高级财务会计租赁习题及参考答案.docx
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高级财务会计租赁习题及参考答案
租赁习题及参照答案
租赁，是一种以一定费用借贷实物经济行为。
在这种经济行为中，出租人将自己所拥有某种物品交与承租人使用，承租人由此获得在一段时期内使用该物品权利，但物品所有权仍保存在出租人手中。
承租人为其所获得使用权需向出租人支付一定费用（租金）。
第一大题：
单项选取题
1、租赁开始日是指（）。
A.承租人进行会计解决日期
B.租赁各方就重要租赁条款做出承诺日
C.租赁合同日与租赁各方就重要租赁条款做出承诺日中较早者
D.租赁合同日与租赁各方就重要租赁条款做出承诺日中较晚者
答案：
C
解析：
租赁开始日，是指租赁合同日与租赁各方就重要租赁条款作出承诺日中较早者。
2、如果租赁合同规定承租人享有优惠购买选取权，并且在租赁开始日就可以合理拟定承租人将会行使这种选取权，则租赁期（）。
A.最长不得超过自租赁开始日起至优惠购买选取权行使之日止期间
B.最短不得少于自租赁开始日起至优惠购买选取权行使之日止期间
C.应当是自租赁开始日起至续租期之日止期间
D.不少于
答案：
A
解析：
如果租赁合同规定承租人享有优惠购买选取权，并且在租赁开始日就可以合理拟定承租人将会行使这种选取权，则租赁期最长不得超过自租赁开始日起至优惠购买选取权行使之日止期间。
3、就承租人而言，担保余值是指（）。
A.租赁开始日预计租赁期届满时租赁资产公允价值
B.租赁资产最后残值
C.由承租人或与其关于第三方担保资产余值
D.由承租人或与其关于第三方担保资产余值加上与承租人和出租人均无关、但在财务上有能力担保第三方担保资产余值
答案：
C
解析：
担保余值，就承租人而言，是指由承租人或与其关于第三方担保资产余值；就出租人而言，是指承租人或与其关于第三方担保资产余值加上与承租人和出租人均无关、但在财务上有能力担保第三方担保资产余值。
其中，资产余值是指租赁开始日预计租赁期届满时租赁资产公允价值。
4、承租人在融资租赁谈判和订立租赁合同过程中发生、可直接归属于租赁项目初始直接费用，如印花税、佣金、律师费、差旅费等，应当（）。
A.确以为当期费用B.计入租入资产价值
C.某些计入当期费用，某些计入租赁成本D.计入其她应收款
案：
B
解析：
承租人在融资租赁谈判和订立租赁合同过程中发生，可归属于租赁项目手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用，应当计入租入资产价值。
5、1月1日，甲公司融资租入一台设备。
租赁资产原账面价值为35万元，合同规定每年年末支付10万元租金，租赁期为4年，承租人无优惠购买选取权，租赁开始日预计资产余值为4万元，承租人提供资产余值担保金额为2万元，此外担保公司提供资产余值担保金额为1万元。
在租赁开始日为安装设备支付工程承包商设备安装费15万元；按照合同商定从租赁期次年起，再按本项目营业收入3%收取租金（假定本项目营业收入为1000万元），则最低租赁付款额为（）万元。
A.42B.43C.44D.45
答案：
A
解析：
最低租赁付款额=每年支付租金10×4+承租人担保资产余值金额2=42（万元）
6、某项融资租赁合同，租赁期为7年，每年年末支付租金100万元，承租人担保资产余值为50万元，与承租人关于A公司担保余值为10万元，租赁期间，履约成本共50万元，或有租金20万元。
独立于承租人和出租人、但在财务上有能力担保第三方担保资产余值为30万元，未担保余值为10万元。
就出租人而言，最低租赁收款额为（）万元。
A.770B.2090C.790D.340
答案：
C
解析：
最低租赁收款额是指，最低租赁付款额加上独立于承租人和出租人、但在财务上有能力担保第三方担保资产余值。
因而，最低租赁收款额＝100×7＋50＋10＋30＝790（万元）。
