中级会计实务 所得税大题之欧阳美创编.docx

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中级会计实务所得税大题之欧阳美创编

1、甲公司适用的所得税税率为25%。

假定期初递延所得税资产和递延所得税负债的余额均为零，甲公司未来年度能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。

甲公司2×18年度会计处理与税务处理存在差异的交易或事项如下：

（1）持有的交易性金融资产公允价值上升40万元。

根据税法规定，交易性金融资产持有期间公允价值的变动金额不计入当期应纳税所得额。

（2）计提与担保事项相关的预计负债600万元。

根据税法规定，与上述担保事项相关的支出不得税前扣除。

（3）持有的其他债权投资公允价值上升200万元。

根据税法规定，其他债权投资持有期间公允价值的变动金额不计入当期应纳税所得额。

（4）计提固定资产减值准备140万元。

根据税法规定，计提的资产减值准备在未发生实质性损失前不允许税前扣除。

（5）长期股权投资采用成本法核算，账面价值为5000万元，本年收到现金股利确认投资收益100万元。

计税基础为5000万元。

按照税法规定，居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益免税。

（6）当年取得长期股权投资采用权益法核算，期末账面价值为6800万元，其中，成本为4800万元、损益调整1800万元、其他综合收益200万元，计税基础为4800万元。

企业拟长期持有该项投资，按照税法规定，居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益免税。

（7）本年年初自行研发完成的无形资产的账面成本为1000万元，计税基础为无形资产成本的175%。

会计与税法均按照10年采用直线法摊销，预计净残值均为0。

（8）因销售产品承诺提供保修服务，预计负债账面价值为300万元。

按照税法规定，与产品售后服务相关的费用在实际发生时允许税前扣除。

（9）附有销售退回条件的商品销售确认预计负债100万元，税法规定在实际退货时才允许税前扣除。

（10）2×18年发生了160万元广告费支出，发生时已作为销售费用计入当期损益。

税法规定，该类支出不超过当年销售收入15%的部分允许当期税前扣除，超过部分允许结转以后年度税前扣除。

2×18年实现销售收入1000万元。

时间：

2021.01.01

创作：

欧阳美

<1>、根据上述资料逐项指出甲公司交易或事项是否形成暂时性差异，说明属于应纳税暂时差异还是可抵扣暂时性差异；说明纳税调整增加或减少的金额。

正确答案：

事项

（1），产生应纳税暂时性差异。

纳税调减40万元。

（1分）事项

（2），不产生暂时性差异，属于非暂时性差异。

纳税调增600万元。

（1分）事项（3），产生应纳税暂时性差异。

不需要纳税调整。

（1分）事项（4），产生可抵扣暂时性差异。

纳税调增140万元。

（1分）事项（5），不产生暂时性差异，属于非暂时性差异。

纳税调减100万元。

（1分）事项（6），产生应纳税暂时性差异，因为企业拟长期持有该项投资，所以该暂时性差异不确认相关的所得税影响。

纳税调减1800万元。

（1分）事项（7），无形资产账面价值小于计税基础，属于可抵扣暂时性差异，但是不确认相关的递延所得税。

纳税调减75万元（＋1000÷10－1000×175%÷10＝－75）。

（1分）事项（8），产生可抵扣暂时性差异。

纳税调增300万元。

（1分）事项（9），产生可抵扣暂时性差异。

纳税调增100万元。

（1分）事项（10），产生可抵扣暂时性差异。

纳税调增＝160－1000×15%＝10（万元）。

（1分）

<2>、计算甲公司2×18年度的递延所得税资产、递延所得税负债和递延所得税费用的发生额。

正确答案：

递延所得税资产＝（140＋300＋100＋10）×25%＝137.5（万元）（0.5分）递延所得税负债＝（40＋200）×25%＝60（万元）（0.5分）递延所得税费用＝－137.5＋（60－50）＝－127.5（万元）（1分）

