将仓库部门点验检查，签收，将实际数量通知会计部门；仓库实际数量通知会计部门；仓库部门应根据产成品的品质特征部门应根据产成品的品质特征分类存放，并填制标签。

（监分类存放，并填制标签。

（监盘）盘）发出发出产成产成品品发运部发运部门门出库单（装运凭证）（一式四出库单（装运凭证）（一式四联，一联交仓库部门、一联发联，一联交仓库部门、一联发运部门留存、一联交顾客、一运部门留存、一联交顾客、一联作为给顾客开发票的依据）联作为给顾客开发票的依据）出库单事先连续编号出库单事先连续编号第十七章生产与存货循环审计第十七章生产与存货循环审计成本会计制度的目标、内部控制和测试一览表成本会计制度的目标、内部控制和测试一览表第二节控制测试和交易的实质性测试第二节控制测试和交易的实质性测试内部控制内部控制目标目标关键内部控制关键内部控制常用的常用的控制测控制测试试常用的交常用的交易实质性易实质性程序程序生产业务生产业务是根据管是根据管理层一般理层一般或特定的或特定的授权进行授权进行的（发生的（发生（对以下三个关键点，应履对以下三个关键点，应履行恰当手续，经过特别审行恰当手续，经过特别审批或一般审批；

（一）生批或一般审批；

（一）生产指令的授权批准；产指令的授权批准；

（二）领料单的授权批准

（二）领料单的授权批准；（三）工薪的授权批准。

（三）工薪的授权批准。

检查凭检查凭证中是证中是否包括否包括这三个这三个关键点关键点恰当审恰当审批。

批。

检查生产检查生产指令、领指令、领料单、工料单、工薪等是否薪等是否经过授权经过授权。

第十七章生产与存货循环审计第十七章生产与存货循环审计第二节控制测试和交易的实质性测试第二节控制测试和交易的实质性测试成本会计制度的目标、内部控制和测试一览表成本会计制度的目标、内部控制和测试一览表内部控制目标内部控制目标关键内部控制关键内部控制常用的控制测试常用的控制测试常用的交易实质常用的交易实质性程序性程序记录的成本为实记录的成本为实际发生而非虚构际发生而非虚构的（发生）的（发生）成本的核算是以成本的核算是以经过审核的生产经过审核的生产通知单、领发料通知单、领发料凭证、产量和工凭证、产量和工时记录、工薪费时记录、工薪费用分配表、材料用分配表、材料费用分配表、制费用分配表、制造费用分配表为造费用分配表为依据的依据的检查有关成本的检查有关成本的记账凭证是否附记账凭证是否附有生产通知单、有生产通知单、领发料凭证、产领发料凭证、产量和工时记录、量和工时记录、工薪费用分配表工薪费用分配表、材料费用分配、材料费用分配表、制造费用分表、制造费用分配表等原始凭证配表等原始凭证的顺序编号是否的顺序编号是否完整完整对成本实施分析对成本实施分析性程序；将成本性程序；将成本明细账与生产通明细账与生产通知单、领发料凭知单、领发料凭证、产量和工时证、产量和工时记录、工薪费用记录、工薪费用分配表、材料费分配表、材料费用分配表、制造用分配表、制造费用分配表相核费用分配表相核对对（逆查）（逆查）第十七章生产与存货循环审计第十七章生产与存货循环审计第二节控制测试和交易的实质性测试第二节控制测试和交易的实质性测试成本会计制度的目标、内部控制和测试一览表成本会计制度的目标、内部控制和测试一览表内部控制目标内部控制目标关键内部控制关键内部控制常用的控制测试常用的控制测试常用的交易实质常用的交易实质性程序性程序所有耗费和物化所有耗费和物化劳动均已反映在劳动均已反映在成本中（完整成本中（完整性）性）生产通知单、领生产通知单、领发料凭证、产量发料凭证、产量和工时记录、工和工时记录、工薪费用分配表、薪费用分配表、材料费用分配表材料费用分配表、制造费用分配、制造费用分配表均事先编号并表均事先编号并已登记入账已登记入账检查生产通知单检查生产通知单、领发料凭证、领发料凭证、产量和工时记录产量和工时记录、工薪费用分配、工薪费用分配表、材料费用分表、材料费用分配表、制造费用配表、制造费用分配表的顺序标分配表的顺序标号是否完整号是否完整对成本实施分析对成本实施分析程序；将生产通程序；将生产通知单、领发料凭知单、领发料凭证、产量和工时证、产量和工时记录、工薪费用记录、工薪费用分配表、材料费分配表、材料费用分配表、制造用分配表、制造费用分配表与成费用分配表与成本明细账相核对。

