会计之所有者权益.docx
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会计之所有者权益
第十章 所有者权益
考情分析
本章内容较少，难度不大，在考试中所占分值较少，并且很少独立出题，通常是结合其他章节进行考查，题型以客观题为主。
本章应重点掌握的内容包括混合工具的分拆、实收资本、资本公积以及留存收益的核算，特别需要注意的是资本公积的核算。
答疑编号：
NODE00771000100100000101
考点一：
权益工具和金融负债的区分
答疑编号：
NODE00771000100100000102
答疑编号：
NODE00771000100100000103
【例题1·计算题】甲公司于20×7年2月1日向乙公司发行以自身普通股为标的的看涨期权。
根据该期权合同，如果乙公司行权（行权价为102元），乙公司有权以每股102元的价格从甲公司购入普通股1000股。
其他有关资料如下：
（1）合同签订日20×7年2月1日
（2）行权日（欧式期权）20×8年1月31日
（3）20×7年2月1日每股市价100元
（4）20×7年12月31日每股市价104元
（5）20×8年1月31日每股市价104元
（6）20×8年1月31日应支付的固定行权价格102元
（7）期权合同中的普通股数量1000股
（8）20×7年2月1日期权的公允价值5000元
（9）20×7年12月31日期权的公允价值3000元
（l0）20×8年1月31日期权的公允价值2000元
答疑编号：
NODE00771000100100000104
情形1：
期权将以现金净额结算
分析：
甲公司在潜在不利条件下交换金融资产，不属于权益工具，而属于金融负债。
甲公司：
20×8年1月31日，向乙公司支付相当于本公司普通股1000股市值=1000×104=104000（元）的金额。
乙公司：
同日，向甲公司支付1000股×102=102000（元）。
答疑编号：
NODE00771000100100000105
（1）20×7年2月l日确认发行的看涨期权（资料8）
借：
银行存款 5000
贷：
衍生工具—看涨期权 5000
“衍生工具”属于共同类科目，如果余额在借方就表示资产，期末余额在贷方就表示负债。
因此衍生工具不属于权益工具，应该按公允价值进行计量。
答疑编号：
NODE00771000100100000106
（2）20×7年12月3l日确认期权公允价值减少（资料9）
借：
衍生工具—看涨期权（3000－5000）2000
贷：
公允价值变动损益 2000
答疑编号：
NODE00771000100100000107
（3）20×8年1月3l日确认期权公允价值减少（资料10）。
借：
衍生工具—看涨期权（2000－3000）1000
贷：
公允价值变动损益 1000
答疑编号：
NODE00771000100100000108
在同一天，乙公司行使了该看涨期权，合同以现金净额方式进行结算。
①甲公司有义务向乙公司交付104000元（即：
104×l000）
②并从乙公司收取102000元（即102×l000）
③甲公司实际支付净额为2000元。
④反映看涨期权结算的账务处理如下：
借：
衍生工具—看涨期权（5000－2000－1000）2000
贷：
银行存款 2000
答疑编号：
NODE00771000100100000109
情形2：
以普通股净额结算
分析：
企业发行的金融工具如为衍生工具，如果企业通过交付非固定数量的自身权益工具，换取固定数额的现金或其他金融资产进行结算，那么该工具也应确认为金融负债。
除期权以普通股净额结算外，其他资料与情形1相同。
因此，除以下账务处理外，其他账务处理与情形1相同。
20×8年1月31日
借：
衍生工具—看涨期权 2000
贷：
股本 （2000/104）19.2
资本公积—股本溢价 1980.8
答疑编号：
NODE00771000100100000110
【例题2·计算题】甲公司于20×7年2月1日向乙公司发行以自身普通股为标的的看跌期权。
根据该期权合同，如果乙公司行权（行权价为98元），乙公司有权以每股98元的价格向甲公司出售甲公司普通股1000股。
其他有关资料如下：
（1）合同签订日20×7年2月1日
（2）行权日（欧式期权）20×8年1月31日
（3）20×7年2月1日每股市价100元
