审计52.ppt

审计52.ppt

《审计52.ppt》由会员分享，可在线阅读，更多相关《审计52.ppt（20页珍藏版）》请在冰豆网上搜索。

1,1,第五节审计重要性,引例：

我们只是合理确信会计报表不存在重大错报，为何还要承担法律责任？

一位审计人员的辩辞在决定应否向管理层提出调整和重分类建议时，审计人员需有一尺度，即审计重要性。

重难点：

（1）重要性的含义理解及评估原则；

（2）审计重要性在计划审计工作中的运用；（3）运用重要性评价错报对审计程序和审计报告的影响。

2,2,一、重要性定义及理解（P215）,1.定义：

重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。

如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则该项错报是重大的。

2.理解要点:

针对财务报表使用者决策的信息需求而言；对重要性的判断离不开特定的环境；账户层次的重要性水平就是实质性测试的可容忍错报。

3,3,二、重要性的运用,重要性运用的要点重要性水平的估计是注会的专业判断；重要性的确定需要考虑错报或漏报的金额和性质；性质：

（P220-221）金额：

不能忽视小金额错漏的累积重要性与审计风险成反向关系（P231）；目的：

据重要性水平的高低，判断审计风险的高低，并据以判断降低审计风险至合理水平需执行的审计程序的多少。

重要性水平偏高或偏低均对审计不利（效率、效果）重要性与审计证据成反向关系。

（P232图7-3）,4,4,例题：

某注册会计师在审查某客户时，假定发现了以下四种情况，你认为，运用重要性的观点来衡量，最重要的情况是（）。

A.营业收入实际上为10,000，账面记录为101,000元；B.信用卡透支100元，而账面记录余额为100元；C.将三年后到期的长期负债1000元列为“一年内到期的长期负债”；D.由于存货计价方法的变更，使得存货余额多计500元；,5,5,二、重要性的运用（续1）,2.重要性运用的原因或目的提高审计效率；保证审计质量。

3.重要性运用的范围及层次运用范围：

（P216）审计计划阶段确定审计程序的性质、时间和范围时运用。

此时重要性被看做是审计所允许的可能或潜在的未发现错报的限度，超过这一允许的限度就要实施审计程序查清楚这些错报或漏报。

6,6,二、重要性的运用（续2）,运用范围：

在审计终结阶段评价审计结果时运用。

此时重要性被看做是某一或汇总的错报，是否影响报表使用者判断和决策的标志。

超过这一临界点就要求被审计单位管理当局调整报表项目，若被审计单位管理当局拒绝注会的调整建议，注会应考虑其对审计意见的影响。

运用层次：

（P217）报表层次：

重要性=会计报表审计的可容忍误差认定层次：

重要性=各类交易、账户余额、列报认定层次实质性测试的可容忍错报,7,7,目的：

确定所需审计证据的数量和类型，以设计应执行的审计程序。

（P217）报表层次重要性水平的确定应考虑的因素：

4个报表层次重要性水平的评估：

（P218）评估目的：

对报表发表意见时确定报表是否公允反映。

评估思路：

判断基础乘以百分比，结合事务所惯例及自己的经验评估基准：

总资产、净资产、销售收入、费用总额、毛利、净利润等。

具体选择需考虑5方面的因素评估方法：

重要性水平=评估基准百分比（固定、变动）,三、计划审计工作时对重要性的评估,8,8,三、计划审计工作时对重要性的评估（续1）,选择百分比（固定比率法）：

运用职业判断合理选择对于以盈利为目的的企业，来自经常性业务的税前利润或税后净利润的5%，或总收入的0.5%；对于非盈利组织，费用总额或总收入的0.5%；对于共同基金公司，净资产的0.5%。

