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范文健全企业内部控制治理会计信息失真
健全企业内部控制治理会计信息失真
摘要
如果说质量是会计信息的生命，那真实性则是会计信息的生命之魂。
任何会计主体提供的会计信息一旦失真，就会给会计信息的使用者造成不同程度的危害，使用者的层次愈高，其危害和影响愈严重。
会计信息失真会造成经济秩序混乱，不但影响市场经济的正常运行，而且损害了国家和投资者的根本利益。
造成会计信息失真的原因有多种，企业内部控制弱化是影响会计信息质量，造成会计信息失真的一个重要原因。
因此，研究通过健全企业内部控制治理会计信息失真具有重要的现实意义。
本文首先介绍了会计信息的涵义及其作用、会计信息失真的危害以及目前国内外会计信息失真状况，其次介绍了内部控制的相关理论和其在遏制会计信息失真中的作用，最后从内部控制要素角度分析了如何治理会计信息失真。
关键词：
会计信息，内部控制，信息失真
Perfectingtheenterpriseinternalcontrolgovernaccountinginformationdistortion
Ifqualityisthelifeofaccountinginformation,thenrealityisthesoulofit.Tosomedegree,itisharmtotheusersofaccountinginformationifenterprisesofferuntruthaccountinginformation.Theuser’sstatusishigher,theinfluenceandhazards,whichhemaybear,aremoreserious.Thedistortionofaccountinginformationmaycausedisorderlyeconomicoperation,whichcannotonlyinfluencethenormalmarketeconomy,butalsodamagethenationalandinvestor’sbenefit.Avarietyofreasonscauseaccountinginformationdistortion,butthemostimportantreasonisweakeningoftheenterpriseinternalcontrol.Therefore,itisessentialtostudyhowtogovernaccountinginformationdistortionbymeansofperfectingtheenterpriseinternalcontrol.Thispaperfirstdescribesthedefinitionofaccountinginformation、theharmofaccountinginformationdistortionandthestateofdistortionbothathomeandabroad,thendescribesthetheoryabouttheinternalcontrolandtheroleofinternalcontrolincontainingthedistortionofaccountinginformation,finallyanalysestheroleofinternalcontrolelementsingoverningthedistortionofaccountinginformation.
Keywords:
Distortionofaccountinginformation,internalcontrol,internalcontrolelement.
目录
第1章前言4
第2章会计信息相关理论5
2.1会计信息的涵义和作用5
2.2会计信息失真危害5
2.3会计信息失真状况6
2.3.1西方会计信息失真状况6
2.3.2我国会计信息失真状况6
第3章内部控制相关理论9
3.1内部控制概述9
3.1.1内部控制的定义9
3.1.2内部控制的构成要素9
3.1.3内部控制的目标10
3.2内部控制在遏制会计信息失真中的作用10
第4章从内部控制要素治理会计信息失真12
4.1内部控制要素和会计信息失真内在联系12
4.2从内部控制要素治理会计信息失真12
4.2.1从控制环境治理会计信息失真12
4.2.2从风险评估治理会计信息失真13
4.2.3从控制活动治理会计信息失真15
4.2.4从信息与沟通治理会计信息失真16
