最新初级会计资产章节的笔记.docx
《最新初级会计资产章节的笔记.docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《最新初级会计资产章节的笔记.docx（26页珍藏版）》请在冰豆网上搜索。
最新初级会计资产章节的笔记
初级会计资产章节的笔记
初级会计实务资产章节做题笔记：
一、现金的限额：
一般按照单位3—5天日常零星开支的需要确定，边远地区和交通不便地区开户单位的库存现金限额，可按多于5天但不超过15天的日常零星开支的需要确定。
（一定要记得不可以超过15天）一定不可以坐支
无论是短缺还是溢余，在盘点时应通过：
‘待处理财产损溢”科目
现金的短缺：
如果是有人（或是公司）负责赔偿的，则记入：
其他应收款
如果无法查明的，则记入：
管理费用
现金的溢余（就是有多）如果是属于应付给有关人员或是单位的，刚记入：
其他应付款
如果无法查明的，刚记入：
营业外收入
二、股票投资可以划分为（交易性）金融资产，也可以划分为为（可供出售）金融资产，还可以是（长期股权投资），但它不可以划分为（持有至到期投资）。
因为股票没有期限，不可能持有至到期！
三、银行存款：
要求每月至少和银行对账单核对一次，由于时间的差异影响，会产生企业银行存款日记账和银行对账单的不同，这就是未达账项的存在。
1、编制的前提：
谁没记账就给谁记上。
2、编制方法：
画丁字账户{未达账项}
左方企业：
加银行已收企业未收，减银行已付企业未付
右方银行：
加企业已收银行未收，减企业已付银行未付
调整后左右余额相等。
3、编制的目的：
只对帐而不调账！
（银行存款余额调节表不属于原始凭证）
应收账款：
应收未收的销售货款或劳务款，包含销项税金、代垫的运杂费或代垫的包装费。
四、1.应收票据：
指商业汇票，最长付款期限6个月，根据承兑人（谁来付款）的不同分为银行承兑汇票（注意区分银行汇票属于其他货币资金）和商业承兑汇票。
A、应收票据的取得：
应收未收的销售货款或劳务款，包含销项税金、代垫的运杂费或代垫的包装费。
B、应收票据的转让，即背书时的账务处理（用企业的应收票据支付货款）
借：
原材料、库存商品或材料采购
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：
应收票据
C、未到期的应收票据向银行贴现（贴现，即票据尚未到期，支付一定的贴息而取出现金）
借：
银行存款（收到的金额）
财务费用（贴现利息）
贷：
应收票据（票面价值）
2.不单独设置“预收账款”的企业，预收的账款也可以在“应收账款”科目核算，期末贷方余额即为企业的预收货款。
关键用途是填资产负债表。
3.应收账款涉及到折扣的入账问题：
A、商业折扣：
折扣后的金额入账；
B、现金折扣：
折扣前的金额入账；
C、计算折扣要看清含不含增值税。
五、交易性金融资产的账务处理
（一）设置的科目
企业通过“交易性金融资产”、“公允价值变动损益”、“投资收益”等科目核算交易性金融资产的取得、收取现金股利或利息、处置等业务。
对交易性金融资产科目分别设置“成本”和“公允价值变动”等进行明细核算。
（二）会计处理
1.交易性金融资产的取得
（1）初始计量
企业在取得交易性金融资产时，应当按照取得金融资产的公允价值作为初始确认金额。
【注意】
第一，实际支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独确认为“应收股利”或“应收利息”。
第二，取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应在发生时计入“投资收益”。
2会计处理的分录
借：
交易性金融资产——成本[公允价值]
应收股利（或应收利息）[已宣告尚未发放的现
金股利或已到付息期
尚未领取的债券利息]
投资收益 [交易费用]
贷：
银行存款
六、存货减值
（一）存货跌价准备的计提和转回
资产负债表日，存货应按照成本与可变现净值孰低计量。
可变现净值低于成本的计提存货跌价准备，计入资产减值损失。
如果减值因素已经消失，减值的金额应在原已计提的存货跌价准备金额内予以恢复。
期末计价原则：
成本与可变现净值孰低
由于存货账面余额成本
所以，一旦可变现净值低于成本，应计提存货跌价准备，计入资产减值损失
可变现净值的确定
可变现净值＝存货的估计售价－进一步加工成本－估计销售税费
注意：
第一，进一步加工成本，只对需加工后再出售的存货
第二，材料是生产使用的，估计售价按照产品的售价
（二）存货跌价准备的会计处理
设置“存货跌价准备”科目核算，跌价损失计入“资产减值损失”。
当期应计提的存货跌价准备＝（存货成本－可变现净值）－存货跌价准备已有贷方余额
结果为正数，即为当期补提；负数应在已计提的存货跌价准备范围内转回。
七、发出存货的计价方法：
1、个别计价法：
逐一辨认，工作量大，适用于贵重物品。
如珠宝等
