水利基本建设会计核算培训教材.docx

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水利基本建设会计核算培训教材

封面:

水利基本建设会计核算

培训教材

2013年11月

目 录

第一部分 基建会计基础知识

第一节 会计账簿设置要求和方法………………………………1

一、基本要求………………………………………………………1

（一）一般原则……………………………………………………1

（二）特殊原则……………………………………………………2

二、设置方法………………………………………………………2

（一）会计科目的设立……………………………………………2

（二）会计账簿的设置……………………………………………4

第二节 主要会计事项核算的内容和要求………………………6

一、资金来源的核算………………………………………………6

二、基本建设支出的核算…………………………………………7

（一）建筑安装工程投资核算……………………………………7

（二）设备投资核算………………………………………………8

（三）待摊投资核算………………………………………………10

（四）其他投资核算………………………………………………13

（五）待核销基建支出核算………………………………………14

（六）转出投资核算………………………………………………15

（七）交付使用资产核算…………………………………………15

（八）未完工程和预留费用的账务处理…………………………15

三、其他业务的核算………………………………………………16

（一）固定资产核算………………………………………………16

（二）货币资金核算………………………………………………17

（三）往来款项核算………………………………………………17

（四）财政国库集中支付的会计核算……………………………18

（五）年度结转和基建资金冲转的核算…………………………19

第三节 会计报表的编制内容和要求……………………………20

一、会计报表的编制内容…………………………………………20

二、会计报表的编制要求…………………………………………20

三、会计报表编制的注意事项……………………………………21

四、财务情况说明书及编表说明编写……………………………22

第二部分 基建会计实务

第一节 建设项目基本情况………………………………………22

第二节 会计账簿的设置…………………………………………26

第三节 2009年有关业务的核算………………………………30

第四节 编制2009年度基建会计决算报表……………………42

第五节 2010年年初有关账务的处理…………………………62

附：

基本建设项目决算报表

第一部分 基建会计基础知识

第一节 会计帐簿设置要求和方法

基建投资项目按照项目法人责任制的要求，由项目主管部门组建项目法人（即项目责任主体，下同），任命法人代表（即建设项目负责人）。

根据财政部《基本建设财务管理规定》和《国有建设单位会计制度》的要求，项目法人应做好基建财务管理的基础工作，按规定设置独立的财务管理机构或指定专人负责基建财务工作，严格按照批准的概预算建设内容，做好帐务设置和帐务管理，建立健全内部财务管理制度，对项目建设过程的经济活动进行连续、系统、全面的反映和核算，对资金运行全过程实施财务管理和监督。

设置会计帐簿是建设单位进行会计核算的基础工作，帐簿的设置和登记也是编制会计报表的基础，是反映建设项目投资成果及编制竣工财务决算的起始环节，因而做好基建会计帐簿的设置在建设单位会计核算和财务管理中至关重要。

一、基本要求

基建会计帐簿的设置既要遵循会计原理的一般原则，也要充分考虑基本建设过程中的经济活动的类型和特点，满足建设单位会计核算和财务管理的要求，便于全面地反映建设单位的经济活动，便于合理分类和归集成本（费用），便于科学系统编制会计报表和财务决算。

（一）一般原则

一是合法性原则。

指所设置的会计科目应当符合国家统一会计制度的规定。

基建会计科目的设置应遵循《国有建设单位会计制度》的规定和要求，按照国家相关的规定设置会计科目。

二是相关性原则。

指所设置的会计帐簿应为提供各有关方面所需要的会计信息服务，能为投资者、债权人、管理者提供相关的会计信息：

既为有关各方面提供相关的会计信息，又能适应建设单位自身经济活动特点的要求；既满足建设单位对外报告的需要，又满足对内建设项目管理的要求。

三是实用性原则。

指会计帐簿设置应符合建设单位自身的特点，满足建设单位对资金核算的实际需要。

（二）特殊原则

指会计账簿的设置与批复的项目概（预）算保持同口径原则。

对于建设单位而言，账簿设置必须适应建设项目资金活动的特点，满足基本建设管理和核算的需要。

建设单位应从项目建账开始，以项目概（预）算中单项工程、单位工程和费用明细项目等为基础进行成本核算，使之与项目概（预）算的费用构成在口径上保持一致，便于对建设项目概（预）算和基建投资计划的执行情况进行考核和总结，也便于项目完工后竣工财务决算的编制，因而建设单位在不违反会计制度的前提下，会计账簿（主要是明细账簿）的设置应尽量与批复的概（预）算中单项工程、单位工程和费用明细项目在核算口径上保持一致。