4.2.5从监控治理会计信息失真16
结论17
致谢18
参考文献19
第1章前言
会计是国民经济管理工作的重要组成部分，会计资料则是传递经济信息的载体。
随着我国社会主义市场经济的不断发展，特别是在全球经济一体化的大环境下，会计信息的质量越来越受到社会各方面的普遍关注。
真实的会计信息是社会经济秩序正常运行的基本条件，也是我国国民经济健康发展和参与国际竞争的重要保证。
政府部门根据会计信息制定相应的宏观调控措施，经营者通过会计信息制定相应的经营策略，提高管理水平和经济效益，投资人、债权人及其他信息使用者通过会计信息评价企事业单位财务状况，以此来防范风险和做出正确决策。
客观、公正、完整的会计信息有助于国民经济沿着健康的轨道快速发展，反之，虚假、错误的会计信息会导致信息使用者决策失误，会给国家、企业及社会各方面造成重大的损失和浪费，而加强内部控制有助于防止会计信息失真的产生。
因此，分析研究如何从内部控制遏制企业会计信息失真具有重要意义。
第2章会计信息相关理论
2.1会计信息的涵义和作用
会计信息，顾名思义，是会计概念和信息概念的交集。
会计信息是人类社会纷繁复杂的各种信息中的一种，也是人们开展会计活动或从事会计工作的工作结果，是会计的一项重要内容。
会计信息是反映价值运动的经济信息，是对经济事项的价值反映。
会计信息的作用，首先表现为会计信息能够反映会计主体的经济活动及财务状况，使各个利益相关者得到有用的信息，做出恰当的预测、决策，并采取相应的控制措施；其次，会计信息是联系国内外企业来往的纽带，使国内外有经济来往的各方能够充分的沟通和了解对方；再次，会计信息是国家宏观调控的重要资料、市场经济秩序的基础。
2.2会计信息失真危害
首先，会计信息失真严重地影响了我国正常的社会经济秩序。
会计信息是国家进行宏观调控的基础数据之一，会计信息失真将会误导国家在宏观调控上的决策。
会计信息失真，将增加国民经济运行中的不真实成分和不确定因素，以至于不能真实反映国民经济运行中的实际情况，这样就可能会掩盖许多经济问题，使国家不能正确判断当前的经济形势，造成出台的各项经济政策有可能偏离经济运行的正确轨道，导致社会经济秩序的混乱。
其次，会计信息失真会侵犯国家和集体利益，给国家带来严重损失。
如果企业通过虚增成本、多列费用、截留收入等手段编造失真的会计信息，国家税收就可能受到损失。
这样将会影响国家通过税收调节收入分配，并且还会阻碍了国家基础设施建设。
再次，会计信息失真会导致社会资源的浪费，企业信用危机的加剧。
一个企业通过失真的会计信息虚增利润粉饰业绩，若投资者不知情将投资投入到这样的企业，如果这样的问题企业一旦东窗事发，那将会给银行、投资者带来损失，不仅动摇了投资者的信心，还会导致企业的信用危机。
与此同时，还将会造成资源浪费，使真正需要资金的企业得不到资金，影响了它们的发展。
最后，会计信息失真提高了企业的经营风险，弱化了其竞争能力。
企业在生产经营过程中需要对公司的财务状况进行分析，以了解公司现状，从而制定出有利于企业发展的决策，而对公司的财务分析是建立在对公司会计资料分析基础上的。
失真的会计信息会导致失真的分析结果，企业以其作为经营决策的参考无疑是危险的。
失真的会计信息导致企业对自身做出错误估计，以此错误的估计参与市场竞争，难以使企业在市场中站得住脚。
2.3会计信息失真状况
会计信息失真问题由来已久。
在早期社会，会计人员只是向业主负责，会计信息失真并未引起人们重视。
但随着股份公司的出现和发展，使得管理权和经营权相分离，由此会计信息便成为一个被广泛关注的问题。
2.3.1西方会计信息失真状况
西方历史上出现了很多由于公司管理层提供不真实的会计信息而使公司的股东、债权人遭受巨大损失的事件。
以美国为例，其会计制度的设计可以说是很先进的，但近年来仍然出现了一系列上市公司会计信息失真的丑闻。
如：
2001年，美国能源巨头安然公司虚报近6亿美元的盈余及掩盖10亿美元的巨额债务，导致公司破产；2002年6月25日，美国第二大长途电话服务商世通公司曝出惊人内幕，在过去5个季度中，有38亿美元的不正当开支被做成了该公司的坏账，并隐藏了12亿美元亏损；2002年6月29日世界最大的复印机生产商美国施乐公司被披露在1997年至2001年间虚报的营业收入金额高达64亿美元；2002年7月25日，美国第四大通信运营商奎斯特通信公司涉嫌虚报营业额14亿美元及修改业绩报告，接受美国司法调查。
2.3.2我国会计信息失真状况
改革开放30年来，我国经济建设取得了举世瞩目的成就，然而在加快现代企业制度建设步伐的同时，会计信息失真问题日益突现，给经济和社会的健康发展带来巨大的障碍。