2、先进先出法：
先购进的先发出，在物价上涨时会高估当期利润和存货价值，反之会低估当期利润和存货价值。
3、月末一次加权平均法：
总成本/总数量
4、移动加权平均法：
（原有库存成本+本次进货成本）/（原有库存数量+本次进货数量）
八、包装物
（一）核算的内容
1.生产过程中用于包装产品组成部分的包装物；
2.随同商品出售而不单独计价的包装物；
3.随同商品出售而单独计价的包装物；
4.出租或出借给购买单位使用的包装物。
（二）会计处理（按计划成本核算包装物，在发出时，应同时结转应负担的材料成本差异）
企业应该设置“周转材料——包装物”科目进行核算。
1.生产领用的包装物成本计入“生产成本”科目；
2.随同产品出售但不单独计价的计入“销售费用”科目；
3.随同产品出售且单独计价的计入“其他业务成本”科目。
九、库存商品
1.生产型企业
2.商品流通企业发出存货，通常采用毛利率法和售价金额核算法进行核算。
（1）毛利率法
销售净额＝销售收入―销售退回―销售折让
销售成本＝销售净额－销售净额×毛利率
＝销售净额×（1－毛利率）
期末存货成本＝期初存货成本＋本期购货成本－本期销售成本
（2）售价金额核算法
销售成本＝本期的收入－本期已销商品应负担的进销差价
期末存货成本＝期初成本＋本期购入存货成本（进价）－本期销售商品的成本
十、低值易耗品（周转材料——低值易耗品）的摊销方法：
1、低值易耗品金额较小的，可在领用时一次计入成本费用。
2、五五摊销法：
在领用时和报废时摊销两次
3、分次摊销法：
了解
“周转材料—低值易耗品—在用”
“周转材料—低值易耗品—在库”
“周转材料—低值易耗品—摊销”
十一、原材料的核算——实际成本
①原材料包括：
原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等。
②科目设置：
原材料（已入库）、在途物资（尚未入库）、应付账款（未付的货款）、预付货款（提前支付的货款）
③原材料购进的几种情况：
1、账单已到材料已入库
借：
原材料
应交税费—应交增值税（进项税额）
贷：
银行存款或其他货币资金或应付账款
2、发票账单已到，材料未入库
借：
在途物资
应交税费—应交增值税（进项税额）
贷：
银行存款或其他货币资金
借：
原材料
贷：
在途物资
3、材料已到，发票账单未到
月末，暂估入库
借：
原材料
贷：
应付账款——暂估应付账款
下月初相反分录冲回（实际工作中红字冲回）
借：
应付账款——暂估应付账款
贷：
原材料
票到后再做处理
借：
原材料
应交税费—应交增值税（进项税额）
贷：
银行存款
4、货款提前支付，材料账单未到
预付货款时
借：
预付账款
贷：
银行存款等
收到材料账单时
借：
原材料
应交税费—应交增值税（进项税额）
贷：
预付账款（不论提前支付的预付款是多少，这里全部通过预付账款核算）
补付货款时
借：
预付货款
贷：
银行存款
④发出材料：
实际成本的确定，可以由企业从个别计价法、先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法等方法中选择。
计价方法一经确定，不得随意变更。
十二、存货清查
盘亏
1、发生时
借：
待处理财产损溢
贷：
原材料
库存商品
应交税费—应交增值税（进项税额转出）
注意：
对于库存商品已认证的进项税额，如果商品盘亏是自然灾害造成的，则不需转出进项税，所谓不要雪上加霜。
如果商品盘亏是人为错误或其他情况造成的则需转出进项税额。
2、报经批准后
3、 借：
原材料（入库的残料价值）
4、 其他应收款（保险公司和过失人的赔偿）
5、 管理费用（一般经营损失的部分）
6、 营业外支出（属于非正常损失的部分）
7、 贷：
待处理财产损溢
盘盈的账务处理
1、发生时
借：
原材料/库存商品
贷：
待处理财产损溢
2、报批后
借：
待处理财产损溢
贷：
管理费用
对比记忆：
现金盘盈记入的是营业外收入
十三、持有至到期投资
持有至到期投资的内容
持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。
通常情况下，包括企业持有的、在活跃市场上有公开报价的国债、企业债券、金融债券等。
注意：
第一，权益工具投资不能划分为持有至到期投资；
第二，“有明确意图持有至到期”是指投资者在取得投资时意图就是明确的。
第三，“有能力持有至到期”是指企业有足够的财务资源，并不受外部因素影响将投资持有至到期。
持有至到期投资的账务处理
（一）持有至到期投资核算应设置的会计科目
企业应当设置“持有至到期投资”、“投资收益”等科目对持有至到期投资进行核算。
“持有至到期投资”科目核算企业持有至到期投资的摊余成本。
企业可以分别设置“成本”、“利息调整”、“应计利息”等明细科目进行核算。
（1）“成本”，借方核算取得持有至到期投资的面值，贷方核算处置持有至到期投资的面值。
