汇算清缴自查与问题补救方法.docx

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汇算清缴自查与问题补救方法

2009年汇算清缴自查与问题补救方法

一、2009年企业税收自查的特点和内容

1.2009年企业税收自查的特点

⏹范围广泛且重点突出

2.2009年企业税收自查的内容和重点

⏹提纲详细且项目明确49号税收自查提纲

⏹重点税种是增值税、营业税、企业所得税和个人所得税

2009年国家税务总局加强税收征管

⏹国家税务总局关于印发《2009年全国税收工作要点》的通知（国税发[2009]1号）2009.1号

⏹《国家税务总局关于开展2009年税收专项检查工作的通知》（国税发[2009]9号）征管重点2009.9号

⏹《国家税务总局关于进一步做好税收征管工作的通知》（国税发[2009]16号）2009.16号

⏹《国家税务总局关于加强税种征管促进堵漏增收的若干意见》（国税发[2009]85号）2009.85号

⏹国家税务总局关于印发《进一步加强税收征管若干具体措施》的通知（国税发[2009]114号）114号

⏹国家税务总局关于印发《进一步加强税收征管若干具体措施》的通知（国税发[2009]114号）十九、加强大企业和重点项目的检查。

在抓好企业自查的基础上，做好督导和抽查工作；综合评估自查和抽查情况，将存在一般性税收问题且自查不彻底的企业列为继续自查对象；将存在重大税收问题且自查不彻底的企业列为重点检查对象，制定重点检查工作方案；对部分大型企业集团开展税收专项检查。

各地应结合实际，选取当地重点税源企业进行检查。

重点加强固定资产评估增值、股权转让所得、财产转让所得、土地及房产转让所得、境外投资收益、土地增值税提取后挂账不交税款、超标准提取年金等关键项目的专项检查。

对自查和检查出来已核实的税款，抓紧组织入库。

大型企业集团税收自查

⏹《国家税务总局稽查局关于开展大型企业集团税收自查工作的通知》（稽便函[2009]35号）：

明确了银行、保险、通信、发电和石油石化五大行业的自查提纲，确定24户大型企业集团开展税收自查。

⏹《关于开展第二批大型企业集团税收自查工作的通知》（稽便函[2009]49号）：

在对银行、保险、通信、发电和石油石化五大行业24户大型企业集团的税收自查工作基本结束之时，追加36户企业集团进行自查，并制定了11个行业的自查提纲。

税收自查36户企业名单

⏹49号文的税收自查提纲共计12份材料，其中材料1为通用自查提纲，材料2至12为分行业自查提纲

⏹材料2：

房地产行业自查提纲

材料3：

建筑安装业自查提纲

⏹材料4：

有色金属行业自查提纲

⏹材料5：

保险业自查提纲

⏹材料6：

电网企业自查提纲

⏹材料7：

证券行业自查提纲

⏹材料8：

铁道部及下属企业自查提纲

⏹材料9：

煤炭生产及运销企业自查提纲

⏹材料10：

航运及综合物流企业自查提纲

⏹材料11：

信息技术行业自查提纲

⏹材料12：

医药行业自查提纲

⏹《国家税务总局关于开展第二批大型企业集团税收自查工作的通知》（稽便函[2009]49号）：

本次自查工作结束后，总局稽查局将对企业自查情况进行评估分析，对自查不彻底、效果不明显的企业集团开展抽查和重点检查工作。

对抽查和重点检查中发现的问题，税务机关将依法从严处理。

⏹《关于大型企业集团分支机构抽查工作中有关税务处理与处罚问题的意见》（稽便函[2009]62号）文件链接

⏹《国家税务总局大企业税收管理司关于2009年度税收自查有关政策问题的函》（企便函[2009]33号）

⏹《关于定点联系企业2009年税收检查工作有关事项的通知》（国税函[2009]241号）、《国家税务总局办公厅关于2009年部分定点联系企业税收检查工作有关问题的通知》（国税办函[2009]296号）、《国家税务总局办公厅关于2009年部分定点联系企业税收自查工作安排的通知》（国税办发[2009]64号）、《国家税务总局大企业税收管理司关于2009年定点联系企业税收检查工作有关问题的函》（企便函[2009]20号）定点联系企业名单

