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审计考试综合题及复习资料

第一部分：

职业道德

1、ABC会计师事务所首次接受委托，承办V公司2002年度会计报表审计业务，并于2002年底与V公司签订审计业务约定书。

假定存在以下情况：

（1）ABC会计师事务所以明显低于前任注册会计师的审计收费承接了业务，并且，通过与前任注册会计师和当地相同规模的其他会计师事务所进行比较，向V公司保证，在审计中能够遵循独立审计准则，审计质量不会因降低收费而受到影响。

（2）在签订审计业务约定书后，ABC会计师事务所的A注册会计师受聘担任V公司独立董事。

按照原定审计计划，A注册会计师为该审计项目的外勤审计负责人。

为保持独立性，ABC会计师事务所在执行该审计业务前，将A注册会计师调离审计小组。

（3）ABC会计师事务所聘用律师协助开展工作，要求该律师书面承诺按照中国注册会计师职业道德规范的要求提供服务。

（4）V公司要求ABC会计师事务所在出具审计报告的同时，提供正式纳税鉴证意见。

为此，双方另行签订了业务约定书。

（5）前任注册会计师对V公司2001年度会计报表出具了标准无保留意见审计报告。

ABC会计师事务所在审计过程中发现该会计报表存在重大错报，因认为事实已经非常清楚，所以决定不再提请V公司与前任注册会计师联系。

（6）V公司在某国设有分支机构，该国允许会计师事务所通过广告承揽业务，因此，ABC会计师事务所委托该分支机构在该国媒体进行广告宣传，以招揽该国在中国设立的企业的审计业务。

相关广告费已由ABC会计师事务所支付。

要求：

请分别上述6种情况，判断ABC会计师事务所是否违反中国注册会计师职业道德规范的要求，并简要说明理由。

2、V公司系ABC会计师事务所的常年审计客户。

2008年11月，ABC会计师事务所与V公司续签了审计业务约定书，审计V公司2008年度财务报表。

假定存在以下情形：

（1）V公司由于财务困难，应付ABC会计师事务所2007年度审计费用100万元一直没有支付。

经协商，ABC会计师事务所同意V公司延期至2008年底支付。

在此期间，V公司按银行同期贷款利率支付资金占用费。

（2）V公司由于财务人员短缺，2008年向ABC会计师事务所借用一名注册会计师，由该注册会计师将经会计主管审核的记账凭证录入计算机信息系统。

ABC会计师事务所未将该注册会计师包括在V公司2008年度财务报表审计项目组。

（3）甲注册会计师已连续5年担任V公司年度财务报表审计的签字注册会计师。

根据有关规定，在审计V公司2008年度财务报表时，ABC会计师事务所决定不再由甲注册会计师担任签字注册会计师。

但在成立V公司2008年度财务报表审计项目组时，ABC会计师事务所要求其继续担任外勤审计负责人。

（4）由于V公司降低2008年度财务报表审计费用近1/3，导致ABC会计师事务所审计收入不能弥补审计成本，ABC会计师事务所决定不再对V公司下属的2个重要的销售分公司进行审计，并以审计范围受限为由出具了保留意见的审计报告。

（5）V公司要求ABC会计师事务所在出具审计报告的同时，提供内部控制审核报告。

为此，双方另行签订了业务约定书。

（6）ABC会计师事务所针对审计过程中发现的问题，向V公司提出了会计政策选用和会计处理调整的建议，并协助其解决相关账户调整问题。

要求：

请根据中国注册会计师职业道德规范有关独立性的规定，分别判断上述六种情形是否对ABC会计师事务所的独立性造成损害，并简要说明理由。

3、ABC会计师事务所首次接受委托，承办V公司2008年度财务报表审计业务，并于2008年底与V公司签订审计业务约定书。

假定存在以下6种情况：

（1）ABC会计师事务所以明显低于前任注册会计师的审计收费承接了业务，并且，通过与前任注册会计师和当地相同规模的其他会计师事务所进行比较，向V公司保证，在审计中能够遵循执业准则，审计质量不会因降低收费而受到影响。