2004年审计总署李金华总审计长掀起的“审计风暴”，揭露了南海华光集团通过粉饰财务报表骗取中国工商银行74亿元贷款的恶性案件。
表1-1列示了南海华光集团触目惊心的报表粉饰。
表1-1南海华光集团财务数据比较单位：
人民币亿元
项目名称
资产总额
所有者权益
销售收入
净利润
增值税
真实金额
9.77
1.17
3.22
0.11
0.04
报表金额
36.43
18.63
64.38
7.31
1.55
虚假金额
26.66
17.46
61.16
7.20
1.51
虚假比例
273%
1492%
1899%
1899%
3775%
华源制药通过虚挂账户往来、签订虚假协议、设置虚拟客户等手段在2001年至2004年虚增净利润1.57亿元。
而根据华源制药年报显示，2001-2004年其披露净利润分别为：
1887万，2026万，4725万，1013万，加起来还不足1.57亿，这意味着如果按照追溯调整的话，华源制药这四年很可能都是亏损的。
表1-2中国上市公司违规统计
年份
上市公司
上市公司违规
会计信息披露违规
无保留意见下违规
数量
比重（%）
数量
比重（%）
数量
比重（%）
1990
8
0
0
0
1991
12
0
0
0
1992
54
2
3.70
2
100.00
0
1993
177
11
6.22
8
72.73
2
25.00
1994
287
12
4.18
9
75.00
4
44.44
1995
311
11
3.54
11
100.00
3
27.27
1996
515
33
6.41
27
81.82
18
66.67
1997
720
39
5.42
36
92.31
28
77.78
1998
826
52
6.30
47
90.39
32
68.09
1999
924
56
6.06
48
85.71
31
64.58
2000
1061
101
9.52
68
67.33
47
69.12
2001
1142
171
14.97
107
62.57
69
64.49
2002
1204
113
9.39
82
72.57
48
58.54
2003
1268
95
7.49
72
75.79
48
66.67
2004
1354
96
7.09
77
80.21
31
40.26
2005
1351
55
4.07
42
76.36
14
33.33
合计
11214
847
7.55
636
75.09
375
58.96
注：
由上表可见，我国企业资本市场建立以来，截止到2005年我国上市公司的违规比例达到平均7.05%的程度。
在如此之高的违规事件里，属于会计信息披露违规，即会计信息失真的比例高达75.09%，然而在如此高比例的会计信息失真事件里，居然有58.96%被注册会计师出示了无保留意见审计报告，信息失真的程度令人触目惊心。
第3章内部控制相关理论
3.1内部控制概述
从会计信息失真现象出现开始，人们就努力不断完善会计准则和会计制度，然而却未能从根本上解决会计信息失真的问题。
据PMG对美国3000家大中型公司的调查，会计舞弊有52%是通过内部控制发现，有47%是通过内部审计发现。
内部控制的产生源于企业会计信息准确性的要求，会计信息与内部控制天然就是相互关联、相互影响的两个因素。
可见,健全内部控制对于防止会计信息失真有很大的作用。
下面就内部控制的角度对会计信息失真的现象与治理进行探讨。
3.1.1内部控制的定义
美国的反对虚假财务报告委员会的发起组织委员会（COSO）于1992年提出并于1994年修改的《内部控制—整体架构》（又称COSO报告）将内部控制定义为“内部控制是为达成某些特定目标而设计的过程。
即内部控制是一种由董事会、管理阶层与其他人员执行，由管理人阶层所设计，为达成营运的效果及效率，财务报告的可靠性、相关法令的遵循等目标提供合理保证的过程。
”
2006年，我国财政部颁布的《中国注册会计师执业规范准则》中将内部控制定义为“被审计单位为了合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果及对法律法规的遵守，由治理层、管理层和其他人员设计和执行的政策和程序。
”
3.1.2内部控制的构成要素
COSO报告认为内部控制整体架构主要由控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督五项要素构成。
（1）控制环境。