⏹《关于定点联系企业2009年税收检查工作有关事项的通知》（国税函[2009]241号）：

对定点联系企业中涉及石油化工、银行、保险、通信和发电企业等五个行业的企业的税收检查工作将按照风险评估、自查和重点检查的程序逐步开展。

二、企业税收自查类型与自查内容

（一）企业税收自查的三种形式

⏹纳税人对自己的情况熟悉，通过纳税自查，容易发现问题，收效较快，可以增强纳税的自觉性。

但是自查稍有疏忽，就会流于形式，查得不深不透，出现走过场的现象。

⏹税收自查的三种形式：

⏹日常税收自查

⏹税务机关专项检查前的税收自查

⏹汇算清缴中的税收自查

1.日常纳税自查

⏹纳税人在纳税自查时，应自查税务登记，凭证、账簿、报表，发票领购、使用、保存情况，纳税申报、税款缴纳等情况，财务会计资料及其他有关涉税情况。

可自行依照税法的规定进行自查，也可委托注册税务师代为检查。

对涉税疑难问题，应及时向税务机关咨询。

⏹加强普通发票管理

⏹通过自查查深查透，以避免被税务机关稽查后，被追究行政和经济责任，甚至被移送司法机关追究刑事责任。

另一方面，还要自查作为纳税人的合法权益是否得到了充分保障，是否多缴纳、提前缴纳了税款等。

有利于改善经营管理，加强经济核算，依法纳税。

纳税人权利与义务

2.专项检查前的纳税自查

⏹税务机关根据特定的目的和要求，往往需要对某些特定的纳税人，或对纳税人的某些方面或某个方面进行专项检查，可根据国家发布的税收专项检查工作方案规定的检查重点和检查方向进行。

（对照自查提纲自查）

⏹应对2009年税务稽查-2

3.汇算清缴中的纳税自查

⏹企业所得税收入总额与流转税申报收入总额比对（视同销售部分重点注意）

⏹纳税调整项目的财税处理

⏹纳税申报表主表与附表之间的勾稽关系

⏹重视各税汇算

（二）企业税收自查的内容

1.汇算清缴中税收自查的准备工作和自查方法

⏹汇算清缴中的税收自查实际上是对企业全年纳税情况的一次全面检查。

税收自查虽然重点检查企业的纳税情况，但涉及企业的财务管理、财务核算等规章制度，政策性强、涉及面广、工作量大。

汇算清缴前的准备工作

（1）全面了解企业的基本情况。

基本情况自查

（2）将财务会计资料、纳税申报资料及主要纳税评估指标做纵向和横向比较，确定税收自查重点。

43号、费用异常

（3）全面梳理学习并准确把握与企业经营业务相关的税收法律法规，提高税收自查的针对性和有效性。

（4）阅读税务机关历年的税务检查资料、会计师事务所的审计报告和内部审计的审计报告，确定企业可能存在的涉税问题。

（5）关注特殊事项的纳税管理。

高度重视企业合并、分立、改组改制、清算、股权转让、债务重组、资产评估增值以及接受非货币性资产捐赠等特殊事项的涉税处理；同时，也要关注固定资产折旧方法的改变、各类资产减值准备的计提等财会问题对企业纳税的影响。

2.企业经营（业务）链与纳税链一致性自查

⏹国家税务总局关于印发《进一步加强税收征管若干具体措施》的通知（国税发[2009]114号）十四、加强建筑安装业和房地产业税收管理：

根据项目开发经营链条，将土地储备、土地一级开发、土地供应、取得土地使用权（包括二手地交易）、勘探、设计、开工（包括土建、设备安装、装修、绿化）、监理、售房、保有、物业管理、二手房交易、租赁等所有环节涉税行为，都纳入控管范围，采集各环节涉税信息，开展分析比对，加强纳税评估或稽查。

