会计基础第三章节教学内容.docx

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会计基础第三章节教学内容

第三章　会计等式与复式记账

　　【回顾】第二章主要内容：

　　一是会计要素（6个）

　　二是计量属性（5个）

　　三是会计科目设置原则（3个）

　　四是会计账户与会计科目的联系、区别。

　　【例题·单选题】“预收账款”账户属于（　　）。

　　A.资产类账户

　　B.负债类账户

　　C.所有者权益类账户

　　D.投资类账户

　　『正确答案』B

　　『答案解析』预收账款账户属于负债类账户。

　　第三章　会计等式与复式记账

　　本章在2010年—2013年考核了16分。

本章是会计核算的基础，应重点掌握会计等式和借贷记账法下不同性质账户的结构和记账规则、借贷记账法的试算平衡、会计分录、总分类科目和明细分类科目的平行登记。

　　本章的主要内容包括：

　　一是会计等式。

（2等式）

　　1.“资产=负债+所有者权益”。

资产负债表要素组成的。

　　2.“收入－费用=利润”。

利润表要素组成的。

　　二是复式记账法。

是会计核算方法的重要组成部分。

它以资产与权益平衡关系作为理论基础。

　　三是借贷记账法。

（1方法）

　　四是借贷记账法的记账规则。

有借必有贷，借贷必相等。

（一句话）

　　五是借贷记账法的试算平衡。

（2种）

　　六是会计分录。

（3要素）

　　七是总分类账户与明细分类账户的平行登记。

（4要求）

第一节　会计等式

　　会计等式揭示了会计要素之间的内在联系，从实质上看，会计等式揭示了会计主体的产权关系、基本财务状况和经营成果。

　　一、资产=负债+所有者权益

（一）会计恒等式

　　企业从事生产经营活动，必须拥有一定数量的经济资源作为从事经济活动的基础。

　　从数量上看，有一定数额的资产必然有一定数额的权益；反之，有一定数额的权益也必定有一定数额的资产。

也就是说，资产与权益在任何一个时点都必然保持恒等的关系，这种恒等关系用公式表示，即：

　　资产＝权益（静态等式）

　　企业的资产来源于投资者的投入资本和债权人的借入资金及其在生产经营中所产生的权益，分别归属于投资者和债权人。

由于权益是由债权人权益（负债）和所有者权益两部分构成，因此会计恒等式可进一步表示为：

　　资产=负债+所有者权益

　　以上等式能直接反映出资金运动三个静态要素之间的内在联系和企业在某一时点的财务状况，是资产负债表的基本要素。

　　由于该等式是会计等式中最通用和最一般的形式，所以通常也称为会计基本等式。

　　【例题·单选题】下列属于会计恒等式的是（　）。

　　A.资产=负债+所有者权益

　　B.收入－费用=利润

　　C.资产=负债+所有者权益+利润

　　D.资产=负债+所有者权益+（收入－费用）

　　『正确答案』A

（二）经济业务对会计恒等式的影响

　　资产与权益的恒等关系，是复式记账法的理论基础，也是编制资产负债表的依据。

　　1.对“资产=权益”等式的影响

　　经济业务的发生引起“资产=权益”等式两边会计要素变动的方式，可以总结归纳为以下四种类型：

（1）资产与权益同时等额增加。

　　【例题1】甲企业于20××年1月2日获得所有者A追加投入资本100000元存入开户银行。

　　『正确答案』这笔经济业务的发生引起资产方的银行存款增加了l00000元，权益方的实收资本也增加了l00000元，由于资产和权益分别在会计等式的左方和右方，等式两边同时等额增加，使资产总额仍然等于负债和所有者权益总额，因此并没有改变等式的平衡关系。