控制环境是其他内部控制组成要素的基础，它为企业提供纪律与架构、塑造企业文化，能够影响企业员工的控制意识。
控制环境具体包括：
诚信的原则和正确的道德价值观，董事会和审计委员会，管理哲学和经营风格，企业的组织结构，责任的分配与授权，人力资源及其实务等。
（2）风险评估。
每个企业都面临来自内部和外部的不同风险，这些风险都必须加以评估，即分析和辨认实现所定目标可能发生的风险。
风险评估具体包括：
识别、制定目标，识别、评估风险，环境变化后的管理等。
（3）控制活动。
企业管理阶层辨别风险后，会对该如何应对该风险发出必要的指令。
控制活动，就是确保管理阶层的指令得以执行的政策及程序。
控制活动主要包括：
高层经理人员对企业绩效进行分析，对信息处理的控制，实体控制，绩效指标的比较等。
（4）信息与沟通。
企业在其经营过程中，需按某种形式辩识、取得确切的信息，并进行沟通，以使员工能够履行其责任。
企业所有员工应当能够从最高管理层清楚的获取承担控制责任的信息，而且需要有向上级部门沟通重要信息的方法，并且能够对外界顾客、供应商、政府主管机关和股东作有效的沟通。
信息与沟通主要包括：
信息系统、沟通。
（5）监督。
内部控制系统需要被监控，监控是由适当的人员，在适当及时的基础下，评估控制的设计和运作情况的过程，以此确保企业内部控制能持续有效的运作。
监督具体包括：
持续的监控活动、个别评估、报告缺陷。
3.1.3内部控制的目标
2008年6月28日财政部、证监会、审计署、银监会、保监会联合发布了我国第一部《企业内部控制基本规范》，这是中国会计审计领域的又一重大改革举措。
《企业内部控制基本规范》明确指出：
内部控制的目标是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略。
可见，防止会计信息失真是内部控制的一项基本目标。
最初建立内部控制制度的初衷就是为了防止舞弊现象的发生。
通过内部控制，各部门和人员之间相互制约，避免一个人控制一项交易的各个环节，以达到防止员工舞弊、减少虚假财务报告的目的。
完善有效的内部控制可以防止会计舞弊的发生，当内部控制不完善或者失效时，就将给不法分子可乘之机，利用内部控制的漏洞造假。
3.2内部控制在遏制会计信息失真中的作用
（1）从内部控制要素与财务报告目标关系看，内部控制的组成要素对会计信息的加工整理过程都起到了保证的作用。
有效的内部控制能够保证会计信息从收集、分类、记录到整合过程的如实反映，从而真实的反映企业的实际经营活动。
（2）内部控制制度严密的监督与考核，能公允的反映职工的工作成绩，可以充分的调动他们的工作积极性和热情，充分发挥他们的工作潜能。
在客观上限制了人为的主观造假可能，可以做到事前尽量预防，事中及时发现差错予以纠正。
（3）在健全良好的内部控制下产生的会计信息具有较高的可靠性。
财政、工商、税务等部门可以根据准确的会计信息制定出有利于市场和企业发展的政策措施，减少由于虚假信息而造成的政策偏差。
第4章从内部控制要素治理会计信息失真
4.1内部控制要素和会计信息失真的内在联系
控制环境是会计信息质量的前提条件。
没有良好的控制环境，内部控制就空有一个形式，会计信息质量肯定得不到保证。
我国目前的控制环境薄弱是会计信息质量低下的一个重要原因。
风险评估是会计信息质量的基础。
企业只有合理地评估和控制企业的内在风险和财务风险，才能保证会计信息真实可靠。
若不能正确的分析和辨别实现有关目标可能发生的风险，就有可能导致错误的预测和决策，进而导致会计信息的失真。
控制活动是提高会计信息质量的必要手段。
控制活动可以用于防止和发现会计数据中的差错，会提供更为可靠的会计报表。
控制活动包括批准、授权、安全控制、职责分工等，通过这些关键控制点，可以保证会计人员能够真实地反映企业财务状况和经营成果。
信息与沟通是会计信息的反馈。
内部控制的管理沟通大大加强了会计报表认定的可靠性。
如果员工认识到管理层对控制非常关注，员工会更加认真执行分属他们的控制。
此外，管理层可以通过明确地将相关职责分配给执行特定控制程序的员工来增强会计信息质量。
如果单位内部信息与沟通不顺畅，会计信息质量就没有保证。
监控是提高会计信息质量的有力措施。
内部监控部门可以随时对会计信息的控制过程进行评价，发现问题及时解决。
例如，通过会计人员参与各月的存货盘点来监督存货余额的正确性和完整性；通过采购部门有关人员与供货方的沟通监督应付账款的记录。
4.2从内部控制要素治理会计信息失真
由上面的分析可见，内控控制要素对会计信息质量有巨大的影响，内部控制要素的完善与否直接决定会计信息的失真与否。