二、设置方法

（一）会计科目的设立

建设单位应按照《国家建设单位会计制度》（财会字〔1995〕45号）设置会计帐簿。

建设单位的会计科目按所反映的经济内容不同，分为资金来源和资金占用两大类科目，资金来源类科目余额一般在贷方，资金占用类科目的余额一般在借方。

建设单位会计制度对建设成本核算科目和基建拨款科目的分类账中的二级科目有特定的规定和要求（尤其是2009年财政部基本建设会计报表增加了对本年度基建投资情况的反映和报送要求），具体见如下例表1-1-1。

例表1-1-1：

建设成本和基建拨款账簿的科目设置表

类型

科目编码

一级会计科目表

二级会计科目表

余额方向

资金占用

101

建筑安装工程投资

借

资金占用

10101

建筑工程

借

资金占用

10102

安装工程

借

资金占用

102

设备投资

借

资金占用

10201

在安装设备

借

资金占用

10202

不需安装设备

借

资金占用

10203

工具及器具

借

资金占用

103

待摊投资

器材处理损失

借

资金占用

10301

建设单位管理费

借

资金占用

10302

土地征用及迁移补偿费

借

资金占用

10303

勘察设计费

借

资金占用

10304

研究实验费

借

资金占用

10305

可行性研究费

借

资金占用

10306

临时设施费

借

资金占用

10307

设备检验费

借

资金占用

10311

坏账损失

借

资金占用

10315

合同公证及工程质量监理费

借

资金占用

10317

土地使用税

借

资金占用

10321

报废工程损失

借

资金占用

10322

耕地占用税

借

资金占用

10323

土地复垦及补偿费

借

资金占用

10324

固定资产损失

借

资金占用

10325

器材处理损失

借

资金占用

10326

建设单位管理费

借

资金占用

10329

土地征用及迁移补偿费

借

资金占用

10330

勘察设计费

借

资金占用

10331

研究实验费

借

资金占用

10332

可行性研究费

借

资金占用

10333

临时设施费

借

资金占用

104

其他投资

借

资金占用

111

交付使用资产

借

资金占用

11101

借

资金占用

11102

借

资金占用

11103

借

资金占用

11104

借

资金占用

112

待核销基建支出

借

资金占用

113

转出投资

借

资金来源

301

基建拨款

贷

资金来源

30101

以前年度拨款

贷

资金来源

30102

本年拨款

贷

资金来源

30103

预收下年度财政性资金拨款

贷

资金来源

30104

本年交回结余资金

贷

建设成本核算账簿和基建拨款账簿在以上二级明细账下再根据单位的经济活动具体情况进一步设置下级明细账。

其他科目按《国有建设单位会计制度》要求设置，预付、应收、应付往来科目还需按往来单位或个人设置明细科目。

（二）会计账簿的设置

1、会计账薄的种类

（1）账薄按其内容不同，分为序时账薄、分类账薄和备查账薄

①序时账簿

序时账簿又称日记账，是按照经济业务发生或完成时间的先后顺序逐日笔进行登记的账薄，序时账薄按其记录的内容不同，又可分为普通日记账和特种日记账。

特种日记账则是将相同性质经济业务，按其发生的时间顺序登记的日记账。

如“银行存款日记账”、“现金日记账”、“转账日记账”。

②分类账簿

分类账簿简称分类账，是指对经济业务进行分类登记的账簿。

分类账按账簿反映内容详细程度的不同，又分为总账和明细账。

③备查账簿

备查账簿又称辅助账簿，是对某些在序时账簿和分类账簿等主要账薄中都不予登记或登记不够详细的经济业务事项进行补充登记时使用的账薄。

备查账簿由各单位自行设置。

（2）账簿按格式不同，分为两栏式账簿、三栏式账簿、多栏式账簿和数量金额式账簿。

①两栏式账簿

它是指只有“借方”和“贷方”2个基本金额栏目的账簿。

②三栏式账簿

它是指采用“借方”、“贷方”和“余额”3个基本栏目的账簿。

总分类账、日记账和债权、债务明细分类账一般采用三栏格式。

③多栏式账簿

它是指采用一个“借方”栏目、多个“贷方”栏目或一个“贷方”栏目、多个“借方”栏目的账簿。

成本计算账户、费用账户等一般采用多栏格式。