（2）资产方等额有增有减，权益不变。

　　【例题2】甲企业于20××年1月12日从银行提取现金5000元。

　　『正确答案』这笔经济业务的发生，引起资产方的银行存款减少了5000元，库存现金增加了5000元。

由于资产方一个项目减少而另一个项目增加，且增减金额相等，因此，资产总额不变，资产总额仍然等于负债和所有者权益总额。

　　（3）资产与权益同时等额减少。

　　【例题3】甲企业于20××年1月15日开出支票动用银行存款18000元来偿还前欠货款。

　　『正确答案』这笔经济业务的发生，引起资产方的银行存款减少l8000元，权益方的应付账款也减少18000元。

由于资产和负债分别在会计等式的左方和右方，等式两边同时等额减少，使资产总额仍然等于负债和所有者权益总额。

　　（4）权益方等额有增有减，资产不变。

　　【例题4】甲企业申请，银行于20××年1月18日同意将甲企业短期借款30000元展期两年，变更为长期借款。

　　『正确答案』这笔经济业务使权益方的短期借款减少了30000元，而长期借款则增加了30000元，实际上是企业以举借一笔新债用来偿还一部分旧债。

负债方一个项目增加，另一个项目减少，增减金额相等，权益总额不变，因此，资产总额仍然等于负债及所有者权益总额。

　　2.对“资产=负债+所有者权益”等式的影响

　　如果把权益分为负债和所有者权益两个会计要素，我们不难看出经济业务对会计等式“资产=负债+所有者权益”的影响，会扩展为九种类型变化：

　　下面通过分析甲公司2009年1月份发生的几项经济业务，说明经济业务对“资产＝负债+所有者权益”等式的影响。

　　【例3-1】李某用现金60000元作为投资，经营A商店。

并将现金存入银行，3月1日开始营业。

3月份A商店发生以下业务：

3月8日，向银行借入短期借款40000元存入银行；3月15日，购入甲商品50000元，以银行存款支付；3月20日，将甲商品全部对外销售，收取价款75000元，款项存入银行；月末结账，未进行利润分配。