以房地产企业为例

（1）取得土地使用权~营业税、土地增值税、契税、印花税

⏹根据国土资源部11号部令（2002年7月1日起执行）的规定，商业、旅游、娱乐和商品住宅等各类住宅经营性用地，必须以招标、拍卖或者挂牌方式出让。

也就是说，在房地产一级市场，用于房地产开发的建设用地必须通过土地储备中心，以招标、拍卖或者挂牌等方式获取。

（土地使用权出让）。

⏹房地产开发企业从事房地产开发经营活动所需要的土地主要是通过出让方式取得的。

⏹对开发商来说，可以通过划拨方式取得的开发用地，主要是经济适用房项目建设用地。

⏹《关于土地使用者将土地使用权归还给土地所有者行为营业税问题的通知》（国税函[2008]277号）：

　　纳税人将土地使用权归还给土地所有者时，只要出具县级（含）以上地方人民政府收回土地使用权的正式文件，无论支付征地补偿费的资金来源是否为政府财政资金，该行为均属于土地使用者将土地使用权归还给土地所有者的行为，按照《国家税务总局关于印发〈营业税税目注释（试行稿）〉的通知》（国税发[1993]149号）规定，不征收营业税。

（国税发[1993]149号：

土地所有者出让土地使用权和土地使用者将土地使用权归还给土地所有者的行为，不征收营业税）企业可以操纵政府么？

⏹《国家税务总局关于政府收回土地使用权及纳税人代垫拆迁补偿费有关营业税问题的通知》（国税函[2009]520号）：

一、国税函[2008]277号中关于县级以上（含）地方人民政府收回土地使用权的正式文件，包括县级以上（含）地方人民政府出具的收回土地使用权文件，以及土地管理部门报经县级以上（含）地方人民政府同意后由该土地管理部门出具的收回土地使用权文件。

　　二、纳税人受托进行建筑物拆除、平整土地并代委托方向原土地使用权人支付拆迁补偿费的过程中，其提供建筑物拆除、平整土地劳务取得的收入应按照“建筑业”税目缴纳营业税；其代委托方向原土地使用权人支付拆迁补偿费的行为属于“服务业—代理业”行为，应以提供代理劳务取得的全部收入减去其代委托方支付的拆迁补偿费后的余额为营业额计算缴纳营业税。

⏹支付的拆迁补偿费可以白条列支，但如果在二级市场取得土地使用权时支付的不是拆迁补偿费，对方不免税则房地产企业就得向对方索要发票！

⏹国家税务总局关于印发《土地增值税清算管理规程》的通知（国税发[2009]91号）

⏹第二十一条 审核扣除项目是否符合下列要求：

（一）在土地增值税清算中，计算扣除项目金额时，其实际发生的支出应当取得但未取得合法凭据的不得扣除。

⏹第二十二条 审核取得土地使用权支付金额和土地征用及拆迁补偿费时应当重点关注：

（三）拆迁补偿费是否实际发生，尤其是支付给个人的拆迁补偿款、拆迁（回迁）合同和签收花名册或签收凭证是否一一对应。

⏹取得土地使用权的税收

对因国家建设需要依法征用、收回的房地产免征土地增值税

⏹《土地增值税暂行条例》（国务院令第138号）第八条规定：

因国家建设需要依法征用、收回的房地产免征土地增值税。

⏹《土地增值税暂行条例实施细则》（财法字[1995]6号）第十一条规定，条例第八条所称的因国家建设需要依法征用、收回的房地产，是指因城市实施规划、国家建设的需要而被政府批准征用的房产或收回的土地使用权。

　　因城市实施规划、国家建设的需要而搬迁，由纳税人自行转让原房地产的，比照本规定免征土地增值税。

　　符合上述免税规定的单位和个人，须向房地产所在地税务机关提出免税申请，经税务机关审核后，免予征收土地增值税。

⏹《财政部国家税务总局关于土地增值税若干问题的通知》（财税[2006]21号）四、关于因城市实施规划、国家建设需要而搬迁，纳税人自行转让房地产的征免税问题

　　《中华人民共和国土地增值税暂行条例实施细则》第十一条第四款所称：

因“城市实施规划”而搬迁，是指因旧城改造或因企业污染、扰民（指产生过量废气、废水、废渣和噪音，使城市居民生活受到一定危害），而由政府或政府有关主管部门根据已审批通过的城市规划确定进行搬迁的情况；因“国家建设的需要”而搬迁，是指因实施国务院、省级人民政府、国务院有关部委批准的建设项目而进行搬迁的情况。