7、关于租赁，下列说法中对的是（）。
A.融资租赁是指实质上转移了与资产所有权关于所有风险和报酬租赁。
其所有权最后一定转移
B.在租赁期届满时，租赁资产所有权转移给承租人租赁一定是融资租赁
C.租赁资产性质特殊，如果不作较大改造，只有承租人才干使用租赁也也许属于经营租赁
D.在租赁期届满时，租赁资产所有权未转移给承租人租赁一定是经营租赁
答案：
B
解析：
在租赁期届满时，租赁资产所有权转移给承租人租赁属于融资租赁，但租赁资产所有权未转移给承租人租赁也也许是融资租赁。
8、1月1日，甲公司从丁公司租入办公设备一套，租赁合同规定：
租赁期为5年，第一年免租金，次年和第三年各付租金15万元，第四年和第五年各付租金25万元，租金总额共计80万元，甲公司在租赁期第一年和次年应确认租金费用分别为（）万元。
A.0，15B.0，20C.15，15D.16，16
答案：
D
解析：
在出租人提供了免租期状况下，应将租金总额在整个租赁期内进行分摊，每年租金＝80÷5＝16（万元）。
9、甲公司于1月1日采用经营租赁方式从乙公司租入机器设备一台，租期为4年，设备价值为200万元，预测使用年限为。
租赁合同规定：
第一年免租金；次年至第四年租金分别为36万元、34万元、26万元；次年至第四年租金于每年年初支付。
此外，乙公司还承担了甲公司费用2万元，则甲公司应就此项租赁确认租金费用为（）万元。
A.31.3B.24C.32D.23.5
答案：
D
解析：
甲公司应就此项租赁确认租金费用=（36+34+26-2）÷4=23.5（万元）。
10、若租赁资产以租赁资产公允价值为入账价值，且不存在承租人担保余值，但存在优惠购买选取权，则未确认融资费用分摊率为（）。
A.只能为出租人租赁内含利率
B.只能为租赁合同规定利率
C.出租人租赁内含利率或租赁合同规定利率
D.重新计算融资费用分摊率，该分摊率是使最低租赁付款额现值与租赁资产公允价值相等折现率
答案：
D
解析：
以租赁资产公允价值为入账价值，应重新计算融资费用分摊率，该分摊率是使最低租赁付款额现值与租赁资产公允价值相等折现率。
11、承租人采用融资租赁方式租入一台设备，该设备尚可使用年限为，租赁期为8年，承租人租赁期满时以1万元购价优惠购买该设备，该设备在租赁期满时公允价值为30万元。
则该设备计提折旧期限为（）年。
A.10B.8C.2D.9
答案：
A
解析：
计提融资租赁资产折旧时，承租人应当采用与自有应折旧资产相一致折旧政策。
可以合理拟定租赁期届满时将会获得租赁资产所有权，应当在租赁资产尚可使用年限内计提折旧，由于承租人在租赁期届满时优惠购买，可以合理拟定租赁期届满时将会获得租赁资产所有权，因而该设备折旧年限为。
12、1月1日，某公司以融资租赁方式租入固定资产，租赁期为3年，租金总额8300万元，其中年末应付租金3000万元。
假定在租赁期开始日（1月1日）最低租赁付款额现值为7000万元，租赁资产公允价值为8000万元，租赁内含利率为10%。
12月31日，该公司在资产负债表中因该项租赁而确认长期应付款余额为（）。
A.4700万元B.4000万元C.5700万元D.5300万元
答案：
A
解析：
资产负债表中“长期应付款”项目是依照“长期应付款”总账科目余额，减去“未确认融资费用”总账科目余额，再减去所属有关明细科目中将于一年内到期某些填列。
比较最低租赁付款额现值7000万元与租赁资产公允价值8000万元，依照孰低原则，租赁资产入账价值应为其折现值7000万元，未确认融资费用＝8300－7000＝1300（万元），分摊未确认融资费用为7000×10%＝700（万元），该公司在资产负债表中因该项租赁而确认长期应付款余额为8300－未确认融资费用余额（1300－700）－年末支付租金3000＝4700（万元）。
13、12月1日甲公司与B公司订立了一份租赁生产线合同。
租赁期开始日：
12月31日，租赁期共3年。
