生产经营业务流程.docx
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生产经营业务流程
生产经营业务流程
一、筹集资金
筹集资金的来源
企业要组织和完成生产经营活动，首要任务是为正常的生产经营活动筹集一定数量的资金。
企业的资金筹集业务按其资金来源通常分为负债筹资和所有者权益筹资。
（一）负债筹资
负债筹资形成债权人的权益，这部分资本所有者享有按照约定收回本金和利息的权利。
借入的资金必须按预定的借款用途使用、定期支付利息并到期归还本金。
本部分重点讲解短期借款业务的账务处理。
短期借款
短期借款——企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的各种款项。
1.借入短期借款：
借：
银行存款
贷：
短期借款（本金）
2.确认利息费用：
3.偿还短期借款：
借：
短期借款（本金）
贷：
银行存款
【例题·单选题】2017年7月1日，某企业向银行借入一笔生产用周转资金200万元，期限为6个月，到期一次归还本金，年利率为6%，利息按季支付。
下列各项中，关于2017年9月30日该企业支付借款利息相关科目的会计处理结果正确的是（ ）。
A.借记“财务费用”科目1万元
B.贷记“应付利息”科目3万元
C.借记“财务费用”科目3万元
D.贷记“银行存款”科目1万元
『正确答案』A
『答案解析』相关会计处理如下：
7月1日：
借：
银行存款 200
贷：
短期借款 200
7月31日：
借：
财务费用（200×6%／12）1
贷：
应付利息 1
8月31日：
借：
财务费用（200×6%／12）1
贷：
应付利息 1
2017年9月30日支付利息时：
借：
财务费用 1
贷：
银行存款 1
借：
应付利息 2
贷：
银行存款 2
所以，选项A正确。
（二）所有者权益筹资
所有者向企业投入资本会形成所有者权益。
本部分重点讲解企业接受现金资产投资时的账务处理。
接受现金资产投资
1.股份有限公司以外的企业（有限责任公司）——初始设立：
借：
银行存款
贷：
实收资本
【例题】甲、乙、丙共同投资设立A有限责任公司，注册资本为200万元，甲、乙、丙持股比例分别为60%、25%和15%。
按照章程规定，甲、乙、丙投入资本分别为120万元、50万元和30万元。
A有限责任公司已如期收到各投资者一次缴足的款项。
A有限责任公司应编制如下会计分录：
借：
银行存款 200
贷：
实收资本——甲 120
——乙 50
——丙 30
【例题】甲、乙、丙三人共同投资设立了A有限责任公司，原注册资本为400万元，甲、乙、丙分别出资50万元、200万元和150万元。
为扩大经营规模，经批准，A有限责任公司注册资本扩大为500万元，甲、乙、丙按照原出资比例分别追加投资12.5万元、50万元和37.5万元。
A有限责任公司如期收到甲、乙、丙追加的现金投资。
A有限责任公司应编制如下会计分录：
借：
银行存款 100
贷：
实收资本——甲 12.5
——乙 50
——丙 37.5
2.股份有限公司以外的企业（有限责任公司）——原投资者追加投资：
借：
银行存款
贷：
实收资本
3.股份有限公司以外的企业（有限责任公司）——新投资者追加投资：
借：
银行存款
贷：
实收资本
资本公积——资本溢价
【例题】A有限责任公司由两位投资者投资20万元设立，每人各出资10万元。
一年后，为扩大经营规模，经批准，A有限责任公司注册资本增加到30万元，并引入第三位投资者加入。
按照投资协议，新投资者需缴入现金12万元，同时享有该公司1／3的股份。
A有限责任公司已收到该现金投资。
假定不考虑其他因素。
A有限责任公司应编制如下会计分录：
借：
银行存款 12
贷：
实收资本 10（占注册资本的份额）
资本公积——资本溢价 2
【例题·多选题】（2018年）某公司由甲、乙投资者分别出资100万元设立，为扩大经营规模，该公司的注册资本由200万元增加到250万元，丙企业以现金出资100万元享有公司20%的注册资本。
不考虑其他因素，该公司接受丙企业出资相关科目的会计处理结果正确的有（ ）。
A.贷记“实收资本”科目100万元
B.借记“银行存款”科目100万元
C.贷记“资本公积”科目50万元
D.贷记“盈余公积”科目100万元
『正确答案』BC
『答案解析』接受丙公司现金投资时（金额单位为万元）：
借：
银行存款 100
贷：
实收资本——丙公司 （250×20%）50
资本公积——资本溢价 50
所以，选项BC正确。
4.股份有限公司：
借：
银行存款
贷：
股本
资本公积——股本溢价
【例题】B股份有限公司发行普通股1000万股，每股面值1元，每股发行价格5元。
假定股票发行成功，股款5000万元已全部收到，不考虑发行过程中的税费等因素。
B股份有限公司应编制会计分录：
借：
银行存款 5000
贷：
股本 1000
资本公积——股本溢价 4000