④数量金额式账簿

它是指采用数量与金额双重记录的账簿。

原材料账户、库存商品账户等一般采用数量金额式格式。

（3）账簿按外形不同，分为订本账、活页账和卡片账

①订本账

其缺点是，同一本账簿在同一时间只能由一人记账，不便于记账分工和用机器记账。

订本账簿主要适用于总分类账、现金日记账、银行存款日记账。

②活页账

它是指将若干张零散的账页，根据业务需要，自行组合成的账簿。

账簿的页数不固定，其优点是可以根据实际需要，随时将空白账页加入账簿。

在同一时间里，可由多人分工登账。

其缺点是活页式账簿中的账页容易散失和被抽换。

活页式账簿主要适用于各种明细账。

③卡片账

它是指利用卡片进行登记的账簿。

优点是应用灵活，便于分工，数量可多可少，适用于机器记账。

缺点是若保管不善易于散失，被抽换的可能性较大。

主要适用于记录内容比较复杂的账产明细账。

如固定资产卡片。

2、会计凭证的设计

会计凭证包括原始凭证和记账凭证。

按设置的会计科目设计和制作会计凭证是登记会计账簿的基础。

（1）原始凭证的设计。

主要自制原始凭证的设计，如：

差旅费票据粘贴单、内部职工借款单、工资单等。

（2）会计凭证的设计。

主要是记账凭证，包括内容：

填制单位的名称；凭证编号和填制日期；业务摘要；借贷方科目及金额；所附原始凭证的张数；会计主管、审核、记账、出纳和编制人员的签章。

3、账簿设置的方法

（1）启用账簿的要求。

在账簿封面写单位名称和账簿名称，在扉页填写启用日期、账簿页数、记账人员和会计机构负责人、会计主管人员姓名，并加盖名章和公章。

（2）会计账簿的采用。

总分类账、现金日记账和银行存款日记账一般采用订本账簿，各种明细账采用活页式账簿，固定资产簿采用卡片账。

三栏明细账有“建筑安装工程投资”、“设备投资”、“其他投资”、“基建拨款”和往来类科目等。

多栏明细账有“待摊投资”和“建设单位理费”等。

第二节 主要会计事项核算的内容和要求

一、资金来源的核算

建设单位项目资金来源包括：

各级财政性投资、项目单位自筹和各类借款等渠道。

其中各级财政性投资、单位自筹拨款通过“基建拨款”科目进行核算，各类借款通过“基建投资借款”科目核算，下面主要就财政性资金来源的核算进行说明。

（一）“基建拨款”核算的内容

“基建拨款”科目核算建设单位的各项拨款，包括中央和地方财政预算拨款以及地方财政部门会同主管部门筹措的其他无偿性地方配套资金。

（二）“基建拨款”核算的依据

（1）下达的财政预算内基本建设投资计划，已批复的基本建设支出预算，银行入账通知单。

（2）实行财政国库管理制度改革的试点单位则有两种情况：

直接支付方式下，建设单位在上级主管单位批复的财政直接支付用款计划范围内、办理财政直接支付申请后，根据财政部国库支付执行机构委托代理银行转来的《财政直接支付入账通知书》确认拨款到位；授权支付方式下，建设单位在上级主管单位批复的财政授权支付用款计划范围内，按代理银行提供的《财政授权支付到账通知书》确认拨款到位。

（三）资金来源核算注意事项

（1）按资金来源的性质正确使用基建拨款的明细科目。

（2）同一种资金性质分不同的投资来源级次（地方配套资金要分省级、地市级、县市级）进行明细核算。

（3）资金来源性质及级次以本单位直接收到的年度投资计划和基建支出预算文件为依据。

二、基本建设支出的核算

基本建设支出包括在建工程、待核销基建支出、转出投资、交付使用资产及未完工程和预留费用的核算，其中核算的主要内容是在建工程的支出，包括建筑安装工程投资支出、设备投资支出、待摊投资支出和其他投资支出。

（一）建筑安装工程投资核算

1、建筑安装工程投资核算的内容

“建筑安装工程投资”科目核算建设单位发生的构成基建投资完成额的建筑安装工程的实际支出。

包括按项目概算内容发生的建筑工程和安装工程的实际成本，其中不包括被安装设备本身的价值以及按照合同规定支付给施工企业的预付备料款和预付工程款。

2、建筑安装工程投资核算的依据及工程价款结算程序

（1）核算的依据。

经审批的项目概算、年度支出预算；合同及具有同等法律效力的文件；国家有关规定；相关结算单据。

（2）工程价款结算审批程序。

①承包商申请——报监理工程师审核并附本次结算工程量证明材料。

必须包括已完工程的工程量报表和相关的证明材料。

②监理工程师审核——按合同约定及工程完成情况对承包商申请资料进行审核；完成工程量是否属实，单价是否为合同约定、是否满足合同支付的条件、有无合同外项目以及本次结算金额是否正确。