（2）“应计利息”核算一次还本付息时，资产负债表日按面值和票面利率计算的应收利息计入该明细科目的借方，到期收回时计入贷方。
注意：
分期付息应在计息时直接计入“应收利息”科目。
（3）“利息调整”核算取得持有至到期投资时初始确认金额与面值的差额，以及资产负债表日计算确定的摊销额。
注意：
摊销额=期初摊余成本×实际利率－应收利息或应计利息（面值×票面利率）
持有至到期投资的减值
持有至到期投资减值准备的计提和转回
资产负债表日，持有至到期投资的账面价值高于预计未来现金流量现值的，企业应当将该持有至到期投资的账面价值减记至预计未来现金流量现值，将减记的金额作为资产减值损失进行会计处理，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。
已计提减值准备的持有至到期投资价值以后又得以恢复的，应当在原已计提的减值准备金额内予以转回。
转回的金额计入当期损益。
持有至到期投资的出售
企业出售持有至到期投资时，应当将取得的价款与账面价值之间的差额作为投资损益进行会计处理，如果对持有至到期投资计提了减值准备，还应当同时结转减值准备。
企业出售持有至到期投资，应当按照实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按照该持有至到期投资的账面余额，贷记“持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”科目，按照其差额，贷记或借记“投资收益”科目。
己计提减值准备的，还应同时结转减值准备。
15、长期股权投资概述
16、
（一）长期股权投资的概念
17、 长期股权投资是指企业持有的对其子公司、合营企业及联营企业的权益性投资以及企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。
18、
（二）长期股权投资的核算方法
19、 长期股权投资的会计核算方法有成本法和权益法两种。
20、1.成本法核算的长期股权投资的范围
21、
（1）企业对子公司的长期股权投资；
22、
（2）企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。
23、 2.权益法核算的长期股权投资的范围
24、
（1）企业对其合营企业的长期股权投资；
25、
（2）企业对其联营企业的长期股权投资。
26、采用成本法核算长期股权投资
27、
（一）长期股权投资初始成本的确定
28、 非企业合并下，以支付现金取得的长期股权投资，应按实际支付的购买价款，作为初始投资成本。
企业所发生的与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出应计入长期股权投资的初始投资成本。
29、 如果实际支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利，作为应收股利单独核算，不计入初始投资成本。
30、注意：
已宣告未派发的现金股利
成本法核算（长期股权投资从投资到处置前反映的一直是它的成本）：
1、投资时（初级讲是非合并方式取得的长投）
借：
长期股权投资（购买价款+交易费用）
应收股利（垫支的股利）
贷：
其他货币资金——存出投资款
2、被投资企业实现利润时：
不进行账务处理
3、被投资企业宣告分配现金股利时：
见钱眼开，不区分投资前和投资后的股利
宣告时
借：
应收股利（宣告分配的现金股利*持股比例）
贷：
投资收益
收到时
借：
其他货币资金——存出投资款
贷：
应收股利
十七、长期股权投资权益法的核算
设置的科目
（1）长期股权投资
①成本
②损益调整
③其他权益变动
（2）投资收益
“成本”
（1）取得投资时的初始成本，
借：
长期股权投资——投资成本（支付的价款+交易费用）
贷：
其他货币资金——存出投资款
（2）初始成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额，对初始成本的调整，
A、支付的价款＞所占份额，不作账务处理（吃亏了不说话）；
B、支付的价款＜所占份额，调整投资成本（占便宜了炫耀一下）
借：
长期股权投资——投资成本
贷：
营业外收入
十八、持有长期股权投资期间被投资单位实现净利润或发生净亏损
投资企业取得长期股权投资后，按照应享有的被投资单位实现的净损益的份额，确认投资收益并调整长期股权投资的账面价值。
投资企业按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分，相应减少长期股权投资的账面价值。
注意：
确认的损失，一般以长期股权投资账面价值减记至零为限
1、被投资单位实现净利润，应根据持股比例确认投资收益，调整长期股权投资的账面价值，计入长期股权投资—损益调整科目（纸上富贵）
借：
长期股权投资—损益调整
贷：
投资收益
亏损时作相反分录
