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一建工程财务考试必备笔记

2013年一建（工程财务）考试必备笔记

Ⅰ、财务会计基础

会计具有核算和监督两个基本职能。

一、会计计量属性主要包括：

1、历史成本：

在历史成本计量下，资产按照购置是支付的现金或现金等价物的金额，或者按照购置资产所付出的代价的公允价值计量。

2、重置成本：

在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或现金等价物的金额计量。

3、可变现净值：

在可变现净值计量下，资产按照其现在正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额，扣减该资产至完工时估计将要发生的成本，估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。

4、现值：

在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。

5、公允价值：

在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。

二、会计核算的基本假设

1、会计主体假设

2、持续经营假设

3、会计分期假设

4、货币计量假设

三、会计要素的组成

　　会计要素包括资产、负债、所有者权益、收人、费用和利润。

（一）资产

　　指企业过去的交易或事项所形成的，由企业所拥有或控制的，能以货币计量的并预期会给企业带来经济利益的经济资源。

　　1.资产的特征

（1）资产是由于过去的交易或事项所形成的，即资产是现实中的资产而不是预期的资产。

（2）该项资源必须为企业所拥有或控制。

　　（3）该资源能给企业带来经济利益。

　　（4）该资源的成本或价值能够可靠地计量。

　　2.资产的分类   

　　按资产的流动性可将其分为流动资产和非流动资产（即长期资产）。

（1）流动资产：

可以在一年内或超过一年的一个营业周期内变现、耗用的资产。

如现金、银行存款、应收款项、短期投资、存货等。

（2）长期资产：

是指变现期间或使用寿命超过一年或长于一年的一个营业周期的资产，包括长期投资、固定资产、无形资产、长期待摊费用、其他资产。

　　长期投资：

准备持有一年以上，不随时变现的股票、债券和其他投资。

　　固定资产：

使用期限较长，单位价值较高，并且在使用过程中保持原有实物形态的资产。

如房屋建筑物、机器设备等。

　　无形资产：

指企业为生产商品或者提供劳务、出租给他人，或为管理目的的而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产。

如专利权、商标权、土地使用权、非专利技术

　　和商誉等。

　　其他资产：

如长期待摊费用、银行冻结财产、诉讼中的财产等。

（二）负债

　　由于过去的交易或事项所形成的现时义务，履行该义务会导致经济利益流出企业。

　　1.负债的特征

（1）现时义务是指在现行条件下已承担的义务或经济责任，清偿会导致经济利益流出。

（2）负债是由于过去的交易或事项形成的。

　　（3）流出的经济利益的金额能够可靠地计量。

　　（4）负债有确切的债权人和偿还日期，或者债权人和偿还日期可以合理加以估计。

　　2.负债的分类

　　负债按流动性分为流动负债和长期负债。

   :

（1）流动负债：

指在一年内或超过一年的一个营业周期内偿还的债务。

如短期借款、应付款项、应付工资、应交税金等。

（2）长期负债：

指在一年以上或超过一年的一个营业周期以上偿还的债务。

如应付债券、长期借款、长期应付款等。

（三）所有者权益

　　是企业投资者对企业净资产的所有权，是企业全部资产减去全部负债后的净额。

　　1.所有者权益的特征

（1）无须偿还。

（2）企业清算时，接受清偿在负债之后，所有者权益是对企业净资产的要求权。

　　（3）可分享企业利润。

所有者能凭借所有者权益参与利润的分配。

　　2.所有者权益的内容

（1）实收资本：

所有者按出资比例实际投入到企业的资本。

（2）资本公积：

指由投资者投入但不构成实收资本，或从其他非收益来源取得，由全体所有者共同享有的资金。

包括资本溢价、资产评估增值、接受捐赠、外币折算差额等。

　　（3）盈余公积：

从企业的税后利润中提取的公积金。

主要用来弥补企业以前的亏损和转增资本。

　　（4）未分配利润

Ⅱ、成本与费用

一、费用的特点

　　1.费用是企业日常活动中发生的经济利益的流出，而不是偶发的。

不是日常活动发生的经济利益的流出则称为损失（营业外支出）。

　　2.费用可能表现为资产的减少，或负债的增加，或者兼而有之。

　　3.费用将引起所有者权益的减少，但与向企业所有者分配利润时的支出无关。

向企业所有者分配利润只是表明所有者权益留在企业还是支付给企业所有者。

　　4.费用只包括本企业经济利益的流出，而不包括为第三方或客户代付的款项及偿还债务支出。

二、费用和成本的区别和联系

（一）生产费用和期间费用的划分

　　费用按经济内容和性质进行分类，可分为构建劳动对象方面的费用、购置劳动手段方面的费用和支付活劳动方面的费用三大类；

　　费用按经济用途可分为生产费用和期间费用两类。

　　待摊费用，是指企业已经支出，但应当由本期和以后各期分别负担的（进人生产成本或期间费用）、分摊期在1年以内（含1年）的各项费用，如低值易耗品和出租出借包装物的摊销、预付财产保险费、预付经营租赁固定资产租金、预付报刊订阅费、待摊固定资产修理费用、购买印花税票和一次缴纳税额较多且需要分月摊销的税金等。