（1）3月1日，A商店开张时，拥有的资产总额为60000元，该项资产全部由业主李某投入，属于所有者权益。

即：

资产（60000元）=所有者权益（60000元）。

（2）3月8日，向银行借入短期借款40000元存入银行，一方面使企业的资产增加了40000元，另一方面使企业的负债增加了40000元。

A商店在3月8日拥有的资产总额为100000元，其中60000来源于所有者，40000元来源于债权人。

即：

资产（100000元）=负债（40000元）+所有者权益（60000元）。

　　（3）3月15日购入商品，一方面使企业的库存商品增加50000元，另一方面使企业的银行存款减少50000元，资产总额仍为100000元。

即：

资产（100000元）=负债（40000元）+所有者权益（60000元）。

　　（4）3月20日销售商品，一方面收入增加了75000元，同时增加了银行存款75000元。

另一方面库存商品减少了50000元，导致成本费用增加了50000元。

资产总额为125000元，负债为40000元，所有者权益为60000元，收入为75000元，费用为50000元。

即：

资产（125000元）=负债（40000元）+所有者权益（60000元）+收入（75000元）-费用（50000元）。

　　（5）月末，计算利润为25000元，纳入所有者权益。

即：

资产（125000元）=负债（40000元）+所有者权益（85000元）。

（1）资产和负债要素同时等额增加。

　　【例3-2】企业从B单位购入材料一批，货款20000元，材料已验收入库，货款暂欠。

　　这项交易或事项的发生，使企业资产（原材料）增加20000元，同时也使负债（应付账款）增加20000元，资产与负债等额增加，不破坏等式的平衡关系。

（2）资产和负债要素同时等额减少。

　　【例3-3】企业以银行存款10000元偿还前欠B单位的货款。

　　这项交易或事项的发生，使企业资产（银行存款）减少10000元，同时也使负债（应付账款）减少10000元，资产与负债等额减少，不破坏等式的平衡关系。

　　（3）资产和所有者权益要素同时等额增加。

　　【例3-4】企业收到A单位投入设备一台，价值30000元。

　　这项交易或事项的发生，使企业资产（固定资产）增加30000元，同时也使所有者权益（实收资本）增加30000元，资产与所有者权益等额增加，不破坏等式的平衡关系。

　　（4）资产和所有者权益要素同时等额减少。

　　【例3-5】企业与C单位联营到期，企业退回其投资50000元，以银行存款支付。

　　这项交易或事项的发生，使企业资产（银行存款）减少50000元，同时也使所有者权益（实收资本）减少50000元，资产与所有者权益等额减少，不破坏等式的平衡关系。

　　（5）资产要素内部项目等额有增有减，负债和所有者权益要素不变。

　　【例3-6】企业从银行提取现金3000元。

　　这项交易或事项的发生，使企业的一项资产（库存现金）增加3000元，而使另一项资产（银行存款）减少3000元，增减金额相等，企业的资产总额不变，负债和所有者总额也不变，不破坏等式的平衡关系。

　　（6）负债要素内部项目等额有增有减，资产和所有者权益要素不变。

　　【例3-7】企业开出并承兑面值为20000元的商业汇票一份，抵付前欠C单位货款。

　　这项交易或事项的发生，使企业一项负债（应付票据）增加20000元，而使另一项负债（应付账款）减少20000元，增减金额相等，企业负债和所有者权益总额不变，资产总额也未变，不破坏等式的平衡关系。

　　（7）所有者权益要素内部项目等额有增有减，资产和负债要素不变。

　　【例3-8】企业按规定办妥增资手续后，将资本公积20000元转增资本。

　　这项交易或事项的发生，使企业的一项所有者权益（实收资本）增加了20000元，而使另一项所有者权益（资本公积）减少了20000元，增减金额相等，企业负债和所有者权益总额不变，资产总额也未变，不破坏等式的平衡关系。

　　（8）负债要素增加，所有者权益要素等额减少，资产要素不变。

　　【例3-9】企业按规定分配给投资者利润50000元，款项尚未支付。

　　这项交易或事项的发生，使企业的负债（应付股利）增加了50000元，而使所有者权益（未分配利润）减少了50000元，增减金额相等，企业负债和所有者权益总额不变，资产总额也未变，不破坏等式的平衡关系。

　　（9）负债要素减少，所有者权益要素等额增加，资产要素不变。

　　【例3-10】企业将应付给投资者的股利30000元，经投资者同意并按规定办妥增资手续后，转作投资者向企业的投资。

　　这项交易或事项的发生，使企业的一项负债（应付股利）减少30000元，而使一项所有者权益（实收资本）增加了30000元，增减金额相等，企业负债和所有者权益总额不变，资产总额也未变，不破坏等式的平衡关系。

　　　经济业务

　　举例

　　资产

　　负债

　　所有者权益

　　第一种类型

　　【例3-2】

　　增加

　　增加

　　第二种类型

　　【例3-3】

　　减少

　　减少

　　第三种类型

　　【例3-4】

　　增加

　　增加

　　第四种类型

　　【例3-5】

　　减少

　　减少

　　第五种类型

　　【例3-6】

　　增加、减少

　　第六种类型

　　【例3-7】

　　增加、减少

　　第七种类型

　　【例3-8】

　　增加、减少

　　第八种类型

　　【例3-9】

　　增加

　　减少

　　第九种类型

　　【例3-10】

　　减少

　　增加

　　综上所述，每一项经济业务的发生，都必然会引起会计等式的一方或双方有关项目相互联系的等量的变化，即当涉及会计等式的一方时，有关项目的数额发生相反方向等额变动；而当涉及会计平衡公式的两方时，有关项目的数额必然会发生相同方向的等额变动，但始终不会打破会计等式的平衡关系。