本明细账相核对。

（正查）（正查）第十七章生产与存货循环审计第十七章生产与存货循环审计第二节控制测试和交易的实质性测试第二节控制测试和交易的实质性测试成本会计制度的目标、内部控制和测试一览表成本会计制度的目标、内部控制和测试一览表内部控制目标内部控制目标关键内部控制关键内部控制常用的控制测试常用的控制测试常用的交易实质常用的交易实质性程序性程序成本以正确的金成本以正确的金额，在恰当的会额，在恰当的会计期间及时记录计期间及时记录于适当的账户于适当的账户（发生、完整性（发生、完整性、准确性、计价、准确性、计价和分摊）和分摊）采用适当的成本采用适当的成本核算方法，并且核算方法，并且前后各期一致；前后各期一致；采用适当的费用采用适当的费用分配方法，并且分配方法，并且前后各期一致；前后各期一致；采用适当的成本采用适当的成本核算流程和账务核算流程和账务处理流程；内部处理流程；内部核查核查选取样本测试各选取样本测试各种费用的归集和种费用的归集和分配以及成本的分配以及成本的计算；测试是否计算；测试是否按照规定的成本按照规定的成本核算流程和账务核算流程和账务处理流程进行核处理流程进行核算和账务处理算和账务处理对成本实施分析对成本实施分析程序；抽查成本程序；抽查成本计算单，检查各计算单，检查各种费用的归集和种费用的归集和分配以及成本的分配以及成本的计算是否正确；计算是否正确；对重大在产品项对重大在产品项目进行计价测试目进行计价测试第十七章生产与存货循环审计第十七章生产与存货循环审计第二节控制测试和交易的实质性测试第二节控制测试和交易的实质性测试成本会计制度的目标、内部控制和测试一览表成本会计制度的目标、内部控制和测试一览表内部控制目标内部控制目标关键内部控制关键内部控制常用的控制测常用的控制测试试常用的交易实常用的交易实质性程序质性程序对存货实施保护措对存货实施保护措施，保管人员与记施，保管人员与记录、批准人员相互录、批准人员相互独立（完整性）独立（完整性）（存在）（存在）存货保管人员存货保管人员与记录人员职与记录人员职务相分离务相分离询问和观察存询问和观察存货与记录的接货与记录的接触以及相应的触以及相应的批准程序批准程序账面存货与实际存账面存货与实际存货定期核对相符货定期核对相符（存在、完整性、（存在、完整性、计价和分摊）计价和分摊）定期进行存货定期进行存货盘点盘点询问和观察存询问和观察存货盘点程序货盘点程序对存货实施监对存货实施监盘程序盘程序第十七章生产与存货循环审计第十七章生产与存货循环审计二、控制测试二、控制测试

（一）成本会计制度的控制测试（双重目

（一）成本会计制度的控制测试（双重目的测试）的测试）第二节控制测试和交易的实质性测试第二节控制测试和交易的实质性测试直接材料成本测试直接材料成本测试直接人工成本测试直接人工成本测试制造费用测试制造费用测试生产成本在当期完工产品与在产品之间分配的测试生产成本在当期完工产品与在产品之间分配的测试采用定额单耗的企业采用定额单耗的企业非采用定额单耗的企业非采用定额单耗的企业采用标准成本法的企业采用标准成本法的企业

（二）工薪控制测试

（二）工薪控制测试第十七章生产与存货循环审计第十七章生产与存货循环审计一、存货审计概述一、存货审计概述存货的重大错报对于流动资产、营运资本、总资存货的重大错报对于流动资产、营运资本、总资产、销售成本、毛利率以及净利润都会产生直接产、销售成本、毛利率以及净利润都会产生直接的影响。

对利润分配和所得税，也是有间接的影的影响。

对利润分配和所得税，也是有间接的影响。

响。

存货审计，尤其是对年末存货余额的测试，通常存货审计，尤其是对年末存货余额的测试，通常是审计中最复杂也最费时的部分。

对存货存在性是审计中最复杂也最费时的部分。

对存货存在性和存货价值的评估常常十分困难。

导致存货审计和存货价值的评估常常十分困难。

导致存货审计复杂的主要原因：

教材复杂的主要原因：

教材382页页（见下页）。

见下页）。

第三节存货审计第三节存货审计第十七章生产与存货循环审计第十七章生产与存货循环审计一、存货审计概述一、存货审计概述导致存货审计复杂的主要原因导致存货审计复杂的主要原因：

教材：

教材382页。

页。

（1）存货通常是资产负债表中的一个主要项目，而且通）存货通常是资产负债表中的一个主要项目，而且通常是构成营运资本的最大项目。

常是构成营运资本的最大项目。

（2）存货存放于不同的地点，这使得对它的实物控制和）存货存放于不同的地点，这使得对它的实物控制和盘点都和困难。

企业必须将存货存放于产品生产和销售的盘点都和困难。

企业必须将存货存放于产品生产和销售的地方，但是这种分散也带来了审计的困难。

地方，但是这种分散也带来了审计的困难。

（3）存货项目的