待摊费用的特点是支付在前，受益、摊销在后。

　　预提费用是指企业从成本费用中预先列支但尚未实际支付的各项费用，如银行借款的利息费用、预提的固定资产修理费用、租金和保险费等。

预提费用的特点是受益、预提在前，实际支付在后。

　　期间费用，与一定期间相联系，会计核算中不分摊到某一种产品成本中去，而直接从企业当期销售收入中扣除的费用。

其发生额不影响下一个会计期间。

（二）成本和费用的联系

　　1.成本和费用都是企业除偿债性支出和分配性支出以外的支出的构成部分；

　　2.成本和费用都是企业经济资源的耗费；

　　3.生产费用经对象化后进入生产成本，但期末应将当期已销产品的成本结转进入当期的费用（损益核算时）。

（三）成本和费用的区别

　　1.成本是对象化的费用，其所针对的是一定的成本计算对象；

　　2.费用则是针对一定的期间而言的。

包括生产费用和期间费用。

三、成本费用的确认

　　1.费用与支出的关系：

支出是一个会计主体各项资产的流出，也就是企业的一切开支及耗费。

企业的支出可分为资本性支出、收益性支出、营业外支出及利润分配支出四大类。

　　资本性支出是指某项效益及于几个会计年度（或几个营业周期）的支出，如企业购置和建造固定资产、无形资产及其他资产的支出、长期投资支出等，这类支出不能作为当期的费用。

　　收益性支出指某项效益仅及于本会计年度（或一个营业周期）的支出，这种支出应在一个会计期间内确认为费用，如企业生产经营所发生的外购材料、支付工资及其他支出，以及发生的管理费用、营业费用、财务费用；生产经营过程中所缴纳的税金、有关费用等也包括在收益性支出之内。

　　营业外支出企业指发生的与其生产经营无直接关系的各项支出，如固定资产盘亏、处置固定资产净损失、债务重组损失、计提资产减值准备、罚款、捐赠支出、非常损失等。

　　利润分配支出是指在利润分配环节发生的支出，如股利分配支出等。

　　费用与收入相联系、相配比；有些支出不与收入有必然联系，如罚款支出、投资支出；简而言之，支出的范围比费用大。

2.营业费用和非营业费用的关系：

营业费用是与营业收人有因果联系的耗费；非营业费用是与营业收入没有因果联系的耗费，如产成品盘亏、投资损失、坏账损失等；实务中，损失和费用难以区分，损失作为费用处理，如产成品盘亏、坏账损失等。

　　3.本期费用与跨期费用的关系：

跨期费用如待摊费用、预提费用。

支付与负担时间不一致，根源在权责发生制；本期费用是在本期冲减收入的费用，有本期发生的，也有上期发生的，还有以后再支付的；跨期费用是本期发生（支付）但应由以后或以前期间负担的费用。

　　4.生产费用与期间费用之间的关系：

两者都要从收人中得到补偿，但时间不同，期间费用直接从当期收入中补偿，构成产品成本的生产费用要待产品销售后补偿；构成产品成本的生产费用直接计人产品成本，期间费用直接计人当期损益。

　　5.生产成本与销售成本的关系：

生产成本是生产费用中构成产品成本的部分，在产品未售前表现在存货中；产品出售后，即表现为销售成本，与营业收入配比。

四、成本费用的计量

　　费用是通过所使用或所耗用的商品或劳务的价值来计量的，通常的费用计量标准是实际成本。

　　有些费用，需要按一定程序分摊到受益对象中。

如间接费用有些资产将会使几个会计期间受益，在计量通过系统、合理的分摊而形成的费用时，是以其资产取得成本的实际数进行计量的。

例如，固定资产的折旧，无形资产的摊销、长期待摊费用的摊销

（一）间接费用分摊

　　间接费用一般按直接费的百分比（水电安装工程、设备安装工程按人工费的百分比），计算的施工间接费的比例进行分配。

（二）固定资产折旧

　　1.固定资产折旧影响因素

（1）固定资产原价

（2）预计净残值

　　　　（3）固定资产使用寿命

　　2.固定资产折旧方法

　　折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法。

（1）平均年限法

　　是指将固定资产按预计使用年限平均计算折旧均衡地分摊到各期的一种方法。

采用这种方法计算的每期（年、月）折旧额都是相等的。

（2）工作量法：

按照固定资产预计可完成的工作量计量折旧额的一种方法。

　　（3）双倍余额递减法

　　双倍余额递减法，是在不考虑固定资产预计净残值的情况下，根据每年年初固定资产净值和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧额的一种方法。