　　【例题·多选题】一个企业的资金运动大致有以下几种（　　）。

　　A.资产内部此增彼减，总额不变

　　B.负债、所有者权益内部此增彼减，总额不变

　　C.负债与资产此增彼减

　　D.所有者权益与资产此增彼减

　　『正确答案』AB

　　『答案解析』根据资产=负债+所有者权益这个等式，负债与资产是同增或同减的关系，所有者权益与资产也是同增同减的关系。

所以选项CD说法错误。

　　二、收入－费用=利润

　　企业一定时期所获得的收入扣除所发生的各项费用后的余额，即表现为利润。

用公式表示，即：

　收入－费用=利润

　　以上等式实际上反映的是企业资金的绝对运动形式，即资金运动三个动态要素之间的内在联系和企业在某一时期的经营成果，说明了企业利润的实现过程。

是利润表的三个基本要素。

　　收入、费用和利润之间的上述关系，是企业编制利润表的基础。

　　【例题·判断题】“收入-费用=利润”被称为第二会计等式，是复式记账的理论基础和编制资产负债表的依据。

（　　）

　　『正确答案』×

　　『答案解析』“资产=负债+所有者权益”是复式记账的理论基础和编制资产负债表的依据。

而“收入-费用=利润”是编制利润表的依据。

　　【例题·多选题】能够同时引起资产和所有者权益增加的业务是（　）。

　　A.销售商品一批，货款80万元，成本30万元，款未收

　　B.投资者收回对企业的投资3万元，办妥手续后以银行存款返还给投资者

　　C.企业接受其他组织捐赠的现金2万元

　　D.经批准用资本公积4万元转增资本

[答疑编号1611030109]

　　『正确答案』AC

　　『答案解析』选项A资产增加，所有者权益增加；选项B，资产与所有者权益同时减少；选项C，资产与权益同时增加；选项D，所有者权益内部一增一减，总额不变。

　　【例题·单选题】某企业某月月初资产总额为300万元，负债总额120万元，本月发生如下业务：

①向银行借入18万元存入银行；②购买原材料一批，价税合计20万元，款已用银行存款支付，月末已入库。

月末该企业的所有者权益总额应为（　）万元。

　　A.178

　　B.218

　　C.180

　　D.200

[答疑编号1611030110]

　　『正确答案』C

　　『答案解析』因本题目业务中的业务没有涉及所有者权益变动，因此就直接使用期初资产、负债的余额计算得出：

　　300-120=180（万元）

　　【拓展】六大要素之间的关系

　　资产=负债+所有者权益+利润

　　即：

资产=负债+所有者权益+（收入-费用）

　　或：

资产+费用=负债+所有者权益+收入（动、静态结合的会计等式）

　　最后这一等式反映了会计主体的财务状况与经营成果之间的相互关系，揭示了会计要素之间的相互关系，也构成了资产负债表和利润表的联系纽带。

在会计期末结账后的会计等式又恢复到会计期初的形式。

第二节　复式记账

　　记账方法，是根据一定的原理、记账符号，采用一定的计量单位，利用文字和数字，将经济业务发生所引起的各会计要素增减变动在有关账户中进行记录的方法。

　　记账方法按其登记经济交易与事项方式的不同，可划分为单式记账法与复式记账法两种。

　单式记账法：

对发生的每一项经济业务，只在一个账户中加以登记的记账方法。

手续简单，但没有一套完整的账户体系，不能反映业务的来龙去脉，不便于检查账户记录的正确性和完整性，适用于单一的经济个体家庭。

　　本教材介绍复式记账法。

　　一、复式记账法

（一）复式记账法的概念

　　复式记账法是以会计等式资产与权益平衡关系作为记账基础，对于每一笔经济交易或事项，都要在两个或两个以上相互联系的会计科目中进行记录，系统地反映每一项经济交易或事项引起的会计要素的增减变化及其结果的一种记账方法。