⏹《国家税务总局关于印花税若干具体问题的解释和规定的通知》（国税发[1991]155号）十一、土地使用权出让、转让书据（合同）是否贴花？

⏹答：

土地使用权出让、转让书据（合同），不属于印花税列举征税的凭证，不贴印花。

⏹《财政部国家税务总局关于印花税若干政策的通知》（财税[2006]162号）2006年11月27日

一、对纳税人以电子形式签订的各类应税凭证按规定征收印花税。

　　三、对土地使用权出让合同、土地使用权转让合同按产权转移书据征收印花税。

　　四、对商品房销售合同按照产权转移书据征收印花税。

（2）售房之前的土地使用税、房产税

①纳税起点

⏹《关于房产税城镇土地使用税有关政策的通知》（财税[2006]186号）二、关于有偿取得土地使用权城镇土地使用税纳税义务发生时间问题

　　以出让或转让方式有偿取得土地使用权的，应由受让方从合同约定交付土地时间的次月起缴纳城镇土地使用税；合同未约定交付土地时间的，由受让方从合同签订的次月起缴纳城镇土地使用税。

　国家税务总局《关于房产税城镇土地使用税有关政策规定的通知》（国税发[2003]89号）第二条第四款中有关房地产开发企业城镇土地使用税纳税义务发生时间的规定同时废止。

（财税[2006]186号文自2007年1月1日起执行）

⏹《国家税务总局关于房产税城镇土地使用税有关政策规定的通知》（国税发[2003]89号）

一、关于房地产开发企业开发的商品房征免房产税问题

鉴于房地产开发企业开发的商品房在出售前，对房地产开发企业而言是一种产品，因此，对房地产开发企业建造的商品房，在售出前，不征收房产税；但对售出前房地产开发企业已使用或出租、出借的商品房应按规定征收房产税。

二、关于确定房产税、城镇土地使用税纳税义务发生时间问题

（一）购置新建商品房，自房屋交付使用之次月起计征房产税和城镇土地使用税。

（二）购置存量房，自办理房屋权属转移、变更登记手续，房地产权属登记机关签发房屋权属证书之次月起计征房产税和城镇土地使用税。

　　（三）出租、出借房产，自交付出租、出借房产之次月起计征房产税和城镇土地使用税。

　　（四）房地产开发企业自用、出租、出借本企业建造的商品房，自房屋使用或交付之次月起计征房产税和城镇土地使用税。

②纳税终点

⏹《财政部国家税务总局关于房产税城镇土地使用税有关问题的通知》（财税[2008]152号）（自2009年1月1日起执行）

一、关于房产原值如何确定的问题

　　对依照房产原值计税的房产，不论是否记载在会计账簿固定资产科目中，均应按照房屋原价计算缴纳房产税。

房屋原价应根据国家有关会计制度规定进行核算。

对纳税人未按国家会计制度规定核算并记载的，应按规定予以调整或重新评估。

（经营自用房产的房产税怎么缴纳？

）

三、关于房产税、城镇土地使用税纳税义务截止时间的问题

　　纳税人因房产、土地的实物或权利状态发生变化而依法终止房产税、城镇土地使用税纳税义务的，其应纳税款的计算应截止到房产、土地的实物或权利状态发生变化的当月末。

（结合国税发[2003]89号第二条第一款应理解为截至到房屋交付使用当月末，自房屋交付使用之次月起购买方缴纳房产税和土地使用税）

⏹《天津2009年税收检查纳税人自查提纲》关于房地产开发企业的房产税、土地使用税：

应自取得《土地使用证》或《施工许可证》次月起征收土地使用税，计税截止时间：

取得建委颁发的《天津市新建住宅商品房准许使用证》的次月。

纳税地点：

在其项目所在地申报缴纳土地使用税及开发单位用房的房产税。

③地下建筑用地的土地使用税

⏹《财政部国家税务总局关于房产税城镇土地使用税有关问题的通知》（财税[2009]128号）　

四、关于地下建筑用地的城镇土地使用税问题

　　对在城镇土地使用税征税范围内单独建造的地下建筑用地，按规定征收城镇土地使用税。

其中，已取得地下土地使用权证的，按土地使用权证确认的土地面积计算应征税款；未取得地下土地使用权证或地下土地使用权证上未标明土地面积的，按地下建筑垂直投影面积计算应征税款。