租金支付方式：
每年年初支付租金135000元。
首期租金于12月31日支付。
租赁期届满时生产线预计余值为58500元。
其中由甲公司担保余值为50000元；未担保余值为8500元。
租赁合同规定利率为6%（年利率）。
该生产线在12月1日公允价值为430000元。
12月31日，甲公司将该生产线交回B公司。
甲公司按实际利率法摊销未确认融资费用（假定按年摊销）。
假设该生产线不需安装。
应分摊未确认融资费用为（）元。
[（P/A，6%，2）＝1.833，（P/F，6%，3）＝0.84]
A.17367.3B.455000C.30545D.1832.7
答案：
A
解析：
最低租赁付款额＝135000×3＋50000＝455000（元）；最低租赁付款额现值＝135000＋135000×1.833＋50000×0.84＝424455（元）<公允价值430000元；租入固定资产入账价值应为其最低租赁付款额现值424455元。
未确认融资费用＝455000－424455＝30545（元）；应分摊未确认融资费用＝[（455000－135000）－30545]×6%＝17367.3（元）。
14、某项融资租赁，起租日为12月31日，最低租赁付款额现值为800万元，租赁资产公允价值为700万元，承租人另发生安装费20万元，设备于6月20日达到预定可使用状态并交付使用，承租人担保余值为60万元，未担保余值为30万元，租期期为6年，设备尚可使用年限为8年。
承租人对租入设备采用年限平均法计提折旧。
该设备在应计提折旧额为（）万元。
A.60B.44C.65.45D.48
答案：
A
解析：
该设备在应计提折旧额=（700+20-60）÷66×6=60（万元）。
15、按照国内公司会计准则规定，出租人“未实现融资收益”是（）。
A.最低租赁付款额与未担保余值差额
B.最低租赁收款额与未担保余值差额
C.长期应收款与未担保余值之和与其现值差额
D.长期应收款与长期应收款现值差额
答案：
C
解析：
未实现融资收益=（最低租赁收款额+初始直接费用+未担保余值）-（最低租赁收款额现值+初始直接费用现值+未担保余值现值），最低租赁收款额加上初始直接费用是应收融资租赁款，即计入长期应收款金额。
16、某租赁公司于将账面价值为5000万元一套大型电子计算机以融资租赁方式租赁给B公司，该大型电子计算机占公司资产总额30%以上。
双方订立合同，B公司租赁该设备48个月，每6个月月末支付租金600万元，B公司担保资产余值为900万元，此外担保公司担保金额为750万元，租赁开始日公允价值为5000万元，预计资产余值为1800万元。
已知“最低租赁收款额现值与未担保资产余值现值”之和为5000万元，则该租赁公司在租赁期开始日应记入“未实现融资收益”科目金额为（）万元。
A.779.52B.1600C.1450D.4220.48
答案：
B
解析：
（1）最低租赁收款额＝（600×8＋900）＋750＝6450（万元）
（2）未担保资产余值＝1800－900－750＝150（万元）（3）最低租赁收款额＋未担保资产余值＝6450＋150＝6600（万元）（4）最低租赁收款额现值＋未担保资产余值现值＝5000（万元）（5）未实现融资收益＝6600－5000＝1600（万元）。
17、租赁期满时，承租人行使了优惠购买选取权。
如果存在未担保余值，那么出租人对未担保余值会计解决为（）。
A.不需要做会计解决B.借：
其她应收款
贷：
未担保余值
C.借：
营业外支出D.借：
管理费用
贷：
未担保余值贷：
未担保余值
答案：
C
解析：
如果还存在未担保余值，应借记“营业外支出－处置固定资产净损失”，贷记“未担保余值”科目。
18、关于售后租回交易对的是（）。
A.售后租回交易认定为融资租赁，售价与资产账面价值
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