评估依据：

若审计策划时报表尚未完成，审计人员应根据期中报表或上年度报表进行推断或作必要修正后，据此作为重要性的判断基础。

选取原则：

最低者原则（P219）,9,9,例题：

A注会对X公司2006年度会计报表进行审计，其未经审计的有关会计报表项目金额如下：

（单位：

万元）,【要求】若以资产总额、净资产、主营业务收入和净利润作为判断基础，采用固定比率法，并假定资产总额、净资产、主营业务收入和净利润的固定百分比数值分别为0.5%、1%、0.5%和5%，请代A注会计算确定X公司2006年度会计报表层次的重要性水平。

10,10,三、计划审计工作时对重要性的评估（续2）,4.认定层次重要性水平的确定：

应考虑的因素：

（P224）各类交易、账户余额、列报的性质及错报的可能性；各类交易、账户余额、列报的重要性水平与财务报表层次重要性水平的关系。

实务中，还应考虑账户或交易的审计成本确定的方法：

分配的方法：

一般为资产负债表账户不分配的方法：

单独确定,11,11,四、对计划阶段确定的重要性水平的调整,调整的必要性

（1）审计人员的谨慎；

（2）环境的变化、了解的加深（如性质严重的一些小额错漏的发现）或错漏的调整等。

2.若调整后的重要性水平大大低于计划阶段所确定的重要性水平，注会应当怎么办？

（P234）应当选用下列方法将审计风险降至可接受的低水平：

（1）如有可能，通过扩大控制测试范围或实施追加的控制测试，降低评估的重大错报风险，并支持降低后的重大错报风险水平；

（2）通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围，降低检查风险。

12,12,五、评价审计结果时对重要性的考虑,1.考虑目的：

对比汇总尚未更正错报与最终确定的重要性水平，以判断报表是否合法公允反映。

2.汇总尚未更正错报的内容:

（1）已经识别的具体错报：

注会在审计过程中发现的，能够准确计量的错报。

对事实的错报。

这类错报产生于被审计单位收集和处理数据的错误，对事实的忽略或误解，或故意舞弊行为。

涉及主观决策的错报。

一是管理层和注会对会计估计值的判断差异，二是管理层和注会对选择和运用会计政策的判断差异。

（2）推断误差：

注会对不能明确、具体地识别的其他错报的最佳估计数。

通过测试样本估计出的总体的错报减去在测试中发现的已经识别的具体错报。

通过实质性分析程序推断出的估计错报。

13,13,五、评价审计结果时对重要性的考虑（续1）,3.评价尚未更正错报汇总数影响时的考虑因素：

错报的金额、性质、发生的特定环境（P225）4.若尚未更正错报汇总数超过重要性水平，如何处理？

应当考虑采用两种措施：

一是扩大审计程序范围，以进一步确认汇总数是否重要；二是提请管理层调整会计报表，以使汇总数低于重要性水平。

若管理层拒绝调整报表，或扩大审计程序范围后尚未调整的汇总错漏报仍超过重要性水平，注会应当发表保留意见或否定意见。

5.若尚未调整的汇总错漏接近重要性水平，如何处理？

6.若尚未更正错报汇总数低于重要性水平，如何处理？

14,14,例题：

多选题,注会在对会计报表进行审计时，必须正确运用重要性原则，请根据审计重要性具体准则的要求，代注会对有关重要性问题作出正确的判断。

注会在确定财务报表层次重要性水平时，下列有关说法中，正确的是（）。

A.注会在制定总体审计策略时，应当确定财务报表层次的重要性水平B.注会在制定具体审计计划时，应当确定财务报表层次的重要性水平C.注会通常选择一个相对稳定、可预测且能够反映被审计单位正常规模的指标作为确定财务报表层次的基准D.注会在确定重要性水平时，应当考虑与具体项目计量相关的固有不确定性【答案】AC【解析】选项D，注会在确定重要性水平时，不需要考虑与具体项目计量相关的固有不确定性。