③建设单位有关业务部门（工程技术管理部门、合同管理部门和财务部门、单位领导）审核——对监理工程师审核上报的结算资料进一步核实。

其中财务部门审核重点：

一是本次结算工程量、单价及结算金额是否落实了监理工程师及本单位的审签意见；二是累计结算金额、预付工程款和质量保证金的抵扣、本期支付数计算是否正确等。

（3）工程价款支付。

工程价款结算资料经单位负责人最后审批后，财务取得有关发票，通过银行转账支付，不能用现金支付。

3、建筑安装工程投资核算的注意事项

（1）严格按照工程初步设计文件和年度支出预算确定的工程范围、建设内容、标准确认完成工程量，超过部分的开支必须按规定程序审批后才可以列出。

（2）规范工程预付款、进度款支付审批程序。

（3）严格按合同办理价款的支付，在支付审签中注意审核支出条件、支付方式、支付比例，不得随意改变。

在合同最后一次结算前，需要掌握合同最终确认金额，清理核对合同单位的所有往来款项，预付工程款应全部抵扣完毕。

（4）在支付工程进度款时，要求施工承包商按结算金额（包括质保金）提供税务发票。

收款单位的名称和账号要与所签订的合同一致，如有变更，需办理具有法律效力的授权变更手续。

对预付备料款、预付工程款、扣留质保金等往来款项应及时互开收据。

（5）工程预付款及工程价款的支付，按照规定通过银行转账或汇票结算，严禁用现金支付。

（6）正确区分工程预付款和工程进度款，工程进度款为本次结算金额构成基建投资完成额，直接在“建筑安装工程投资”科目核算，工程预付款在“预付工程款”科目核算。

（7）在签订施工承包合同时，可要求施工承包商提供合同总价款的10%～15%的履约保证，退还时要照承包合同规定的条款予以办理相关手续。

（8）财务部门要熟悉合同的主要条款，尤其是商务方面的条款。

（二）设备投资核算

1、设备投资核算的内容

“设备投资”科目核算建设单位发生的构成基本建设投资完成额的各种设备的实际支出，包括需安装设备、不需要安装设备和为生产准备的不够固定资产标准的工具、器具的实际成本。

国内采购设备的成本包括买价、运杂费（运输、装卸、保险）、采购保管费等。

需要安装设备是指必须将其整体或几个部位装配起来，安装在基础上或建筑物支架上才能使用的设备；不需要安装设备是指不必固定在一定位置或支架上就可以使用的设备。

在“设备投资”科目下应设置“在安装设备”、“不需要安装设备”和“工具及器具”三个明细科目。

2、设备投资核算的依据

（1）经审批的工程初步设计概算、年度支出预算。

（2）设备购买合同。

（3）设备验收及结算凭据。

3、设备投资核算的注意事项

（1）购置设备必须签订相应采购合同，达到政府采购限额采购标准的按规定进行招标采购，并签订设备采购合同。

（2）设备验收、出入库手续要规范。

（3）列入房屋、建筑物等建筑工程预算的附属设备，如通风、供电、给排水、照明等设备，应计入“建筑安装工程投资”科目，不在“设备投资”科目核算。

（4）需要安装必须符合以下三个条件，才能作为“正式开始安装”计算基本建设实际支出。

①设备的基础和支架已经完成；②安装设备所必需的图纸资料已经具备；③设备已经运到安装现场，开箱检验完毕，吊装就位，并继续进行安装。

（5）不需要安装设备在完成采购且实物验收后直接交管单位使用时，在办理尾款支付时需要附由建设和管理单位相关部门和人员审签的《资产交接表》。

（三）待摊投资核算

1、待摊投资核算内容

“待摊投资”核算建设单位按项目概算内容发生的，按照规定应当分摊计入交付使用资产价值的各项费用支出。

根据需要可以设置以下明细科目：

建设单位管理费、土地征用及迁移补偿费、土地复垦及补偿费、勘察设计费、研究试验费、可行性研究费、临时设施费、设备检验费、负荷联合试车费、合同公证及工程质量监理费、社会中介机构审计（查）费、招标投标费、经济合同仲裁费、诉讼费、律师代理费、土地使用税、耕地占用税、车船使用税、报废工程损失、坏账损失、固定资产损失、器材处理亏损、设备盘亏及毁损、航道维护费、航标设施费、其他待摊投资等。

待摊投资支出虽然不构成建设项目实体，但其费用发生直接与项目建设相关，弹性比较大，容易乱挤建设成本的支出项目。

所以建设单位财务制度对待摊投资的费用项目作了统一的规定，增加费用开支项目应该符合财政部的规定。

《规定》除保留了原来的开支项目外，对近几年建设单位在项目建设过程中发生的一些新的费用，允许列入建设成本，如概（预）算审查费、项目评估费、社会中介机构审计费等，明确规定直接计入待摊投资。

