郑庆华 注册会计师 会计 基础班 第8章 1 资产减值1pdf.docx
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2015CPA《会计》
第八章资产减值
主讲老师:
郑庆华
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目录
本章考试情况分析
本章框架、新变化及考试重点
本章重点、难点详讲
本章现场总结
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本章考试情况分析
本章在考试中属于重点章,分数在8分左右,
除客观题外,经常出主观题。
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本章框架、新变化及考试重点
资产减值的概念
资产减值概述
资产减值的范围
资产减值
单项资产减值
会计处理
一般资产组减值
资产组减值总部资产减值
商誉减值
今年本章没有变化,复习重点是单项资产计提
减值(考小题)和资产组计提减值(考大题)。
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本章重点、难点详讲
一、本章资产减值的概念
1.资产减值定义和范围
资产减值,是指资产的可收回金额低于其账面价
值。
如果资产的可收回金额低于账面价值,就应计提资
产减值准备。
本章涉及的资产减值对象是按照《企业会计准则第
8号——资产减值》中规范的资产,包括:
对子公司、
联营企业和合营企业的长期股权投资;采用成本模式进
行后续计量的投资性房地产;固定资产;生产性生物资
产;无形资产;商誉;以及探明石油天然气矿区权益和
井及相关设施等。
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2.资产减值的迹象
在资产负债表日,如果资产出现了减值的迹
象,应进行减值测试,即资产出现减值迹象,是进
行减值测试的必要前提。
但有三个例外:
因企业合
并所形成的商誉、使用寿命不确定的无形资产和尚
未达到可使用状态的无形资产(研发支出),无论
是否存在减值迹象,每年都应当进行减值测试。
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二、单项资产计提减值准备
计提资产减值应该确定资产的账面价值和资产
的可收回金额,关键是确定资产的可收回金额。
资产可收回金额是指资产的公允价值减去处置
费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者
之间较高者。
1.可收回金额的计量
要估计资产的可收回金额,通常需要同时估计
该资产的公允价值减去处置费用后的净额和资产预
计未来现金流量的现值。
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资产预计未来现金流量的现值,应当按照资产在持
续使用过程中和最终处置时所产生的预计未来现金流
量,选择恰当的折现率对其进行折现后的金额加以确
定,即先确定“现金流量”,再确定“现值”。
1)预计资产未来现金流量
A.预计的资产未来现金流量应当包括下列各项:
①资产持续使用过程中预计产生的现金流入。
②为实现资产持续使用过程中产生的现金流入所必
需的预计现金流出(包括为使资产达到预定可使用状态
所发生的现金流出)。
③资产使用寿命结束时,处置资产所收到或者支付
的净现金流量。
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B.预计资产未来现金流量应当考虑的因素
①以资产的当前状况为基础预计资产未来现金
流量
企业资产状况在使用过程中有时会因为改
良、重组等原因而发生变化,但是,在预计资产未
来现金流量时,应当以资产的当前状况为基础,不
应当包括与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重
组事项或者与资产改良有关的预计未来现金流量。
企业未来发生的现金流出如果是为了维持资产正常
运转或者资产正常产出水平而必要的支出或者属于
资产维护支出,应当在预计资产未来现金流量时将
其考虑在内。
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②预计资产未来现金流量不应当包括筹资活动
和所得税收付产生的现金流量
企业预计的资产未来现金流量,不应当包括
筹资活动产生的现金流入或者流出以及与所得税收
付有关的现金流量,因为所筹集资金的货币时间价
值已经通过折现方式予以考虑,而且折现率是以税
前基础计算确定的,现金流量的预计基础应当与其
保持一致。
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③对通货膨胀因素的考虑应当和折现率相一致
企业在预计资产未来现金流量和折现率时,考
虑因一般通货膨胀而导致物价上涨的因素,应当采
用一致的基础。
如果折现率考虑了因一般通货膨胀
而导致的物价上涨影响因素,资产预计未来现金流
量也应予以考虑;如果折现率没有考虑因一般通货
膨胀而导致的物价上涨影响因素,资产预计未来现
金流量应当剔除这一影响因素。
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④内部转移价格应当予以调整
在部分企业或者企业集团中,内部转移价格很
可能与市场交易价格不同,企业不应当以内部转移
价格为基础预计资产未来现金流量,而应当采用在
公平交易中企业管理层能够达成的最佳的未来价格
估计数进行预计。
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C.资产未来现金流量预计的方法
①单一法
预计资产未来现金流量,通常应当根据资产未
来每期最有可能产生的现金流量进行预测。
它使用
的是单一的未来每期预计现金流量和单一的折现率
预计资产未来现金流量的现值。
②期望现金流量法
在期望现金流量法下,资产未来每期现金流量