【例题】B股份有限公司首次公开发行了普通股5000万股，每股面值1元，每股发行价格为4元。
B股份有限公司与证券公司约定，按发行收入的3%收取佣金，从发行收入中扣除。
假定收到的股款已存入银行。
借：
银行存款 20000
贷：
股本 5000
资本公积——股本溢价15000
交易费用＝20000×3%＝600（万元）
借：
资本公积——股本溢价600
贷：
银行存款 600
借：
银行存款 19400
贷：
股本 5000
资本公积——股本溢价14400
【例题·单选题】（2020年）2019年8月1日，某股份有限公司委托证券公司发行股票5000万股，每股面值1元，每股发行价格6元，向证券公司支付佣金900万元，从发行收入中扣除。
不考虑其他因素，该公司发行股票计入“资本公积——股本溢价”科目的金额为（ ）万元。
A.30000
B.5000
C.24100
D.29100
『正确答案』C
『答案解析』会计分录：
借：
银行存款（5000×6－900） 29100
贷：
股本（5000×1） 5000
资本公积——股本溢价（倒挤）24100
二、生产准备
生产准备业务
（一）采购材料
【例题】甲公司购入C材料一批，价款为500000元，款项已通过银行存款支付，材料已验收入库。
假定不考虑增值税。
借：
原材料 500000
贷：
银行存款 500000
【例题】甲公司购入C材料一批，增值税专用发票上注明的价款为500000元，增值税税额为65000元，款项已通过银行存款支付，材料已验收入库。
甲公司为增值税一般纳税人。
【例题】甲公司购入C材料一批，增值税专用发票上注明的价款为500000元，增值税税额为65000元，款项已通过银行存款支付，材料已验收入库。
甲公司为增值税小规模纳税人。
【例题】甲公司购入C材料一批，增值税专用发票上注明的价款为500000元，增值税税额为65000元，另发生运输费1000元，款项已通过银行存款支付，材料已验收入库。
甲公司为增值税一般纳税人。
借：
原材料 501000
应交税费——应交增值税（进项税额） 65000
贷：
银行存款 566000
外购材料成本:
价：
发票账单上列明的价款
税：
三税一费与不能抵扣
费：
入库前发生的费用
【例题】甲公司购入C材料一批，增值税专用发票上注明的价款为500000元，增值税税额为65000元，另发生运输费1000元，款项尚未支付，材料已验收入库。
甲公司为增值税一般纳税人。
借：
原材料 501000
应交税费——应交增值税（进项税额）65000
贷：
应付账款 566000
①发票账单已到，材料已验收入库
借：
原材料（价＋税＋费）
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：
银行存款/应付账款等
【例题】甲公司购入F材料一批，发票及账单已收到，取得的增值税专用发票上注明的价款为20000元，增值税税额2600元，款项已通过银行存款支付，材料尚未到达。
甲公司为增值税一般纳税人，采用实际成本进行材料日常核算，应编制如下会计分录：
借：
在途物资 20000
应交税费——应交增值税（进项税额） 2600
贷：
银行存款 22600
【例题】承上例，上述购入F材料已收到，并验收入库。
甲公司应编制如下会计分录：
借：
原材料 20000
贷：
在途物资 20000
②发票账单已到，材料尚未到达或未验收入库
借：
在途物资
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：
银行存款等
材料入库时：
借：
原材料
贷：
在途物资
【例题】甲公司购入H材料一批，材料已验收入库，月末发票账单尚未收到也无法确定其实际成本，暂估价值为30000元。
甲公司为增值税一般纳税人，采用实际成本进行材料日常核算，应编制如下会计分录：
借：
原材料——H材料 30000
贷：
应付账款——暂估应付账款 30000
下月初，用红字冲销原暂估入账金额：
借：
原材料——H材料 30000（红字）
贷：
应付账款——暂估应付账款 30000（红字）
【例题】承上例，上述购入H材料于次月收到发票账单，增值税专用发票上注明的价款为31000元，增值税税额为4030元，已用银行存款付讫。
甲公司应编制如下会计分录：
借：
原材料——H材料 31000
应交税费——应交增值税（进项税额）4030
贷：
银行存款 35030
③发票账单未到，材料已验收入库
月末：
借：
原材料
贷：
应付账款——暂估应付账款
下月初：
借：
原材料红字
贷：
应付账款——暂估应付账款红字
收到发票账单：
借：
原材料
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：
应付账款等
（二）购置固定资产
【例题】2×19年5月10日，甲公司购入一台不需要安装即可投入使用的设备，取得的增值税专用发票上注明的价款为30000元，增值税税额为3900元，款项以银行存款支付。