下面将具体阐述如何健全内部控制要素来治理会计信息失真。
4.2.1从控制环境治理会计信息失真
会计控制是内部控制的核心，是会计信息质量的保证，一个公司没有相应的会计控制系统是无法良性运转的。
目前我国大多数上市公司不是没有建立相应的会计控制系统，而是由于控制环境存在缺陷而导致会计控制系统的失效。
所以，治理我国当前会计信息失真的现象，重中之重是要弥补控制环境中存在的缺陷。
首先，企业应建立审计委员会，以达到有效预防会计信息失真的目的。
通过建立审计委员会能够抑制董事会职能弱化，加强董事会对公司管理当局的监督与制约作用，减少内部人控制，并且还可以帮助董事履行其在财务报告方面的责任，提高财务信息的真实可靠性，弥补监事会不参与过程监督的功能缺陷，形成过程与结果相结合的双重监督作用。
其次，企业应完善利益分配与考核制度、激励方式。
利益分配与考核、激励机制的不够健全、不合理是导致会计信息失真的一个重要原因。
会计信息造假者的主要动机在于谋取其个人利益。
只有改进完善利益分配与考核制度、激励方式，才能防止会计信息失真。
在改进现行的考核制度时，对管理人员的考核不能仅以数字为考核依据，应考虑增加一些涉及企业持续经营能力、新产品的开发能力等非财务会计指标。
长期以来，我国大部分企业采取的激励方法仅以利润作为衡量指标，从而诱导了管理人员的短期行为。
因此，在完善激励机制时，可以引入股票期权方式将管理人员的短期行为长期化，并根据企业情况制定适当的约束，通过这种激励和约束，使公司经理人员更关注公司的长远发展，从根源上消除制造虚假会计信息的动机。
最后，应构建健康向上的企业文化和良好的人力资源政策。
内部控制需要建立一种积极向上的企业文化，充分调动员工的主动性，指导并塑造员工的行为，通过员工的自律来达到内部控制的目的，从而有效防止会计信息失真的发生。
而一个企业的人力资源政策直接影响到了企业中每一个人的业绩和表现。
良好的人力资源政策对培养企业的员工，提高员工的素质，内部控制的有效运行有着重要的作用。
4.2.2从风险评估治理会计信息失真
我国郑百文集团上市时，其资产负债率高达68.9%，上市后并没有调整资产结构，而是选择了大规模扩张:
1997年负债率达87.97%；1998年配股后1年内支出2.7亿元，加重了债务负担；1999年负债率曾高达134.18%。
公司董事没有意识到高负债率的风险，没有认识到杠杆经营必须要用较高的销售利润率来弥补经营风险。
如果我们从财务角度对郑百文事件进行分析，就会发现郑百文没有建立风险评估和控制机制，以至于它的财务行为几乎不受约束。
可见有效的财务风险评估对保证会计信息质量，对一个公司的健康发展起着至关重要的作用。
下面以应收账款为例从制定财务工作目标、风险识别、风险评估、风险控制阐述风险评估如何保证会计信息质量。
（1）制定财务工作目标。
首先，应当核实应收账款的真实性，内部控制制度应防止交易活动发生后应收账款被少计或漏计，避免企业财务信息的虚假，另外还需要通过内部控制制度来使应收账款与债务人的应付账款一致，防止应收账款被借记后，实际的债权并未得到真正的偿还。
其次还要合理评估债务人的信用等级，真实合理的反映应给债务人的折让和折扣，合理计提坏账准备等。
（2）制定了财务工作目标后，就需要分析识别可能带来风险的因素并对其发生的可能性进行评估。
应收账款可能带来风险的因素有:
管理层风险，即管理层虚构应收账款的可能性；信用风险，即企业不能收回赊销货款而发生坏帐损失的可能性；坏账风险，即企业胡乱计提坏账准备的可能性等。
识别这些风险后应当采用适当的方法对其进行评估，评估的得当与否将会影响风险是否会消除。
（3）为了解决风险评估中发现的问题，必须采取控制活动将其消除。
风险是否能够消除，不仅仅取决于风险评估是否得当，控制活动能否有效消除风险才是关键。
针对应收账款的控制主要包括：
①事前控制。
应收账款是由企业的赊销产生的，要有效的控制应收账款必须从其产生的源头即从企业的销售环节抓起。
为了防患于未然，应设立一个独立于销售部门的信用部门对赊销进行管理。
②事中控制。
企业财务部门应为赊销客户建立核算应收账款明细表，对赊销业务进行会计核算，并定期统计应收账款各客户的金额、账龄及增减变动情况，及时反馈到企业主管领导及销售部门，为评估、调整赊销客户的信用等级提供可靠的依据。
财务部门应定期向赊销客户寄送对账单和催还通知书，对未超过期限的客户，主要是获得经双方供销、财会经办人确认无误并签章的对账单，作为双方对账的原始依
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