解析：

事项（3），确认递延所得税负债＝200×25%＝50（万元），其他债权投资公允价值上升确认的递延所得税负债对应的科目是其他综合收益，不影响递延所得税费用。

1、甲股份有限公司（以下简称甲公司），适用的所得税税率为25%；2×18年初递延所得税资产为62.5万元，其中存货项目余额22.5万元，保修费用项目余额25万元，未弥补亏损项目余额15万元。

2×18年初递延所得税负债为7.5万元，均为固定资产计税基础与账面价值不同产生。

本年度实现利润总额500万元，2×18年有关所得税资料如下：

（1）2×17年4月1日购入3年期国库券，实际支付价款为1056.04万元，债券面值1000万元，每年付息一次，到期还本，票面利率6%，实际利率4%。

甲公司划分为债权投资。

税法规定，国库券利息收入免征所得税。

（2）因发生违法经营被罚款10万元。

（3）因违反合同支付违约金30万元（可在税前抵扣）。

（4）企业于2×16年12月20日取得的某项环保用固定资产，原价为300万元，使用年限为10年，会计上采用直线法计提折旧，净残值为零。

假定税法规定环保用固定资产采用加速折旧法计提的折旧可予税前扣除，该企业在计税时采用双倍余额递减法计列折旧，净残值为零。

2×18年12月31日，企业估计该项固定资产的可收回金额为220万元。

 （5）存货年初和年末的账面余额均为1000万元。

本年转回存货跌价准备70万元，使存货跌价准备由年初余额90万元减少到年末的20万元。

税法规定，计提的减值准备不得在税前抵扣。

（6）年末计提产品保修费用40万元，计入销售费用，本年实际发生保修费用60万元，预计负债余额为80万元。

税法规定，产品保修费在实际发生时可以在税前抵扣。

（7）至2×17年末止尚有60万元亏损没有弥补，其递延所得税资产余额为15万元。

（8）假设除上述事项外，没有发生其他纳税调整事项。

<1>、计算2×18年债权投资利息收入；

正确答案：

计算2×18年债权投资利息收入①2×17年实际利息收入＝1056.04×4%×9/12＝31.68（万元）应收利息＝1000×6%×9/12＝45（万元）利息调整＝45－31.68＝13.32（万元）（1分）②2×18年前3个月实际利息收入＝1056.04×4%×3/12＝10.56（万元）应收利息＝1000×6%×3/12＝15（万元）利息调整＝15－10.56＝4.44（万元）（1分）后9个月实际利息收入＝（1056.04－13.32－4.44）×4%×9/12＝31.15（万元）③2×18年实际利息收入合计＝10.56＋31.15＝41.71（万元）（1分）

<2>、计算2×18年末递延所得税资产余额、递延所得税负债余额；

正确答案：

计算2×18年末递延所得税资产余额、递延所得税负债余额①固定资产项目 固定资产计提减值准备＝（300－300÷10×2）－220＝20（万元）固定资产的账面价值＝（300－300÷10×2）－20＝220（万元）固定资产的计税基础＝300－300×2/10－（300－300×2/10）×2/10＝192（万元）应纳税暂时性差异期末余额＝28万元递延所得税负债期末余额＝28×25%＝7（万元）递延所得税负债发生额＝7－7.5＝－0.5（万元）（1分）②存货项目存货的账面价值＝1000－20＝980（万元）存货的计税基础＝1000万元可抵扣暂时性差异期末余额＝20万元递延所得税资产期末余额＝20×25%＝5（万元）递延所得税资产发生额＝5－22.5＝－17.5（万元）（1分）③预计负债项目 预计负债的账面价值＝80万元预计负债的计税基础＝80－80＝0可抵扣暂时性差异期末余额＝80万元递延所得税资产期末余额＝80×25%＝20（万元）递延所得税资产发生额＝20－25＝－5（万元）（1分）④弥补亏损项目递延所得税资产年末余额＝0×25%＝0递延所得税资产发生额＝0－15＝－15（万元）（1分）