（2）在签订审计业务约定书后，ABC会计师事务所的A注册会计师受聘担任V公司独立董事。

按照原定审计计划，A注册会计师为该审计项目的审计负责人。

为保持独立性，ABC会计师事务所在执行该审计业务前，将A注册会计师调离审计小组。

（3）ABC会计师事务所聘用律师协助开展工作，要求该律师书面承诺按照中国注册会计师职业道德规范的要求提供服务。

（4）V公司要求ABC会计师事务所在出具审计报告的同时，提供正式纳税鉴证意见。

为此，双方另行签订了业务约定书。

（5）前任注册会计师对V公司2007年度财务报表出具了标准无保留意见审计报告，ABC会计师事务所在接受委托后对V公司的情况相当了解，所以决定不再提请V公司与前任注册会计师联系。

相关广告费用已由ABC会计师事务所支付。

要求：

请分别就6种情况，判断ABC会计师事务所是否违反中国注册会计师职业道德规范的要求，并简要说明理由。

4、ABC会计师事务所通过招投标程度接受委托，负责审计上市公司甲公司20×8年度财务报表，委派A注册会计师为审计项目组负责人，在招投标阶段和审计过程中，ABC会计师事务所遇到下列与职业道德在关的事项：

（1）应邀投标时，ABC，会计师事务所在其投标书中说明，如果中标，需与前任注册会计师沟通后，才能与甲公司签订审计业务约定书。

（2）签订审计业务约定书时，ABC会计师事务所根据有关部门的要求，与甲公司商定按六折收取审计费用，据此，审计项目组计划相应缩小审计范围，并就此事与甲公司治理层达成一致意见。