（4）20×7年12月31日每股市价95元
（5）20×8年1月31日每股市价95元
（6）20×8年1月31日应支付的固定行权价格98元
（7）20×8年2月1日行权价格的现值95元
（8）期权合同中的普通股数量1000股
（9）20×7年2月1日期权的公允价值5000元
（l0）20×7年12月31日期权的公允价值4000元
（11）20×8年1月31日期权的公允价值3000元
答疑编号：
NODE00771000100100000111
情形1：
期权将以现金净额结算
甲公司：
20×8年1月31日，甲公司有义务向乙公司交付98000元（即：
98×1000）
乙公司：
同日，乙公司支付95000元（即：
95×1000）
（1）20×7年2月1日，发行期权,确认发行的看跌期权（资料9）。
借：
银行存款5000
贷：
衍生工具—看跌期权 5000
答疑编号：
NODE00771000100100000112
（2）20×7年12月31日，反映期权公允价值减少（资料10）
借：
衍生工具—看跌期权 （4000－5000）1000
贷：
公允价值变动损益 1000
答疑编号：
NODE00771000100100000113
（3）20×8年1月31日，反映期权公允价值减少（资料11）
借：
衍生工具—看跌期权 （3000－4000）1000
贷：
公允价值变动损益 1000
在同一天，乙公司行使了该看跌期权，合同以现金净额方式进行结算。
①甲公司有义务向乙公司交付98000元（即：
98×1000）
②甲公司从乙公司收取95000元（即：
95×1000）
③甲公司实际支付净额为3000元。
反映看跌期权结算的账务处理如下：
借：
衍生工具—看跌期权 （5000－1000－1000）3000
贷：
银行存款 3000
答疑编号：
NODE00771000100100000114
情形2：
以普通股净额结算
除期权以普通股净额结算外，其他资料与情形1相同。
因此，除以下账务处理外，其他账务处理与情形l相同。
实际向乙公司交付普通股数量31.6股（即：
3000/95股）。
借：
衍生工具—看跌期权 3000
贷：
股本 （3000/95）31.6
资本公积—股本溢价 2968.4
答疑编号：
NODE00771000100100000115
考点二：
分离交易的可转换公司债券
企业发行认股权和债券分离交易的可转换公司债券（以下简称分离交易转换公司的债券），应当按照分离交易可转换公司债券发行价格，减去不附认股权且其他条件相同的公司债券公允价值后的差额，确认一项权益工具（资本公积）。
认股权持有人到期没有行权的，企业应当在到期时将原计入资本公积（其他资本公积）的部分转入资本公积（股本溢价）。
【例题·单选题】甲公司2013年1月1日发行分离交易转换公司的债券，取得总收入480万元。
该债券期限为3年，面值为500万元，票面年利率为3%，利息按年支付；该公司每100元面值送10份认股权，债券持有者在债券发行1年后可按每份股权证购买该公司1股股票，购买价格为每股5元。
债券发行后，债券与认股权证可以分别交易。
该公司发行该债券时，二级市场上与之类似但没有转股权的债券的市场利率为6%。
假定不考虑其他相关因素。
则2013年1月1日负债成份的初始入账金额为（ ）万元。
[（P/F，6%，3）=0.83962；（P/A，6%，3）=2.67301]
A.20.09 B.0 C.459.91 D.480
『正确答案』C
『答案解析』负债成份的初始入账金额=500×3%×2.67301＋500×0.83962=459.91（万元）
权益成份的初始入账金额=480－459.91=20.09（万元）
答疑编号：
NODE00771000100100000116
考点三：
实收资本的核算
（一）实收资本增加
1.所有者（包括原企业所有者和新投资者）投入
借：
银行存款、固定资产、无形资产等【合同、协议约定的价值】
贷：
实收资本（股本）【在注册资本或股本中所占份额】
资本公积—资本溢价或股本溢价
2.将资本公积转为实收资本或者股本
借：
资本公积—资本溢价（或股本溢价）
贷：
实收资本（股本）
3.将盈余公积转为实收资本
借：
盈余公积
贷：
实收资本（股本）
答疑编号：
NODE00771000100100000117
4.股份有限公司采用发放股票股利方式实现增资