（二）复式记账法的特点及种类

　　1.对于每一项经济业务，都在两个或两个以上相互关联的账户中进行记录。

　　2.由于每项经济业务发生以后，都是以相等的金额在有关账户中进行记录，因而可以据以进行试算平衡，以检查账户记录是否正确。

　　复式记账法按照记账符号的不同，有借贷记账法、增减记账法和收付记账法等。

　　目前，世界上普遍采用的复式记账方法是借贷记账法。

　　【例题·判断题】复式记账法是以资产与权益平衡关系作为记账基础，对发生的每一项经济业务，都以相等的金额，在任意的两个或两个以上账户中进行记录的一种记账方法。

（　　）

[答疑编号1611030201]

　　『正确答案』×

　　『答案解析』复式记账法是以资产与权益平衡关系作为记账基础，对发生的每一项经济业务，都以相等的金额，在相互关联的两个或两个以上账户中进行记录的一种记账方法。

　　二、借贷记账法

（一）借贷记账法的概念

　　借贷记账法是指以“借”、“贷”为记账符号，对每一笔经济业务在两个或两个以上相互联系的账户中以相反的方向、相等的金额全面地进行记录的一种复式记账法。

（二）借贷记账法的记账符号

　　借贷记账法用“借”、“贷”作为记账符号，将账户左方称为借方，右方称为贷方。

　　“借”表示增加还是“贷”表示增加，取决于账户的性质及结构。

　　（三）借贷记账法的会计账户结构

　　经济业务最终是要根据记账凭证登记到账簿中去的，账簿是有具体化的格式的，我们先看张图片：

　　1.资产类账户的结构

　　资产类科目的结构是，科目的借方记录资产的增加额，贷方记录资产的减少额。

资产类科目期末如有余额，应该在借方。

　　资产类账户的结构如下图所示。

　　资产类账户的内部关系如下式，也是计算其期末余额的公式：

　　资产类账户期末余额=期初余额+本期借方发生额-本期贷方发生额

　　2.负债及所有者权益类账户的结构（如图所示）

　　“资产=负债+所有者权益”会计等式，决定了负债及所有者权益类科目的结构与资产类科目的结构正好相反，其贷方登记负债及所有者权益的增加额，借方登记负债及所有者权益的减少额。