<3>、计算甲公司2×18年应交所得税；

正确答案：

计算甲公司2×18年应交所得税2×18年应交所得税＝［利润总额500－国债利息收入41.71＋违法经营罚款10＋固定资产减值准备20－固定资产折旧（48－30）－存货跌价准备的转回70－实际发生的保修费60＋计提的保修费40－弥补亏损60）］×25%＝（500－41.71＋10＋20－18－70－60＋40－60）×25%＝80.07（万元）（1分）

<4>、2×18年递延所得税费用合计；

正确答案：

2×18年递延所得税费用合计＝－0.5＋17.5＋5＋15＝37（万元）（1分）

<5>、计算2×18年所得税费用；

正确答案：

2×18年所得税费用＝本期应交所得税＋递延所得税费用（－递延所得税收益）＝80.07＋37＝117.07（万元）（1分）

<6>、编制甲公司所得税的会计分录。

正确答案：

编制甲公司所得税的会计分录借：

所得税费用　　117.07　　递延所得税负债0.5　　贷：

应交税费——应交所得税80.07　　　　递延所得税资产　　37.5（2分）

甲公司2×18年以前执行原行业会计制度，由于甲公司公开发行股票、债券，同时因经营规模或企业性质变化而成为大中型企业，按照准则规定应当从2×18年1月1日起转为执行《企业会计准则》，公司保存的会计资料比较齐备，可以通过会计资料追溯计算。

该公司的所得税税率为25%，按净利润的10%提取法定盈余公积。

假定已按照新的会计科目进行了新旧科目的转换。

有关资料如下：

（1）对子公司（丙公司）投资的后续计量由权益法改为成本法。

对丙公司的投资2×18年年初账面余额为4500万元，其中，成本为4000万元，损益调整为500万元，未发生减值。

变更日该投资的计税基础为其成本4000万元。

（2）将全部短期投资重分类为交易性金融资产，其后续计量改为公允价值计量。

该短期投资2×18年年初账面价值为2000万元，公允价值为1900万元。

变更日该交易性金融资产的计税基础为2000万元。

（3）开发费用的处理由直接计入当期损益改为有条件资本化。

2×18年发生符合资本化条件的开发费用1200万元，本年摊销计入管理费用10万元，税法规定，资本化的开发费用计税基础为其资本化金额的175%，按照税法摊销为17.5万元。

（4）管理用固定资产的预计使用年限由10年改为8年，折旧方法由年限平均法改为双倍余额递减法。

该管理用固定资产原来每年折旧额为100万元（与税法规定相同），按8年及双倍余额递减法计算，2×18年计提的折旧额为220万元。

变更日该管理用固定资产的计税基础与其原账面价值相同。

（5）用于生产产品的无形资产的摊销方法由年限平均法改为产量法。

甲公司生产用无形资产2×18年年初账面余额为1000万元，原每年摊销100万元（与税法10年的规定相同），累计摊销额为300万元，未发生减值；按产量法摊销，2×18年摊销120万元。

变更日该无形资产的计税基础与其原账面价值相同。

本年生产的产品已对外销售。

<1>、根据上述业务判断是否属于会计政策变更或会计估计变更；属于会计政策变更的如果需要追溯的，编制其2×18年采用追溯调整法的会计分录，如果不需要追溯的，编制其2×18年采用未来适用法的相关会计分录，同时说明是否确认递延所得税；属于会计估计变更的，编制其2×18年采用未来适用法的相关会计分录，同时说明是否确认递延所得税。