股东大会批准的利润分配方案中分配的股票股利，应在办理增资手续后：
借：
利润分配
贷：
股本
5.除此之外，可转换公司债券持有人行使转换权利、企业将重组债务转为资本、以权益结算股份支付的行权等也可以导致实收资本（或股本）的增加。
答疑编号：
NODE00771000100100000118
（二）实收资本减少
1.有限责任公司和一般企业按法定程序报经批准减少注册资本的，借记“实收资本”科目，贷记“银行存款”等科目。
2.股份有限公司因减少注册资本而回购本公司股份
企业回购自身权益工具支付的对价和交易费用，应当减少所有者权益。
（1）企业（公司）发行、回购、出售或注销自身权益工具，均不应当确认任何利得或损失。
（2）公司回购的股份在注销或者转让之前，作为库存股管理，购回股票支付的价款（含交易费用）转作库存股成本（“库存股”科目）。
（3）库存股转让时，转让收入高于库存股成本的部分，增加资本公积（股本溢价）；低于库存股成本的部分，依次冲减资本公积（股本溢价）、盈余公积、未分配利润。
（4）公司回购其普通股形成的库存股不得参与公司利润分配，股份有限公司应当将其作为在资产负债表中所有者权益的备抵项目列示。
答疑编号：
NODE00771000100100000119
【例题·计算题】A公司2013年12月31日股东权益中，股本为20000万元（面值为1元），资本公积（股本溢价）为6000万元，盈余公积为5000万元，未分配利润为0万元。
经董事会批准回购本公司股票并注销。
2013年发生业务如下：
（1）以每股3元的价格回购本公司股票2000万股。
借：
库存股 （2000×3）6000
贷：
银行存款 6000
答疑编号：
NODE00771000100100000120
（2）以每股2元的价格回购本公司股票4000万股。
借：
库存股 （4000×2）8000
贷：
银行存款 8000
答疑编号：
NODE00771000100100000121
（3）注销股票
借：
股本 6000
资本公积——股本溢价 6000
盈余公积 2000
贷：
库存股 14000
答疑编号：
NODE00771000100100000122
考点四：
资本公积的核算
资本公积一般应当设置“资本溢价（股本溢价）”、“其他资本公积”明细科目核算。
（一）“资本溢价（股本溢价）”明细科目核算
1.企业收到投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占份额的部分，计入资本溢价。
企业接受投资者投入的资本、可转换公司债券持有人行使转换权利、将债务转为资本等形成的资本公积，借记有关科目，贷记“实收资本”或“股本”、“资本公积—资本溢价或股本溢价”科目等。
与发行权益性证券直接相关的手续费、佣金等交易费用，借记“资本公积—股本溢价”等科目，贷记“银行存款”等科目。
2.同一控制下控股合并形成的长期股权投资，应在合并日按取得被合并方所有者权益账面价值的份额，借记“长期股权投资”科目，按支付的合并对价的账面价值，贷记有关资产等科目，按其差额，贷记“资本公积—股本溢价”科目；为借方差额的，借“资本公积—股本溢价”科目，资本公积（股本溢价）不足冲减的，借记“盈余公积”、“利润分配—未分配利润”科目。
同一控制下吸收合并涉及的资本公积，比照上述原则进行处理。
答疑编号：
NODE00771000100200000001
【例题·多项选】企业发生的下列交易或事项，会引起当期“资本公积—股本溢价”发生变动的是（ ）。
A.根据董事会决议，每2股股票缩为1股
B.以资本公积转增股本
C.授予员工股票期权，在等待期内确认相关费用
D.同一控制下企业合并中取得被合并方净资产金额小于所支付的对价账面价值
『正确答案』ABD
『答案解析』授予员工股票期权，在等待期内确认的成本费用应当记入“资本公积—其他资本公积”。
注意：
如果将选项A理解为财管上的股票合并，则实际上选项A也是不应该影响资本公积的。
答疑编号：
NODE00771000100200000102
（二）“其他资本公积”明细科目核算
1.采用权益法核算的长期股权投资，
（1）应享有的被投资单位除净损益、利润分配之外的其他净资产变动，例如被投资单位其他综合收益发生变动的；
（2）应享有的被投资单位除净损益、利润分配、其他综合收益之外的其他净资产变动的，例如被投资单位确认的资本（股本）溢价、股东的资本性投入等，企业按持股比例计算应享有的份额，如果是利得：