采用这种方法。

固定资产账面余额随着折旧的计提逐年减少，而折旧率不变，因此，各期计提的折旧额必然逐年减少。

双倍余额递减法是加速折旧的方法，是在不缩短折旧年限和不改变净残值率的情况下，改变固定资产折旧额在各年之间的分布，在固定资产使用前期提取较多的折旧，而在使用后期则提取较少的折旧。

　　（4）年数总和法

　　年数总和法是将固定资产的原值减去净残值后的净额乘以一个逐年递减的分数计算每年折旧额的一种方法。

（三）无形资产摊销

　　无形资产又称"无形固定资产".是指不具有实物形态，而以某种特殊权利、技术、知识、素质、信誉等价值形态存在于企业并对企业长期发挥作用的资产，如专利权、非专利技术、租赁权、特许营业权、版权、商标权、商誉、土地使用权等。

无形资产属于企业的长期资产，能在较长的时间里给企业带来效益。

　　　5.间接费用

　　是指为完成工程所发生的、不易直接归属于工程成本核算对象而应分配计入有关工程成本核算对象的各项费用支出。

主要是企业下属施工单位或生产单位为组织和管理工程施工所发生的全部支出，包括临时设施摊销费用和施工单位管理人员工资、奖金、职工福利费，固定资产折旧费及修理费，物料消耗，低值易耗品摊销，取暖费，水电费，办公费，差旅费，财产保险费，检验试验费，工程保修费，劳动保护费，排污费。

　　这里所说的"下属施工单位"是指建筑安装企业的工区、施工队、项目经理部、非独立核算为内部工程项目服务的维修、加工单位等。

　　间接费用不包括企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的费用。

五、工程成本核算的对象

   工程成本核算对象是指在成本核算时所选择的施工生产费用的归集产品，即工程成本的承担者。

  工程成本核算对象的确定方法主要有：

以单项建造（施工）合同作为施工工程成本核算对象；对合同分立以确定施工工程成本核算对象；对合同合并以确定施工工程成本核算对象。

 六、工程成本核算的任务和基本要求

（一）工程成本核算的任务

   1．执行国家有关成本开支范围，费用开支标准，工程预算定额和企业施工预算，成本计划的有关规定，控制费用，促使项目合理、节约地使用人力、物力和财力。

这是工程项目成本核算的先决前提和首要任务。

   2．正确及时地核算施工过程中发生的各项费用，计算施工项目的实际成本。

这是项目成本核算的主体和中心任务。

   3．反映和监督施工项目成本计划的完成情况，为项目成本预测，为参与项目施工生产、技术和经营决策提供可靠的成本报告和有关资料，促进项目改善经营管理，降低成本，提高经济效益。

这是施工项目成本核算的根本目的。

 七期间费用的核算

   期间费用是指企业本期发生的、不能直接或间接归人营业成本，而是直接计人当期损益的各项费用。

包括销售费用、管理费用和财务费用等。

   施工企业的期间费用主要包括管理费用和财务费用。

 八、管理费用

   管理费用是指企业行政管理部门为管理和组织经营活动而发生的各项费用，包括：

   1．管理人员工资：

是指管理人员的基本工资、工资性补贴、职工福利费、劳动保护费等。

   2．办公费：

是指企业管理办公用的文具、纸张、账表、印刷、邮电、书报、会议、水电、烧水和集体取暖（包括现场临时宿舍取暖）用煤等费用。

   3．差旅交通费：

是指职工因公出差、调动工作的差旅费、住勤补助费，市内交通费和误餐补助费，职工探亲路费，劳动力招募费，职工离退休、退职一次性路费，工伤人员就医路费，工地转移费以及管理部门使用的交通工具的油料、燃料、养路费及牌照费。