2、宣告发放现金股利。
根据持股比例确认应收股利，冲减长投成本
借：
应收股利
贷：
长期股权投资—损益调整
3、收到股利时
借：
其他货币资金——存出投资款
贷：
应收股利
4、投资单位其他权益变动，按持股比例调整长投的账面价值，计入其他综合收益
借：
长期股权投资——其他综合收益（2级科目，反映形成的原因）
贷：
其他综合收益（1级科目，属于所有者权益类账户）
5、被投资单位的所有者权益的其他变动
借：
长期股权投资——其他权益变动
贷：
资本公积——其他资本公积
19、长期股权投资减值
20、
（一）长期股权投资减值金额的确定
21、 1.企业对子公司、合营企业及联营企业的长期股权投资在资产负债表日的可收回金额低于其账面价值的，应将该股权投资的账面价值减记至可收回金额。
22、 2.企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，应当将该股权投资在资产负债表日的账面价值与按照类似金融资产当时市场收益率对未来现金流量折现确定的现值之间的差额，确认为减值损失。
23、
（二）长期股权投资减值的会计处理
24、 减值的会计处理为：
借记“资产减值损失”，贷记“长期股权投资减值准备”。
25、长期股权投资减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。
二十、可供出售金融资产的内容
可供出售金融资产是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及没有划分为持有至到期投资、贷款和应收款项、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（即交易性金融资产）的金融资产。
通常情况下，包括企业从二级市场上购入的债券投资、股票投资、基金投资等，但这些金融资产没有被划分为交易性金融资产或持有至到期投资。
A、股票投资
1、短期持有——交易性金融资产
2、长期持有——长期股权投资
3、意图不明——可供出售金融资产
B、债券投资
1、短期持有——交易性金融资产
2、长期持有——持有至到期投资
3、意图不明——可供出售金融资产
二十一、可供出售金融资产的取得
企业取得的可供出售金融资产应当按照公允价值计量.取得可供出售金融资产所发生的交易费用应当计入可供出售金融资产的初始入账金额。
企业取得可供出售金融资产支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目，不构成可供出售金融资产的初始入账金额。
1.企业取得可供出售的金融资产为权益工具的，应当按照该金融资产取得时的公允价值与交易费用之和，借记“可供出售金融资产——成本”科目，按照支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利，借记“应收股利”科目，按照实际支付的金额，贷记“其他货币资金——存出投资款”等科目。
2.企业取得的可供出售金融资产为债券投资的，应当按照该债券的面值，借记“可供出售金融资产——成本”科目，按照支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，借记“应收利息”科目，按照实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目，按照其差额，借记或贷记“可供出售金融资产——利息调整”科目。
二十二、可供出售金融资产的取得：
1、股票投资
借：
可供出售金融资产——成本（买价+交易费用）
应收股利（可能有）
贷：
其他货币资金
2、债券投资
借：
可供出售金融资产——成本（面值）
可供出售金融资产——利息调整（不包含应收利息的买价与面值的差额+交易费用，可借可贷）
应收利息（可能有）
贷：
其他货币资金（实际支付价款）
可供出售金融资产的持有
企业在持有可供出售金融资产的会计期间，所涉及的会计处理主要有三个方面：
一是在资产负债表日确认债券利息收入，二是在资产负债表日反映其公允价值变动，三是在资产负债表日计算可供出售金融发生的减值损失。
1.企业在持有可供出售金融资产的期间取得的现金股利或债券利息，应当作为投资收益进行会计处理
注意：
第一，如为权益工具，被投资单位宣告派发现金股利，确认投资收益，与交易性金融资产处理一致。
第二，如为债券投资，资产负债表日确认利息收入，与持有至到期投资处理一致。
2.在资产负债表日，可供出售金融资产应当按照公允价值计量，可供出售金融资产公允价值变动应当作为其他综合收益，计入所有者权益，不构成当期利润。
资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记“可供出售金融资产——公允价值变动”科目，贷记“资本公积——其他资本公积”科目，公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。