借：
长期股权投资—其他权益变动
贷：
资本公积—其他资本公积
如果是损失应当做相反的会计分录。
当处置采用权益法核算的长期股权投资时，应当将原计入资本公积的相关金额转入投资收益。
答疑编号：
NODE00771000100200000103
2.以权益结算的股份支付换取职工或其他方提供服务
（1）等待期内应按照授予日权益工具的公允价值计算确定的金额
借：
管理费用
贷：
资本公积—其他资本公积
（2）在行权日，应按实际行权的权益工具数量计算确定的金额
借：
资本公积—其他资本公积
贷：
股本
资本公积—股本溢价
答疑编号：
NODE00771000100200000104
3.企业将作为存货或自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产
借：
投资性房地产—成本【公允价值】
公允价值变动损益【借差】
贷：
开发产品【账面余额】
资本公积—其他资本公积【贷差】
借：
投资性房地产—成本【公允价值】
累计折旧（累计摊销）
固定资产减值准备（无形资产减值准备）
公允价值变动损益【借差】
贷：
固定资产（无形资产）【原值】
资本公积—其他资本公积【贷差】
出售、转让采用公允价值模式计量的投资性房地产时，原计入资本公积的金额需要转出，借记“资本公积——其他资本公积”科目，贷记“其他业务成本”科目，或做相反分录。
答疑编号：
NODE00771000100200000105
4.可供出售金融资产公允价值的变动形成的利得
借：
可供出售金融资产—公允价值变动
贷：
资本公积—其他资本公积
出售、转让采用时，原计入资本公积的金额需要转出，记入“投资收益”科目。
损失做相反分录。
5.可供出售金融外币非货币性项目的汇兑差额
借：
可供出售金融资产—公允价值变动
贷：
资本公积—其他资本公积
公允价值变动形成的损失，做相反的会计分录。
答疑编号：
NODE00771000100200000106
6.将可供出售金融资产重分类为采用成本或摊余成本计量的金融资产的，对于原计入资本公积的相关金额仍然记入“资本公积—其他资本公积”科目，应在处置该项金融资产时，借记或贷记“资本公积—其他资本公积”科目，贷记或借记“投资收益”科目。
将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资”，按其差额，贷记或借记“资本公积—其他资本公积”科目,在可供出售金融资产减值或出售时转出,计入当期损益。
答疑编号：
NODE00771000100200000107
【思考问题】下列交易或事项形成的资本公积中，在处置相关资产时应转入损益的是？
项目
处置时转入
属于其他综合收益
（1）自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时形成的资本公积
其他业务成本
属于
（2）长期股权投资采用权益法核算时形成的资本公积
投资收益
属于
（3）可供出售金融资产公允价值变动形成的资本公积
投资收益；减值时：
转入“资产减值损失”
属于
（4）持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时形成的资本公积
投资收益；减值时：
转入“资产减值损失”
属于
（5）同一控制下控股合并中确认长期股权投资时形成的资本公积—股本溢价
不转入损益
不属于
（6）以权益结算的股份支付换取职工或其他方提供服务，等待期内确认的资本公积
不转入损益。
行权时：
转入“资本公积－股本溢价”
不属于
（7）企业发行可转换公司债券确认的资本公积
不转入损益。
转股时：
转入“资本公积－股本溢价”
不属于
答疑编号：
NODE00771000100200000108
【例题·单选题】（2012年考题）下列各项中，在相关资产处置时不应转入当期损益的是（）。
A.可供出售金融资产因公允价值变动计入资本公积的部分
B.权益法核算的股权投资因享有联营企业其他综合收益计入资本公积的部分
C.同一控制下企业合并中股权投资入账价值与支付对价差额计入资本公积的部分
D.自用房地产转为以公允价值计量的投资性房地产在转换日计入资本公积的部分
『正确答案』C
『答案解析』同一控制下企业合并中股权投资入账价值与支付对价的差额记入“资本公积——股本溢价”，在长期股权投资处置时无需转出。