　　对上述地下建筑用地暂按应征税款的50%征收城镇土地使用税。

④地下建筑的房产税

⏹《财政部国家税务总局关于具备房屋功能的地下建筑征收房产税的通知》（财税[2005]181号）

一、凡在房产税征收范围内的具备房屋功能的地下建筑，包括与地上房屋相连的地下建筑以及完全建在地面以下的建筑、地下人防设施等，均应当依照有关规定征收房产税。

上述具备房屋功能的地下建筑是指有屋面和维护结构，能够遮风避雨，可供人们在其中生产、经营、工作、学习、娱乐、居住或储藏物资的场所。

三、出租的地下建筑，按照出租地上房屋建筑的有关规定计算征收房产税。

二、自用的地下建筑，按以下方式计税：

1．工业用途房产，以房屋原价的50~60%作为应税房产原值。

应纳房产税的税额＝应税房产原值×

[1－（10%~30%]×1.2％

2．商业和其他用途房产，以房屋原价的70~80％作为应税房产原值。

应纳房产税的税额＝应税房产原值×

[1－（10%~30%）]×1.2％

房屋原价折算为应税房产原值的具体比例，由各省、自治区、直辖市和计划单列市财政和地方税务部门在上述幅度内自行确定。

3．对于与地上房屋相连的地下建筑，如房屋的地下室、地下停车场、商场的地下部分等，应将地下部分与地上房屋视为一个整体按照地上房屋建筑的有关规定计算征收房产税。

（3）销售房屋的营业税和企业所得税

⏹新营业税暂行条例实施细则第二十五条　纳税人转让土地使用权或者销售不动产，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。

　　纳税人提供建筑业或者租赁业劳务，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。

　　纳税人发生本细则第五条所称将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人的，其纳税义务发生时间为不动产所有权、土地使用权转移的当天。

　　纳税人发生本细则第五条所称自建行为的，其纳税义务发生时间为销售自建建筑物的纳税义务发生时间。

⏹国家税务总局关于印发《营业税问题解答（之一）的通知》（国税函发[1995]156号）十八、问：

对于转让土地使用权或销售不动产的预收定金，应如何确定其纳税义务发生时间？

⏹答：

营业税暂行条例实施细则第二十八条规定：

“纳税人转让土地使用权或销售不动产，采用预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。

”此项规定所称预收款，包括预收定金。

因此，预收定金的营业税纳税义务发生时间为收到预收定金的当天。

⏹国家税务总局关于印发《房地产开发经营业务企业所得税处理办法》的通知（国税发[2009]31号）：

⏹第六条  企业通过正式签订《房地产销售合同》或《房地产预售合同》所取得的收入，应确认为销售收入的实现。

⏹第七条  企业将开发产品用于捐赠、赞助、职工福利、奖励、对外投资、分配给股东或投资人、抵偿债务、换取其他企事业单位和个人的非货币性资产等行为，应视同销售，于开发产品所有权或使用权转移，或于实际取得利益权利时确认收入（或利润）的实现。

⏹第九条  企业销售未完工开发产品取得的收入，应先按预计计税毛利率分季（或月）计算出预计毛利额，计入当期应纳税所得额。

开发产品完工后，企业应及时结算其计税成本并计算此前销售收入的实际毛利额，同时将其实际毛利额与其对应的预计毛利额之间的差额，计入当年度企业本项目与其他项目合并计算的应纳税所得额。

　　在年度纳税申报时，企业须出具对该项开发产品实际毛利额与预计毛利额之间差异调整情况的报告以及税务机关需要的其他相关资料。

⏹第十二条  企业发生的期间费用、已销开发产品计税成本、营业税金及附加、土地增值税准予当期按规定扣除。

⏹值得关注的两点：

预缴所得税时可以扣除预售收入的营业税及其附加税费和土地增值税；预售收入可以作为计算扣除业务招待费、广告费和业务宣传费的基数。

⏹京国税发[2009]92号

（4）预租和出租的营业税、企业所得税、房产税

⏹新营业税暂行条例第十二条　营业税纳税义务发生时间为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产并收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。