二十三、固定资产概述（借方登加，贷方减少，）
1，固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：
第一，为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；
第二，使用寿命超过一个会计年度。
2确认：
（1）与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业
（2）该固定资产的成本能够可靠计量
固定资产通过“固定资产”、“累计折旧”、“工程物资”（工程所用物资）、“在建工程”、“固定资产清理”（固定资产处置、报废、毁损）等科目核算固定资产的取得、计提折旧、处置等情况。
二十四、
固定资产按取得的价入账。
1.外购固定资产：
买价+相关税费<如果是小规模则需加增值税>+运费+装卸费+保险费+安装调试费+专业人员服务费等
2.外购不需安装的固定资产：
买价+相关税费<如果是小规模则需加增值税>+运费+装卸费+专业人员服务费等
分录
借：
固定资产
应交税费—应交增值税（进项税额）
贷：
银行存款
3.外购安装的固定资产：
应在购入固定资产取得成本的基础上加上安装调试成本等，为固定资产的成本，先通过“在建工程”核算，等安装完达到可预定使用下再由“在建工程”转入“固定资产”
需要安装
A、支付设备款及运费时
借：
在建工程
应交税费—应交增值税（进项税额）
贷：
银行存款
B、支付安装费用或专业人员服务费时
借：
在建工程
贷：
银行存款
C、达到预定可使用状态后
借：
固定资产
贷：
在建工程
自行建造的固定资产，该项资产达到预定可使用状态前所发生的全部支出，作为入账价值。
4打包购进：
以一笔款项购进多台没有单独标价的固定资产，应分别计算成本入账
A、分摊率=某项固定资产的公允价值/各项固定资产公允价值之和；
B、单项固定资产成本=买价*某项固定资产分摊率；
C、如果安装费用从属于某项固定资产，此安装费用要单独计入某项固定资产的成本。
注意：
企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产。
按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。
二十五、固定资产后续支出的核算
固定资产的后续支出是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。
固定资产的更新改造等后续支出，满足固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，如有被替换的部分，应同时将被替换部分的账面价值从该固定资产原账面价值中扣除；不满足固定资产确认条件的固定资产修理费用等，应当在发生时计入当期损益。
在对固定资产发生可资本化的后续支出时，企业应将固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销，将固定资产的账面价值计入“在建工程”。
固定资产发生的可资本化的后续支出，通过“在建工程”科目核算。
在固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时，从“在建工程”科目转入“固定资产”科目。
企业生产车间（部门）和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出，借记“管理费用”等科目，贷记“银行存款”等科目；
企业发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出，借记“销售费用”科目，贷记“银行存款”科目。
例题：
甲航空公司2003年12月购入一架飞机总计花费8000万元（含发动机），发动机当时的购买价为500万元。
公司未将发动机作为一项单独的固定资产进行核算。
2012年初，公司开辟新航线，航程增加。
为延长飞机的空中飞行时间，公司决定更换一部性能更为先进的发动机。
新发动机购价700万元，另需支付安装费用51000元。
假定飞机的年折旧率为3%，不考虑预计净残值和相关税费的影响
解题：
（1）2012年初飞机的累计折旧金额为：
80000000×3%×8=19200000（元），将固定资产转入在建工程：
借：
在建工程60800000
累计折旧19200000
贷：
固定资产80000000
（2）安装新发动机：
借：
在建工程7051000
贷：
工程物资7000000
银行存款51000
（3）2012年初老发动机的账面价值为：
5000000-5000000×3%×8=3800000（元）。
终止确认老发动机的账面价值：
借：
营业外支出3800000
贷：
在建工程3800000
（4）新发动机安装完毕
升级会员 