（3）签订审计业务约定书后，ABC会计师事务所发现甲公司与本事务所另一常年审计客户乙公司存在直接竞争关系。

ABC会计师事务所未将这一情况告知甲公司和乙公司。

（4）审计开始前，应甲公司要求，ABC会计师事务所指派一名审计项目组以外的员工根据甲公司编制的试算平衡表编制20×8年度财务报表。

（5）审计过程中，适逢甲公司招聘高级管理人员，A注册会计师应甲公司的要求对可能录用人员的证明文件进行检查，并就是否录用形成书面意见。

（6）审计过程中，A注册会计师应甲公司要求协助制定公司财务战略。

要求：

针对上述，分别指出ABC会计师事务所是否违反中国注册会计师职业道德守则，并简要说明理由

第二部分：

质量控制准则

1、ABC会计师事务所接受委托，对甲公司2008年度财务报表进行审计，并委派A注册会计师为项目负责人。

在接受委托后，A注册会计师发现甲公司业务流程采用计算机信息系统控制，审计项目组成员均缺少这方面的专业技能。

A注册会计师了解到某软件公司张先生曾参与甲公司计算机信息系统的设计工作，因此，聘请张先生加入审计项目组，测试该系统并出具测试报告。

在审计过程中，A注册会计师要求审计项目组成员相互复核所执行的工作，并在工作底稿的复核人员栏签字。

在复核过程中，审计项目组成员之间在某个专业问题上存在分歧，A注册会计师就此问题专门致函有关部门进行咨询，始终没有得到回复。

考虑到该项业务的高风险性，在出具审计报告后，ABC会计师事务所专门指派未参与该项业务的经验丰富的注册会计师实施了项目质量控制复核。

要求：

指出ABC会计师事务所（包括审计项目组）在业务质量控制方面存在的问题，并简要说明理由。

2、ABC会计师事务是一家新成立的事务所，最近制定了业务质量控制制度，有关内容摘录如下：

（1）合伙人考核和晋升制度规定，连续三年业务收入额排名前三位的高级经理晋级为合伙人，连续三年业务收入额排名后三位的合伙人降晋为高级经理。

（2）内部业务检查制度规定，以每三年为一个周期，选了以已完成业务进行检查，如果事务所当年接受相关部门的外部检查，则当年暂停对所有业务的内部检查，

（3）项目质量控制复核制度规定，除上市公司审计业务外，其他需要实施质量控制复核的审计业务由审计项目组负责人执业项目质量控制复核。

（4）工作底稿保管制度规定，推行业务档案电子化，将纸质工作底稿经电子扫描后，存为业务电子档案，同时销毁纸质工作底稿。

（5）独立性政策规定，每年需要保持独立性的人员提供关于独立持要求的培训，并要求高经经理以上（含高级经理）的人员每年签署遵守独立性要求的书面确认函。

（6）分所管理制度规定，分所可以根据自身的实际情况，自行制度业务质量控制制度。

针对上述

（1）至（6）项，分别指出ABC会计师事务所业务质量控制制度是否符合会计师事务所质量控制准则的规定，并简要说明理由。

3、ABC会计师事务所正在制订业务质量控制制度，经过领导层集体研究，确立了下列重大质量控制制度：

（1）合伙人的晋升与考核以业务量为主要考核指标，同时考虑遵循质量控制制度和职业道德规范的情况；

（2）对员工介绍的客户，由员工所在部门经理根据收费的高低自行决定是否承接；

（3）所有审计工作底稿应当在业务完成后90日内整理归档；

（4）由于尚未取得上市公司审计资格，不予执行项目质量控制复核制度；

（5）无论审计项目组内部的分歧是否得到解决，审计项目组必须保证按时出具审计报告；

（6）以每3年为一个周期，选取已完成业务进行检查，检查对象为当年度考核等级位列后3名的项目负责人。

要求：

针对上述

（1）至（6）项，分别指出ABC会计师事务所可能违反质量控制准则的情形，并简要说明理由。

4、ABC会计师事务所承接了戊公司20×7年度财务报表审计业务。

项目负责人是C注册会计师，其妻子是戊公司财务负责人。

在制定审计计划时，C注册会计师认为对戊公司非常熟悉，无须再了解戊公司及其环境，应将审计资源放在对认定层次实施实质性程序上。

审计过程中，项目组成员D发现有迹象表明戊公司存在重大舞弊风险。

项目组成员E提出应当针对该舞弊风险实施追加程序，并建议实施项目质量控制复核。

C注册会计师认为戊公司管理层非常诚信，不会出现舞弊情况，戊公司并非上市公司，无须考虑实施项目质量控制复核。

C注册会计师坚持自己的主张，对戊公司20×7年财务报表出具了审计报告。

要求：

根据中国注册师执业准则的要求，请指出ABC会计师事务所在该项业务的业务承接、业务执行和业务质量控制中存在的问题，并简要说明理由。

第三部分：

管理当局的认定、具体审计目标与审计程序

1、以下列示了应收账款、长期股权投资和固定资产项目的若干需要注册会计师证明的认定及可能实施的主要审计程序，请根据每一项目认定的含义选出一项最佳审计程序（每一项审计程序最多只能被选择一次）。