国务院财政、税务主管部门另有规定的，从其规定。

⏹新营业税暂行条例实施细则第二十四条　条例第十二条所称收讫营业收入款项，是指纳税人应税行为发生过程中或者完成后收取的款项。

　　条例第十二条所称取得索取营业收入款项凭据的当天，为书面合同确定的付款日期的当天（收付实现制）；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税行为完成的当天（权责发生制）。

⏹新营业税暂行条例实施细则第二十五条　纳税人提供建筑业或者租赁业劳务，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。

⏹国税发[2009]31号第十条  企业新建的开发产品在尚未完工或办理房地产初始登记、取得产权证前，与承租人签订租赁预约协议的，自开发产品交付承租人使用之日起，出租方取得的预租价款按租金确认收入的实现。

⏹企业所得税法实施条例第十九条租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。

（实施条例第四十七条　以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照租赁期限均匀扣除。

）

⏹注意：

出租和预租不同！

收到预租价款就得缴纳营业税（25条预收款），但是预租价款可以在开发产品交付承租人使用当期缴纳企业所得税。

⏹租金收入的营业税和所得税纳税义务发生时间均遵循收付实现制，且营业税还体现收款日期与合同日期熟早原则。

（5）转让在建项目的营业税和土地增值税

⏹《财政部国家税务总局关于营业税若干政策问题的通知》（财税[2003]16号）第二条第（七）款：

单位和个人转让在建项目时，不管是否办理立项人和土地使用人的更名手续，其实质是发生了转让不动产所有权或土地使用权的行为。

对于转让在建项目行为应按以下办法征收营业税：

①转让已完成土地前期开发或正在进行土地前期开发，但尚未进入施工阶段的在建项目，按“转让无形资产”税目中“转让土地使用权”项目征收营业税。

②转让已进入建筑物施工阶段的在建项目，按“销售不动产”税目征收营业税。

在建项目是指立项建设但尚未完工的房地产项目或其它建设项目。

⏹财税[2003]16号第三条第（二十）款：

单位和个人销售或转让其购置的不动产或受让的土地使用权，以全部收入减去不动产或土地使用权的购置或受让原价后的余额为营业额。

单位和个人销售或转让抵债所得的不动产、土地使用权的，以全部收入减去抵债时该项不动产或土地使用权作价后的余额为营业额。

⏹注意：

同一税目的转让可以差额纳税！

⏹国家税务总局关于印发《土地增值税宣传提纲》的通知（国税函发[1995]110号）六、具体计算增值额时应注意什么？

　　在具体计算增值额时，要区分以下几种情况进行处理：

（一）对取得土地或房地产使用权后，未进行开发即转让的，计算其增值额时，只允许扣除取得土地使用权时支付的地价款、交纳的有关费用，以及在转让环节缴纳的税金。

这样规定，其目的主要是抑制“炒”买“炒”卖地皮的行为。

（二）对取得土地使用权后投入资金，将生地变为熟地转让的，计算其增值额时，允许扣除取得土地使用权时支付的地价款、交纳的有关费用，和开发土地所需成本再加计开发成本的20%以及在转让环节缴纳的税金。

这样规定，是鼓励投资者将更多的资金投向房地产开发。

（三）对取得土地使用权后进行房地产开发建造的，在计算其增值额时，允许扣除取得土地使用权时支付的地价款和有关费用、开发土地和新建房及配套设施的成本和规定的费用、转让房地产有关的税金，并允许加计20％的扣除。

这可以使从事房地产开发的纳税人有一个基本的投资回报，以调动其从事正常房地产开发的积极性。

　（四）转让旧房及建筑物的，在计算其增值额时，允许扣除由税务机关参照评估价格确定的扣除项目金额（即房屋及建筑物的重置成本价乘以成新度折扣率后的价值），以及在转让时交