   4．固定资产使用费：

是指管理和试验部门及附属生产单位使用的属于固定资产的房屋、设备仪器等的折旧、大修、维修或租赁费。

   5．工具用具使用费：

是指管理使用的不属于固定资产的生产工具、器具、家具、交通工具和检验、试验、测绘、消防用具等的购置、维修和摊销费。

   6．劳动保险费：

是指由企业支付离退休职工的易地安家补助费、职工退职金、六个月以上的病假人员工资、职工死亡丧葬补助费、抚恤费、按规定支付给离休干部的各项经费。

   7．工会经费：

是指企业按职工工资总额计提的工会经费。

   8．职工教育经费：

是指企业为职工学习先进技术和提高文化水平，按职工工资总额计提的费用。

   9．财产保险费：

是指施工管理用财产、车辆保险。

   10．税金：

是指企业按规定缴纳的房产税、车船使用税、土地使用税、印花税等。

   11．其他：

包括技术转让费、技术开发费、业务招待费、绿化费、广告费、公证费、法律顾问费、审计费、咨询费等。

 九、财务费用    

   财务费用是指企业为筹集生产所需资金等而发生的费用，包括应当作为期间费用的利息支出（减利息收入）、汇兑损失（减汇兑收益）、相关的手续费以及企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等内容。

   1．利息支出：

利息支出主要包括企业短期借款利息、长期借款利息、应付票据利息、票据贴现利息、应付债券利息、长期应引进国外设备款利息等利息支出。

   2．汇兑损失：

汇兑损失指的是企业向银行结售或购入外汇而产生的银行买人、卖出价与记账所采用的汇率之间的差额，以及月（季、年）度终了，各种外币账户的外向期末余额，按照期末规定汇率折合的记账人民币金额与原账面人民币金额之间的差额等。

   3．相关手续费：

相关手续费指企业发行债券所需支付的手续费、银行手续费、调剂外汇手续费等，但不包括发行股票所支付的手续费等。

 4．其他财务费用：

包括融资租入固定资产发生的融资租赁费用。

Ⅲ、收入

一、收入的概念及特点

   狭义上的收入，即营业收入，是指在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中形成的经济利益的总流人，包括主营业务收入和其他业务收入，不包括为第三方或客户代收的款项。

   广义上的收入，包括营业收入、投资收益、补贴收入和营业外收入。

   营业收入是构成企业利润的主要来源 

   收人有以下几方面的特点：

  1．收入从企业的日常活动中产生，而不是从偶发的交易或事项中产生。

  2．收入可能表现为企业资产的增加，也可能表现为企业负债减少，或二者兼而有之。

  3．收入能导致企业所有者权益的增加，收入是与所有者投入无关的经济利益的总流入。

  4．收入只包括本企业经济利益的流人，不包括为第三方或客户代收的款项。

 二、收入分类

   按收入的性质，企业的收入可以分为建造（施工）合同收入、销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入等。

        按企业营业的主次分类，企业的收入也可以分为主营业收入和其他业务收入两部分。

   主营业务收入和其他业务收入内容的划分是相对而言，而不是固定不变的。

主营业务收入也称基本业务收入，是指企业从事主要营业活动所取得的收入，可以根据企业营业执照上注明的主营业务范围来确定。

主营业务收入一般占企业收入的比重较大，对企业的经济效益产生较大的影响。

建筑业企业的主营业务收入主要是建造（施工）合同收入。

    其他业务收入也称附营业务收入，是指企业非经常性的、兼营的业务所产生的收入，如销售原材料、转让技术、代购代销、出租包装物等取得的收入等。

建筑业企业的其他业务收入主要包括产品销售收入、材料销售收入、机械作业收入、无形资产出租收入、固定资产出租收入等。

  三、收入的确认原则

（一）销售商品收入的确认

   销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：

   ．

    1．企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；

   2．企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施

有效控制；

   3．收入的金额能够可靠地计量；

   4．相关的经济利益很可能流入企业；

   5．相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。

（二）提供劳务收入的确认

     1．企业在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应当采用完工百分比法确认提供劳务收入。

   根据《企业会计准则》，提供劳务交易的结果能够可靠估计，是指同时满足下列条件：

（1）收入的金额能够可靠地计量；

（2）相关的经济利益很可能流入企业；

   （3）交易的完工进度能够可靠地确定；

   （4）交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量。

     2．企业在资产负债表日提供劳务交易结果不能够可靠估计的，应当分别下列情况处理：

（1）已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的，按照已经发生的劳务成本金额确认提供劳务收人，并按相同金额结转劳务成本。

（2）已经发生的劳务成本预计不能够得到补偿的，应当将已经发生的劳务成本计人当期损益，不确认提供劳务收人。

（三）让渡资产使用权收人的确认

   让渡资产使用权收人包括利息收入、使用费收人等。

让渡资产使用权收入同时满足下

列条件的，才能予以确认：

   1．相关的经济利益很可能流人企业；

   2．收入的金额能够可靠地计量。

建造（施工）合同收入的核算

 二、合同的分立与合并

   一般情况下，企业应以所订立的单项合同为对象，分别计算和确认各单项合同的收入、费用和利润。

（一）合同的分立

   如果一项建造合同包括建造多项资产，在同时具备下列条件的情况下，每项资产应分立为单项合同处理:

  1.每项资产均有独立的建造计划

   2.建造承包商与客户就每项资产单独进行谈判,双方能够接受或拒绝与每项资产有关的合同条款

  3.每项资产的收入和成本可以单独辨认

（二）合同的合并

   为建造一项或数项资产而签订一组合同，这组合同无论对应单个客户还是几个客户,在同时具备下列条件的情况下，应合并为单项合同处理:

  1.该组合同按一揽子交易签订

  2.该组合同密切相关，每项合同实际上已构成一项综合利润率工程的组成部分

  3.该组合同同时或依次履行

（二）因合同变更、索赔、奖励等形成的收入

  1.合同变更款同时满足下列条件的，才能构成合同收入:

（1）客户能够认可因变更而增加的收入

（2）该收入能够可靠地计量

  2.索赔款同时满足下列条件才能构成合同收入:

（1）根据谈判情况，预计对方能够同意该项索赔

（2）对方同意接受的金额能够可靠地计量

  3.奖励款同时满足下列条件的才能构成合同收入:

（1）根据合同目前完成情况，足以判断工程进度和工程质量能够达到或超过规定的标准

（2）奖励金额能够可靠地计量

四、建造（施工）合同收入的确认

   如果建造合同能够可靠估计，应在资产负债表日根据完工百分比法确认当期的合同收入。

（一）合同结果能够可靠估计时建造（施工）合同收入的确认

  1.固定造价合同结果能否可靠估计应同时具备以下条件:

（1）合同总收入能够可靠地计量

（2）与合同相关的经济利益能够流入企业

   （3）为完成合同已经发生的合同成本能够清楚地区分和可靠地计量

   （4）在资产负债表日合同完工进度和为完成合同尚需发生的成本能够可靠地确定

  2.成本加成合同的结果能否可靠估计应同时具备以下条件:

（1）与合同相关的经济利益能够流人企业

（2）实际发生的合同成本能够清楚地区分并且能够可靠地计量

（二）合同结果能可靠估计时建造（施工）合同收入的确认

   当期完成的建造（施工）合同，应当在完成时确认合同收入

   当期不能完成的建造（施工）合同，在资产负债表日企业应当根据完工百分比法确认合同收入和费用。

   1．完工百分比法

   确定建造（施工）合同完工进度有以下三种方法：

（1）根据累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定

     2．当期完成建造（施工）合同收入的确认     

   当期确认的合同收入=实际合同总收入－以前会计期间累计已确认收入

  3．资产负债表日建造（施工）合同收入的确认

   当期确认的合同收入=合同总收入×完工进度－以前会计期间累计已确认的收入

   计算和确认当期合同收入时应区别以下四种情况进行处理：

（1）当年开工当年未完工的建造合同。

在这种情况下，以前会计年度累计已确认的合同收入为零。

（2）以前年度开工本年未完工的建造合同。

在这种情况下，企业可直接运用上述计算公式计量和确认当期合同收入。

   （3）以前年度开工本年完工的建造合同。

在这种情况下，当期计量确认的合同收入，等于合同总收入扣除以前会计年度累计已确认的合同收入后的余额。

   （4）当年开工当年完工的建造合同。

在这种情况下，当期计量和确认的合同收入，等于该项合同的总收入。

（二）合同结果不能可靠地估计时建造（施工）合同收入的确认

   1．合同成本能够回收的，合同收入根据能够收回的实际合同成本来确认，合同成本在其发生的当期确认为费用。

  2．合同成本不能回收的，应在发生时立即确认为费用，不确认收入。

Ⅳ、利润和所得税费用

一、利润的概念

   利润是企业在一定会计期间的经营活动所获得的各项收入抵减各项支出后的净额以及直接计入当期利润的利得和损失等。

     利得和损失可分为两大类，一类是不计入当期损益，而直接计人所有者权益的利得和损失。

如接受捐赠、变卖固定资产等，都可直接计人资本公积。

一种是应当直接计人当期损益的利得和损失。

如投资收益、投资损失等。

这两类利得和损失都会导致所有者权益发生增减变动。

二、营业利润

   营业利润是企业利润的主要来源。

   营业利润=营业收入－营业成本（或营业费用）－营业税金及附加－销售费用－管理费用－财务费用－资产减值损失+公允价值变动收益（损失为负）+投资收益（损失为负）