应收账款项目认定

审计程序

（1）完整性

（2）计价和分摊

（3）权利和义务

A.实施销售截止测试，确定销售业务和相应的存货及销货成本记录在恰当的会计期间。

B.按计提坏账准备的范围、标准测算已提坏账准备是否充分，并提请调整大额差异。

C.检查货运文件是否已连续编号，作废的文件是否盖章注销。

D.复核所有贷款协议，确定应收账款是否已作抵押。

E.检查销售退回和折让是否附有按顺序编号并经主管人员核准的贷项通知单。

长期股权投资项目认定

审计程序

（4）存在

（5）计价和分摊

（6）分类和可理解性

F.检查长期投资与交易性金融资产在分类上相互划转已进行正确的会计处理。

G.抽查投资交易记录原始凭证，证实有关凭证是否已预先编号。

H.确定投资价格的任何波动已进行恰当的会计处理。

I.函证资产负债表日被托管的有价证券

J.确定负责转让有价证券的职员没有接触现金、银行存款记录。

K.将长期股权投资各明细账期初余额与上年度审计工作底稿核对。

固定资产项目认定

审计程序

（7）权利和义务

（8）存在

（9）计价和分摊

L.将固定资产明细账期初余额与上年度审计工作底稿核对。

M.复核折旧费用的计提，并确定固定资产有效使用年限及折旧方法同以前年度一致。

N.审查固定资产契约和保险单据。

O.实施截止测试，证实固定资产维修费用已计入恰当的会计期间。

P.实地检查所有主要的机器设备。

2、注册会计师通常依据各类交易、账户余额和列报的相关认定确定审计目标，根据审计目标设计审计程序。

以下给出了采购交易的审计目标，并列举了部分实质性程序。

（1）审计目标

A．所记录的采购交易已发生，且与被审计单位有关。

B．所有应当记录的采购交易均已记录。

C．与采购交易有关的金额及其他数据已恰当记录。

D．采购交易已记录于恰当的账户。

E．采购交易已记录于正确的会计期间。

（2）实质性程序

F．将采购明细账中记录的交易同购货发票、验收单和其他证明文件比较。

G．根据购货发票反映的内容，比较会计科目表上的分类。

H．从购货发票追查至采购明细账。

I．从验收单追查至采购明细账。

J．将验收单和购货发票上日期与采购明细账中的日期进行比较。

K．检查购货发票、验收单、订货单和请购单的合理性和真实性。

L．追查存货的采购至存货永续盘存记录。

要求：

请根据题中给出的审计目标，指出对应的相关认定；针对每一审计目标，选择相应的实质性程序（一项实质性程序可能对应一项或多项审计目标，每一审计目标可能选择一项或多项实质性程序）。

相关认定：

（1）完整性；

（2）存在；

（3）分类和可理解性；

（4）权利和义务；

（5）计价和分摊；

审计程序：

（6）检查现行销售价目表；

（7）检查财务报表；

（8）在监盘存货时，选择一定样本，确定是否包括在盘点表内；

（9）选择一定样本的存货会计记录，检查支持记录的购货合同和发票；

（10）在监盘存货时，选择盘点表内一定样本的存货记录，确定存货是否在库；

（11）测试直接人工费用的合理性。

四、审计重要性与审计风险

A和B注册会计师对XYZ股份有限公司1997年度会计报表进行审计，其未经审计的有关会计报表项目金额如下（单位：

人民币万元）：

会计报表项目名称

金额

资产总计

180000

股东权益合计

88000

主营业务收入

240000

利润总额

36000

净利润

24120

要求：

（1）如果以资产总额、净资产（股东权益）、主营业务收入和净利润作为判断基础，采用固定比率法，并假定资产总额、净资产、主营业务收入和净利润的固定百分比数值分别为0.5%、1%、0.5%和5%，请代A和B注册会计师计算确定XYZ股份有限公司1997年度会计报表层次的重要性水平（请列示计算过程）。