应当根据每期可能发生情况的概率及其相应的现金
流量加总计算求得,即计算加权平均数。
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【例1】某货运汽车某年在市场行情好时取得
的现金流量为10万元,市场行情好出现的可能性为
20%;在市场一般情况下取得的现金流量为8万
元,其出现的可能性为70%;市场行情差时取得的
现金流量为6万元,其出现的可能性为10%,则该
年该货运汽车带来的现金流量=10×20%+8×70
%+6×10%=8.2(万元)。
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2)折现率(无风险报酬率+风险报酬率)
折现率是反映当前市场货币时间价值和资产特
定风险的税前利率。
该折现率是企业在购置或者投
资资产时所要求的必要报酬率。
3)可收回金额的计算
资产可收回金额是指资产的公允价值减去处置
费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者
之间较高者。
下面举例说明可收回金额的确定。
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【例2】计算确定资产的可收回金额
2014年12月31日,甲公司对一辆货运汽车进
行检查时发现,该货运汽车因市场环境变化可能发
生减值。
此货运汽车在2014年末的公允价值为10
万元,可归属于该货运汽车的处置费用为0.5万
元;2014年末预计尚可使用3年,预计其在未来2
年内每年年末产生的现金流量分别为:
4.8万元、4
万元;第3年使用中产生的现金流量以及使用寿命
结束时处置形成的现金流量合计为4.5元。
综合考
虑货币时间价值及相关风险确定折现率为10%。
则
可收回金额计算如下:
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①货运汽车的公允价值减去处置费用后的净额
=10-0.5=9.5(万元)
②货运汽车预计未来现金流量现值=4.8/
(1+10%)+4/(1+10%)+4.5/(1+10%)
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=4.36+3.31+3.38=11.05(万元)
③根据孰高原则,该货运汽车的可收回金额为
11.05万元。
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2.计提资产减值准备的账务处理
(1)资产的可收回金额低于其账面价值的,
企业应当将资产的账面价值减记至可收回金额,减
记的金额确认为资产减值损失,计入当期损益,同
时计提相应的资产减值准备。
资产的账面价值是资
产成本扣减累计折旧和累计减值准备后的金额。
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(2)资产减值损失确认后,减值资产的折旧
或者摊销费用应当在未来期间作相应调整,以使该
资产在剩余使用寿命内,系统地分摊调整后的资产
账面价值(扣除预计净残值)。
比如,固定资产计提了减值准备后,固定资产
账面价值将根据计提的减值准备相应抵减,因此,
固定资产在未来计提折旧时,应当按照新的固定资
产账面价值为基础计提每期折旧。
(3)固定资产等资产减值损失一经确认,在
以后会计期间不得转回。
这个规定主要是为了防止
企业以此作为盈余管理的手段。
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【例3】综合例子说明计提减值的全过程
甲公司有关货运汽车的购入和使用情况如下:
①2014年12月31日甲运输公司购入一辆货运
汽车,用银行存款支付的买价20万元和增值税3.4
万元。
借:
固定资产20
应交税费—应交增值税(进项税额)3.4
贷:
银行存款23.4
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②从2015年1月起计提折旧。
假设该货运汽车
的预计使用年限5年,预计净残值为零,按直线法
计提折旧。
2015年计提折旧额=(20-0)÷5=4(万元)
借:
主营业务成本4
贷:
累计折旧4
注:
假设货运收入计入主营业务收入。
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③假设2015年年末该货运汽车未出现减值的
迹象,不计提固定资产减值准备。
④2016年末计提折旧:
借:
主营业务成本4
贷:
累计折旧4
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⑤2016年末计提减值
2016年12月31日,甲公司对该货运汽车进行
检查时发现该货运汽车因市场环境变化可能发生减
值。
经测算该货运汽车的可收回金额为11.05万
元。
因该货运汽车的账面价值为12万元(20-
4×2),高于其可收回金额0.95万元,应计提固定
资产减值准备0.95万元(12-11.05):
借:
资产减值损失0.95
贷:
固定资产减值准备0.95
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⑥2017年末计提折旧
计提固定资产减值准备后,2017年初固定资
产净额为11.05万元,假设预计使用年限为3年,预
计净残值为0.01万元,则2017年应计提折旧额=
(账面价值11.05-预计净残值0.01)/3=3.68(万
元)。
借:
主营业务成本3.68
贷:
累计折旧3.68
⑦如果以后年度造成固定资产减值的因素消
失,固定资产价值回升,按照会计准则规定,已计
提的减值不得转回。
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THANKYOU
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