15,15,例题：

多选题（续1）,在评价审计结果时，注册会计师决定接受更低的重要性水平，则下列做法中恰当的是（）。

A.修改计划实质性测试程序，以降低检查风险B.将已评价为中等的重大错报风险改为低C.将可接受的审计风险适当调整为更高水平D.进一步执行控制测试，以期将重大错报风险的评价水平能有所降低【答案】AD【解析】如果注会决定接受更低的重要性水平，审计风险将增加。

注会应当选用下列方法将审计风险降至可接受的低水平：

1.如有可能，通过扩大控制测试范围或实施追加的控制测试，降低评估的重大错报风险，并支持降低后的重大错报风险水平；2.通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围，降低检查风险。

16,16,例题：

多选题（续2）,如果尚未调整错报的汇总数超过重要性水平，为降低审计风险，注会应当采取的必要措施包括（）。

A.修改审计计划，将重要性水平调整至更高的水平B.扩大实质性测试范围，进一步确认汇总数是否重要C.提请管理层调整财务报表，以使汇总数低于重要性水平D.如果该汇总数重大，且管理层拒绝调整财务报表，则注册会计师发表保留意见或否定意见【答案】BCD【解析】如果管理层拒绝调整财务报表，并且扩大审计程序范围的结果不能使注会认为尚未更正错报的汇总数不重大，注会应当考虑出具非无保留意见的审计报告。

17,17,案例资料：

华兴公司2007年度的资产负债表和损益表（简表）如下所示：

华兴公司资产负债表2007年12月31日单位：

万元库存现金8000应付账款33000应收账款21000长期负债141000存货86000实收资本82000固定资产147000留存收益6000资产总额262000权益总额262000华兴公司利润表2007单位：

万元销售收入110000销售成本80000毛利30000销售管理费用31000净收益（损失）（1000）,18,18,审计师在具体审计时，部分审计发现及其处理有：

没有实质经济内容支持的华兴公司与其投资者晋美公司间的预付货款10万元，其他应收款15万元，审计师认为其均低于重要性水平，故未继续查证，也未适当披露。

审计师抽取样本对存货计价进行测试时，发现存货A少计了200万元，存货B多计了150万元，据此推断存货总体的错报为500万元，于是，审计师在底稿中建议华兴公司对此进行调整。

审计师发现华兴公司2007年度有一笔资产价值恢复，冲回了原来计提的资产减值准备，追查发现企业在盈利年度多计提资产减值准备50万元，以备出现亏损时恢复资产调整盈亏，审计师建议公司调整公司拒绝调整，最后因为该笔金额不大（低于重要性水平），审计师发表了无保留意见的审计报告。

19,19,案例分析要求：

若判断重要性水平的参考值为净利润5%，资产总额0.5%，净资产1%，营业收入0.5%，则应将华兴公司07年报表层次的重要性水平定为多少？

请说明原因。

如果华兴公司处于一个高度管制的行业，例如银行业或保险业中，你的答案将怎样变化？

如果审计人员执行审计程序后，抽出样本，测试资产出现误差500万元，但推断总体误差为1500万元，则审计人员应当如何处理？

对于会计报表各科目，具有哪些属性的科目应当严格制定重要性水平？

具有哪些属性的科目考虑把重要性水平确定的高一些？

若有人认为因审计人员应谨慎执业，故应低估重要性水平而不能高估重要性水平，你赞同吗？

为什么？

20,20,案例分析要求：

6.如果审计师把报表层次的重要性分配到各个会计科目，其中预付货款20万元，其他应收款30万元，存货100万元，请讨论：

针对本案例，审计师对于华兴公司与其投资者晋美公司之间的往来事项，是否能够按照计划确定的重要性水平来判断可否忽略不计？

讨论审计师建议被审计单位调整时，是要求对查出的样本误差调整，或是对推断总体误差予以调整？

为什么？

讨论当审计师已经明显感到公司利用计提准备调节盈亏，是否能够出具无保留意见的审计报告？