同样，负债及所有者权益的余额，一般应为贷方余额。

　　负债及所有者权益类科目的内部关系如下式，也是计算其期末余额的公式：

　　负债及所有者权益类账户期末余额=期初余额+本期贷方发生额-本期借方发生额

　　3.成本类账户的结构

　　成本类科目的结构与资产类科目的结构一致，其内部关系也相同。

即成本类账户的借方登记成本的增加额，贷方登记成本的减少额，期末若有余额，应在借方。

　　4.损益类账户的结构

　　损益类账户包括收入类科目和费用类科目。

收入的取得和费用的发生，最终会导致所有者权益发生变化。

收入的增加是所有者权益增加的因素，费用的增加是所有者权益减少的因素。

　　收入类账户的结构与所有者权益类账户的结构基本相同，费用类账户的结构与所有者权益类账户的结构相反，与资产类账户的结构类似。

（1）收入类账户的结构。

收入类账户的结构如下图所示。

　　收入类账户期末通常没有余额。

（2）费用类账户的结构。

如下图所示。

　　费用类账户期末通常没有余额。

　　上述各类账户的结构在借贷记账法下借、贷方所登记的内容以及账户余额的方向，可以归纳成以下表格（表中均为一般情况）。

　　账户

　　借方

　　贷方

　　余额

　　举例

　　资产类账户

　　增加

　　减少

　　借方

　　银行存款

　　权益类账户

　　减少

　　增加

　　贷方

　　应付账款

　　成本类账户

　　增加

　　减少

　　借方

　　生产成本

　　收入类账户

　　减少

　　增加

　　期末结转后应无余额

　　主营业务收入

　　费用类账户

　　增加

　　减少

　　期末结转后应无余额

　　管理费用

　　注：

权益与所有者权益的区别与联系，权益包括负债与所有者权益两大部分，因此考生在学习中要注意区分权益与所有者权益。

　　【例题·多选题】借贷记账法中，“借”表示（　　）。

　　A.资产增加

　　B.负债减少

　　C.所有者权益增加

　　D.费用减少

　　『正确答案』AB

　　『答案解析』借贷记账法中，“借”表示资产增加、费用增加、成本增加，同时表示负债减少、所有者权益减少、收入减少。

　　（四）借贷记账法的记账规则

　　所谓记账规则，就是指记录经济交易或事项时所应遵循的规则。

　　借贷记账法的记账规则是“有借必有贷，借贷必相等”。

即当发生经济交易或事项时，企业必须按照相同的金额，一方面记入一个或多个账户的借方，另一方面同时记入一个或几个账户的贷方，借方金额合计与贷方金额合计必须相等。

　　（五）会计账户的对应关系和会计分录

　　1.会计账户的对应关系

　　会计账户的对应关系，是指按照借贷记账法的记账规则记录经济业务时，在两个或两个以上有关账户之间形成的应借、应贷的相互对照关系。

　　2.会计分录

　　会计分录是标明某项经济业务应借、应贷账户名称及其金额的一种记录。

（会计分录3要素）

　　为了保证账簿记录的正确性，在经济交易或事项登记入账前，

　　第一，分析经济交易或事项涉及的会计科目；

　　第二，确定涉及哪些账户，是增加，还是减少；

　　第三，确定哪个（或哪些）账户记借方，哪个（或哪些）账户记贷方；

　　第四，确定应借应贷账户是否正确，借贷方金额是否相等。

　　编制会计分录的格式，一般是先借后贷、上借下贷或左借右贷。

一般“贷”字应对齐借方会计科目的第一个字，金额也要错开写。

　　在我国，会计分录习惯通过编制记账凭证进行。

　　会计分录分类：

　　根据会计科目对应关系的不同情况，会计分录可以划分为简单分录与复合分录两种类型。

简单分录指分录即一借一贷的会计分录。

　　复合会计分录指由至少三个对应账户所组成的会计分录。

　　复合分录中三种对应关系可称为：

“一借多贷”、“多借一贷”、“多借多贷”的对应关系。

　　应注意的是，“多借多贷”复合分录的对应关系应从总体上实现借方和贷方的金额相等。

一般只能是在一笔经济交易或事项客观存在复杂关系时，才需要编制多借多贷的复合会计分录；不允许将不同类型的交易或事项合并编制多借多贷的会计分录。

　　【例题·判断题】会计分录按照所涉及的账户多少，可分为一借一贷，一借多贷，一贷多借的会计分录，不允许多借多贷的会计分录。

（　　）

　　『正确答案』×

　　『答案解析』可以使用多借多贷的会计分录，但是多借多贷的会计分录的对应关系不清晰，所以除特殊情况外，一般不使用。

　　【例题·判断题】会计分录是指某项经济业务事项表明其应借应贷账户及其金额的记录，简称分录。

（　　）

　　『正确答案』√

　　【例题·多选题】下列账户内部关系中，正确的是（　）。

　　A.资产类账户期末余额＝期初余额＋本期借方发生额－本期贷方的发生额

　　B.资产类账户期末余额＝期初余额＋本期贷方发生额－本期借方的发生额

　　C.权益类账户期末余额＝期初余额＋本期借方发生额－本期贷方的发生额

　　D.权益类账户期末余额＝期初余额＋本期贷方发生额－本期借方的发生额

　　『正确答案』AD

　　【例题·单选题】“应收账款”账户的期初借方余额8000元，本期贷方发生额6000元，本期借方发生额10000元，则期末余额为（　　）。

　　A借方4000元

　　B借方12000元

　　C贷方4000元

　　D贷方12000元

　　『正确答案』B

　　『答案解析』应收账款期末余额=期初余额8000+本期借方发生额10000-本期贷方发生额6000=12000，和期初余额方向一样，是借方余额，所以答