经过调整后的待摊投资费用项目有36项。

其中建设单位管理费是指建设单位为进行建设项目筹建、建设、联合试运转、验收总结等工作所发生的管理费用。

随着经济的发展，管理体制的变化，建设单位管理费用的内容已经不能适应发生的变化，项目建设新发生的一些费用，哪些能进管理费，哪些不能进管理费，需要在制度上加以规定，对一些模糊概念需要界定清楚，否则，实际执行中不好掌握。

现从三个方面对的管理费进行补充。

A、确定可以列支管理费的建设单位。

明确了经有权部门批准单独设置管理机构的建设单位可以支出建设单位管理费。

所谓有权部门是指批准建设项目的政府或主管部门，单独设置管理机构是指专业组建了负责项目建设的一套班子，在财务和经费上独立核算。

未经批准单独设置管理机构的建设单位，如确需要发生管理费用，要报经同级财政部门批准。

B、建设单位管理费开支范围的变化。

《规定》中，对建设单位管理费的开支范围，除保留原来的项目外，还增加了一些新的项目，如待业保险费等。

建设单位管理费的开支范围包括：

工作人员工资、工资附加费、劳动保险费、待业保险费、办公费、差旅交通费、劳动保护费、工具用具使用费、固定资产使用费、零星购置费、招募生产工人费、业务招待费、施工现场津贴、竣工验收费技术图书资料费、印花税和其他管理性质的开支。

C、建设单位管理费开支标准有特别的规定。

目前根据财政部门的规定建设单位管理费开支标准按以下控制数执行。

例表1-2-1：

建设单位管理费总额控制数费率表 单位：

万元

工程总概算

费率

（%）

算例

工程总概算

建设单位管理费

1000以下

1.5

1000

1000×1.5%=15

1001～5000

1.2

5000

15+（5000-1000）×1.2%=63

5001～10000

1.0

10000

63+（10000-5000）×1%=113

10001～50000

0.8

50000

113+（50000-10000）×0.8%=443

50001～100000

0.5

100000

443+（100000-50000）×0.5%=683

100001～200000

0.2

200000

683+（20）×0.2%=883

200000以上

0.1

280000

883+（28）×0.1%=963

另外其他待摊投资是指核算建设单位发生的除上述各种待摊投资以外的其他应计入交付使用资产价值的待摊费用，包括供电贴费、定额编制费等。

其它待摊投资的明细科目不得随意增列。

2、待摊投资核算依据

（1）经过审批的项目概算、相关计划和年度支出预算文件。

（2）合同及具有同等法律效力的文件。

（3）审核后的相关结算单据等。

3、待摊投资核算注意事项

（1）建设单位不得随意扩大待摊投资的开支范围和提高列支标准。

各种非法的收费、摊派不得计入待摊投资支出。

（2）根据国家及行业规定和本单位实际情况，制定咨询费、会议费、招待费、验收费等费用标准，避免标准的随意性。

（3）明确本单位费用报销的审批权限、责任人和相关金额。

对费用中的合同款项支付，要求在建设单位内部采取支付汇签制，即相关部门负责人和单位负责人审签。

（4）坏账损失、报废工程损失、固定资产损失、设备盘亏及毁损根据审批权限经批准后才能计入待摊投资支出。

（5）土地征用及迁移补偿若由建设单位自行组织完成，按照规定单价和核定实物指标进行结算，付款时要求附有完成土地征用及迁移补偿的验收清单。

（6）结算支付要求。

须凭有效的付款凭证并注明用途，由经手人、证明人及单位负责人审签同意后支付，涉及购置大宗物品的还需附购物清单，按照合同进度付款的由合同乙方填制《合同价款结算单》，合同规定要达到指定进度及提交成果的，应同时附送相应进度和成果验收清单，经相关部门及单位负责人签章同意后办理支付。

（7）凭证要求。

各项原始凭证必须内容真实、数字准确、金额大小写一致，外来（单位）付款凭据要求加盖出单位专用印章。

（8）待摊投资是建设单位在基本建设过程中发生的按照规定应当分摊计入交付使用资产价值的各项费用支出。

在工程竣工时，直接在某交付资产发生的待摊投资直接计入该资产成本，对不能直接计入交付使用资产成本的待摊投资采用分摊计入。

在各项交付使用资产中，除了不需要安装设备和工具、器具、家具以及购置的现成房屋等一般不分摊待摊投资外，其余均需要分摊待摊投资。

（9）待摊投资的分摊计算是竣工决算及确定某项交付资产价