（2）简要说明重要性水平与审计风险之间的关系。

（3）简要说明重要性水平与审计证据之间的关系

2、某注册会计师在评估被审计单位的审计风险时，分别设计了以下四种情况，以帮助决定可接受的检查风险水平：

风险类别

情况一

情况二

情况三

情况四

可接受的

审计风险

重大错报风险

100％

80%

100%

80%

可接受的检查风险

请回答：

（1）上述四种情况下的检查风险水平分别是多少？

（2）哪种情况需要注册会计师获取最多的审计证据？

为什么？

五、审计证据与审计工作底稿

1、注册会计师在对某客户审计过程中，收集到下列四组审计证据：

（1）销货发票副本与购货发票；

（2）审计助理人员监盘存货的记录与客户自编的存货盘点表；

（3）审计人员收回的应收账款函证回函与询问客户应收账款负责人的记录；

（4）银行存款余额调节表与银行函证的回函。

要求：

请分别说明每组审计证据中的哪项审计证据更为可靠？

为什么

2、ABC会计师事务所承接了D公司2008年度财务报表审计工作，审计报告日是2009年3月15日，提交审计报告的时间是2009年3月17日。

同时约定下一年审计工作依然由ABC会计师事务所承接。

ABC会计师事务所于2009年5月24日完成审计工作底稿归档工作。

根据上述材料，请简要回答下列问题：

（1）简要回答ABC会计师事务所本次审计的审计工作底稿的归档期限是否正确，并说明理由。

（2）审计工作底稿归档后，出现何种情形可以修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿？

（3）审计工作底稿归档后，如要有必要修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿，注册会计师应当记录的事项有哪些？

（4）简要回答本次审计工作底稿的保存期限。

六、主要会计帐户的主要审计程序

1、C会计师事务所接受D公司委托，审计了D公司2008年度财务报表。

D公司是上市公司，2006年度、2007年度公司经营都亏损，2008年度扭亏为盈。

ABC会计事务所审计人员对D公司实施了风险评估程序后，初步怀疑D公司有虚增销售收入的可能。

审计人员将营业收入虚增列入重大错报风险领域。

要求：

（1）根据上述情况，请回答高估销售收入主要的三类情形是什么；并简要设计出相应的应对程序。

（2）①注册会计师拟重点实施营业收入截止测试。

分别回答截止测试三条审计路线中的起点是什么；分别回答每条路线的截止测试程序是什么；分别回答每条路线主要测试的目的是什么。

②请回答注册会计师认为被单位有虚增销售收入的可能时，应重点实施的截止测试路线的起点是什么？

2、注册会计师张强和齐超在审计宏大公司2008年度财务报表时，对宏大公司采购和付款循环内部控制制度及销售和收款循环内部控制制度进行了控制测试，测试结果为：

销售和收款循环控制风险评价为低水平；采购和付款循环控制风险评价为高水平。

宏大公司总资产3000万元中，应收账款项目列示为1000万元；应付账款项目列示为610万元，请分析注册会计师张强和齐超是否需要对应收账款、应付账款进行函证？

试比较应收账款和应付账款函证审计程序的异同。

3、现金监盘与存货监盘有哪些不同?

4、王强作为ABC会计师事务所外勤工作小组中负责货币资金审计的外勤工作人员，在对天华公司2007年度财务报表进行审计时，王强对天华公司的库存现金执行了监盘程序，天华公司在总部和营业部均设有出纳部门。

为顺利监盘库存现金，王强在监盘前一天与天华公司会计主管进行了沟通，要求其通知天华公司出纳人员做好监盘准备，并将各营业部门库存现金贴上封条结出当日现金余额等相关工作。

考虑到出纳日常工作安排，对总部和营业部库存现金的监盘时间分别定在上午下班时和下午上班前。

监盘时，出纳把现金放入保险柜并贴上之前准备好的封条，并将已办妥现金收付手续的交易登入现金日记账，结出现金日记账余额；然后，王强及天华公司会计主管与相关出纳当场盘点现金，由王强盘点一部分营业部门的现金，其余的由天华公司出纳盘点，对盘点中出现的白条当场由出纳及会计主管解释后作为现金数额计入现金余额，出纳将盘点结果与现金日记账核对后填写“库存现金监盘表”并结出余额，并在盘点表中签字后形成审计工作底稿。