（答案中的金额以万元为单位）

正确答案：

业务

（1）①属于会计政策变更，且应采用追溯调整法（1分）②借：

盈余公积50（500×10%）　　　利润分配——未分配利润450（500×90%）　　　贷：

长期股权投资500（1分）业务

（2）①属于会计政策变更，且应采用追溯调整法（1分）②借：

递延所得税资产25（100×25%）　　　盈余公积7.5（75×10%）　　　利润分配——未分配利润67.5（75×90%）　　　贷：

交易性金融资产——公允价值变动100（1分）业务（3）①属于会计政策变更，采用未来适用法（1分）②借：

管理费用10　　　贷：

累计摊销10（1分）③不确认递延所得税（0.5分）业务（4）①属于会计估计变更，采用未来适用法（1分）②借：

管理费用220　　　贷：

累计折旧220（1分）③确认递延所得税资产30（120×25%）万元（0.5分）业务（5）①属于会计估计变更，采用未来适用法（1分）②借：

制造费用120　　　贷：

累计摊销120（1分）③确认递延所得税资产5（20×25%）万元（1分）

解析：

会计政策变更的所得税处理

会计政策变更只有在涉及暂时性差异时才调税（调整递延所得税资产/负债），其他的均不调税。

因为不管会计政策如何改变，应交所得税都是按税法规定计算的，会计政策变更中不能调整应交所得税。

甲公司2×18年年初递延所得税负债的余额为零，递延所得税资产的余额为30万元（系2×17年年末应收账款的可抵扣暂时性差异产生）。

甲公司2×18年度有关交易和事项的会计处理中，与税法规定存在差异的有：

资料一：

2×18年1月1日，购入一项非专利技术并立即用于生产A产品，成本为200万元，因无法合理预计其带来经济利益的期限，作为使用寿命不确定的无形资产核算。

2×18年12月31日，对该项无形资产进行减值测试后未发现减值。

根据税法规定，企业在计税时，对该项无形资产按照10年的期限摊销，有关摊销额允许税前扣除。

资料二：

2×18年1月1日，按面值购入当日发行的三年期国债1000万元，作为债权投资核算。

该债券票面利率为5%，每年年末付息一次，到期偿还面值。

2×18年12月31日，甲公司确认了50万元的利息收入。

根据税法规定，国债利息收免征企业所得税。

资料三：

2×18年12月31日，应收账款账面余额为10000万元，减值测试前坏账准备的余额为200万元，减值测试后补提坏账准备100万元。

根据税法规定，提取的坏账准备不允许税前扣除。

资料四：

2×18年度，甲公司实现的利润总额为10070万元，适用的所得税税率为15%；预计从2×19年开始适用的所得税税率为25%，且未来期间保持不变。

假定未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣暂时性差异，不考虑其他因素。

<1>、分别计算甲公司2×18年度应纳税所得额和应交所得税的金额。

正确答案：

应纳税所得额=10070-20-50+100=10100（万元）；（2分）应交税费=10100×15%=1515（万元）（1分）

解析：

资料一：

无形资产2×18年末账面价值=200（万元），计税基础=200-200/10=180（万元），产生20万元应纳税暂时性差异，做纳税调减；资料二：

债权投资2×18年末账面价值=计税基础=1000万元，甲公司确认的50万元利息收入形成永久性差异，作纳税调减；资料三：

应收账款2×18年末账面价值=10000-200-100=9700（万元），计税基础=10000万元，可抵扣暂时性差异的余额为300万元，其中本期新增可抵扣暂时性差异100万元，做纳税调增。

<2>、分别计算甲公司2×18年年末资产负债表“递延所得税资产”、“递延所得税负债”项目“期末余额”栏应列示的金额。

正确答案：

 “递延所得税资产”期末余额=（200+100）×25%=75（万元）（1分）

“递延所得税负债”期末余额=200/10×25%=5（万元）（1分）

<3>、计算确定甲公司2×18年度利润表“所得税费用”项目“本年金额”栏应列示的金额。

正确答案：

所得税费用=1515-（75-30）+5=1475（万元）（2分）

<4>、编制甲公司与确认应交所得税、递延所得税资产、递延所得税负债和所得税费用相关的会计分录。

正确答案：

借：

所得税费用1515　　贷：

应交税费——应交所得税1515（1分）借：

递延所得税资产45　　贷：

递延所得税负债5　　　　所得税费用40（2分）

时间：

2021.01.01

创作：

欧阳美