答疑编号：
NODE00771000100200000109
考点五：
利润分配的核算
答疑编号：
NODE00771000100200000110
【思考问题】下列业务的发生会影响本年年末：
未分配利润增减变动、本年留存收益总额增减变动、本年所有者权益总额增减变动（不考虑所得税、盈余公积的影响）？
未分配利润增减变动
留存收益总额增减变动
所有者权益总额增减变动
（1）提取盈余公积1万元
-1
不变
不变
（2）以盈余公积弥补亏损2万元
+2
不变
不变
（3）用盈余公积分配现金股利3万元
不变
-3
-3
（4）用盈余公积转增资本4万元
不变
-4
不变
（5）分配股票股利5万元
-5
-5
不变
（6）分配现金股利6万元
-6
-6
－6
（7）回购库存股7万元
不变
不变
-7
（8）用资本公积转增资本8万元
不变
不变
不变
（9）提取安全生产费用9万元（假定生产的产品全部销售）
-9
-9
不变
（10）将债务转为资本10万元
不变
不变
+10
（11）出售固定资产净收益11万元
+11
+11
+11
（12）持有的交易性金融资产公允价值上升12万元
+12
+12
+12
（13）出售可供出售金融资产价款170万元，账面价值为100万元，其中成本70万元，公允价值变动30万元。
+100（170-70）
+100
+70（100-30）
答疑编号：
NODE00771000100200000111
第十章 所有者权益
一、单项选择题
1.按照《金融负债与权益工具的区分及相关会计处理规定》（财会[2014]13号）规定，下列金融负债和权益工具的区分表述不正确的是（ ）。
A.如果企业不能无条件地避免以交付现金或其他金融资产来履行一项合同义务，发行方对于发行的金融工具应当归类为金融负债
B.如果发行的金融工具要求企业在潜在不利条件下通过交付金融资产或金融负债结算，发行方对于发行的金融工具应当归类为权益工具
C.对于将来须用或可用企业自身权益工具结算的金融工具的分类，对于非衍生工具，如果发行方未来没有义务交付可变数量的自身权益工具进行结算，则该非衍生工具是权益工具；否则，该非衍生工具是金融负债
D.对于衍生工具，如果发行方只能通过以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产进行结算，则该衍生工具是权益工具
『正确答案』B
『答案解析』如果发行的金融工具要求企业在潜在不利条件下通过交付金融资产或金融负债结算，发行方对于发行的金融工具应当归类为金融负债。
2.（2013年考题）企业发生的下列交易或事项，不会引起当期资本公积（资本溢价）发生变动的是（ ）。
A.以资本公积转增股本
B.根据董事会决议，每2股股票缩为1股
C.授予员工股票期权，在等待期内确认相关费用
D.同一控制下企业合并中取得被合并方净资产金额小于所支付的对价账面价值
『正确答案』C
『答案解析』授予员工股票期权，在等待期内确认的成本费用应当记入“资本公积——其他资本公积”。
3.下列各项中，在相关资产处置时不应转入当期损益的是（ ）。
A.可供出售金融资产因公允价值变动计入资本公积的部分
B.权益法核算的股权投资因享有联营企业其他综合收益计入资本公积的部分
C.同一控制下企业合并中股权投资入账价值与支付对价差额计入资本公积的部分
D.自用房地产转为以公允价值计量的投资性房地产在转换日计入资本公积的部分
『正确答案』C
『答案解析』同一控制下企业合并中股权投资入账价值与支付对价的差额计入资本公积——股本溢价，在长期股权投资处置时无需转出。
4.下列各项中，会引起留存收益总额发生增减变动的是（ ）。
A.盈余公积转增资本
B.盈余公积补亏
C.资本公积转增资本
D.用税后利润补亏
『正确答案』A
5.甲公司发行普通股股票相关业务如下：
2013年3月31日甲公司新发股份10000万股交付乙公司，以履行其与乙公司签订的期权合同。
该项合同系甲公司2012年2月1日与乙公司签订的以甲公司自身普通股为标的的看涨期权。
根据该项合同，如果乙公司行权，乙公司有权以每股18元的价格从甲公司购入普通股10000万股，以普通股净额结算。
2013年3月31日每股市价20元。
2013年3月31日已累计确认“
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