要求：

请指出上述库存现金监盘工作中有哪些不当之处，并提出改进建议。

5、注册会计师对A公司应收账款账户进行审计中发现如下信息：

单位

金额

账龄

备注

B公司

2-5年

C公司

100000

1年以内

D公司

20000

2年

2004年D公司因产品质量问题与A公司发生纠纷

E公司

500000

1年

E公司是A公司的关联方

F公司

100000

1.5年

请回答以下问题：

（1）帮助注册会计师选择3个债务人进行肯定式函证，1个债务人进行否定式函证，并且列出函证对象和函证方式及理由。

（2）在什么情况下，应收账款可以不实施函证程序？

注册会计师应如何控制？

对于未函证的应收账款，设计出两个有效的审计程序验证其真实性。

（3）如果被询证者以传真、电子邮件等方式回函，注册会计师应如何控制？

（4）如果采用肯定式函证而没有收到回函，注册会计师应如何控制？

（5）如果客户回函称，“贵公司2004年12月15日开出的红字退货发票金额5000元，已注销了询证所欠款”，注册会计师应如何处理？

6、审计人员对2003年12月31日的应收账款进行函证，复函中有5个客户分别提出以下意见：

（1）本公司的会计处理系统无法复核贵公司的对账单；

（2）所欠余额10000元已于2003年11月20日付讫；

（3）大体一致；

（4）经查贵公司12月30日的第25050号发票（金额为7500元）系目的地交货，本公司收货日期为2004年1月5日，因此询证函所称12月31日欠贵公司账款之事与事实不符；

（5）本公司曾于2003年10月份预付货款2500元，足以抵付对账单中所列两张发票的金额1500元。

要求：

针对顾客复函中提出的这些意见，审计员应当采取何种步骤进行处理？

7、某注册会计师正在对甲公司的应付账款和银行存款项目进行审计，根据需要，该注册会计师决定对这两个项目实施函证。

有关资料如下：

（1）“应付账款”有关资料

　　　　　　应付账款年末余额　　　　本年进货总额

A公司　　　　　　12650元　　　　　42100元

B公司　　　　　　—　　　　　　　225800元

C公司　　　　　　6500元　　　　　　7500元

D公司　　　　　36000元　　　　　83863元

（2）“银行存款”有关资料

开户银行名称及账号银行存款余额

1）中国工商银行　　*****1　　8036000

2）中国银行　　*****2　　　5130

3）中国建设银行　　*****3　　　587500

4）民生银行　　　　*****4　　　　　０

试问：

（1）该注册会计师应该选择哪两家公司进行函证，为什么？

函证的内容及方式是什么？

（2）该注册会计师应该选择哪几家银行进行函证，为什么？

函证的内容及方式是什么？

答案

二、3、第

（1）项合伙人的晋升与考核以业务量为主要考核指标违反了质量控制准则的规定。

会计师事务所人员的晋升，应当以提高业务质量和遵守职业道德规范作为主要考核指标。

第

（2）项业务的承接以部门经理根据收费的高低自行决定违反了质量控制准则的规定。

会计师事务所在制定有关客户关系和具体业务的承接与保持的政策和程序时，不应该将收费作为衡量的唯一标准或关键标准。

只有在满足三个条件的情况下，才能够接受或保持客户关系和具体业务：

已考虑客户的诚信，没有信息表明客户缺乏诚信；具有执行业务必要的素质、专业胜任能力、时间和资源；能够遵守职业道德规范。

第（3）项审计工作底稿应当在业务完成后90日内整理归档违反了质量控制准则的规定。

审计工作底稿的归档期限是审计业务报告日后60天内，如果未完成审计工作的业务，应当在审计业务中止日后60日内归档。

第（4）项会计师事务所以尚未取得上市公司审计资格为借口，不执行项目质量控制复核制度违反了质量控制准则的规定。

会计师事务所并不是仅仅对上市公司的审计业务执行项目质量控制复核制度，对于除上市公司审计以外的特定业务，需要执行项目质量控制复核的，也需要进行项目质量控制复核，否则不得出具报告。

第（5）项即使项目组内部分歧未得到解决，审计项目组必须保证按时出具审计报告违反了质量控制准则的规定。

项目组内部的分歧没有解决的，不得出具审计报告。

第（6）项检查对象仅为当年度考核等级位列后3名的项目负责人违反

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