甲公司为增值税一般纳税人。
借：
固定资产 30000
应交税费——应交增值税（进项税额）3900
贷：
银行存款 33900
【例题】2×19年5月10日，甲公司购入一台不需要安装即可投入使用的设备，取得的增值税专用发票上注明的价款为30000元，增值税税额为3900元，另支付包装费并取得增值税专用发票，注明包装费700元，税率6%，增值税税额42元，款项以银行存款支付。
甲公司为增值税一般纳税人。
借：
固定资产 30700
应交税费——应交增值税（进项税额）3942
贷：
银行存款 34642
一般纳税人购入固定资产：
①购入不需要安装的固定资产：
借：
固定资产
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：
银行存款等
固定资产：
（购买价款＋相关税费＋运输费、装卸费、专业人员服务费等）
运输费、装卸费、专业人员服务费——达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的费用
【例题】2×19年5月15日，甲公司用银行存款购入一台需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的价款为200000元，增值税税额为26000元，支付安装费并取得增值税专用发票，注明安装费40000元，税率9%，增值税税额3600元。
甲公司为增值税一般纳税人。
购入需要安装的设备：
借：
在建工程 200000
应交税费——应交增值税（进项税额）26000
贷：
银行存款 226000
支付安装费时：
借：
在建工程 40000
应交税费——应交增值税（进项税额） 3600
贷：
银行存款 43600
设备安装完毕交付使用时：
该设备的成本＝200000＋40000＝240000（元）
借：
固定资产 240000
贷：
在建工程 240000
②购入需要安装的固定资产：
借：
在建工程
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：
银行存款等
借：
在建工程（安装费）
贷：
银行存款
原材料
应付职工薪酬等
借：
固定资产
贷：
在建工程
【例题】甲公司为增值税小规模纳税人，2×19年5月10日用银行存款购入一台需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的价款为100000元，增值税税额为13000元，支付安装费并取得增值税专用发票，注明安装费20000元，增值税税额1800元。
借：
在建工程 113000
贷：
银行存款 113000
借：
在建工程 21800
贷：
银行存款 21800
借：
固定资产 134800
贷：
在建工程 134800
小规模纳税人购入固定资产：
借：
固定资产/在建工程（增值税进项税额计入成本）
贷：
银行存款等
三、产品生产
企业产品的生产过程同时也是生产资料的耗费过程。
企业在生产过程中发生的各种生产费用，是企业为获得收入而预先垫支并需要得到补偿的资金耗费。
这些费用最终都要归集、分配给特定的产品，形成产品的成本。
成本项目
含义
直接材料
构成产品实体的原材料以及有助于用于产品生产的主要材料和辅助材料
直接人工
直接从事产品生产的工人的职工薪酬
制造费用
企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用
科目设置：
（1）生产成本
该科目核算企业进行工业性生产发生的各项生产成本。
（2）制造费用
制造费用是指制造业企业为生产产品（或提供劳务）而发生的，应计入产品成本但没有专设成本项目的各项间接生产费用。
期末，将共同负担的制造费用按照一定的标准分配计入各成本核算对象，除季节性生产外，本科目期末应无余额。
（3）库存商品
库存商品核算企业库存的各种商品的成本。
（4）应付职工薪酬
应付职工薪酬核算企业应付给职工的各种薪酬。
（5）累计折旧
累计折旧核算固定资产计提的累计折旧。
账务处理：
（1）材料费用的归集和分配：
借：
生产成本（直接材料费用）
制造费用（间接材料费用）
贷：
原材料
【例题】甲公司为增值税一般纳税人，根据“发料凭证汇总表”的记录，1月份基本生产车间领用K材料500000元，车间管理部门领用K材料5000元。
借：
生产成本 500000
制造费用 5000
贷：
原材料 505000
【例题·单选题】（2015年）某企业的燃料费按工时比例分配，本月燃料费为8000元，甲产品生产工时为300小时，乙产品的生产工时为500小时，其中甲产品应分配的燃料费为（ ）元。
A.5000 B.8000 C.3000 D.6000
①计算分配率：
②计算各产品应分配的费用：
某产品应分配的费用＝该种产品的分配标准×分配率
『正确答案』C
『答案解析』甲产品应分配的燃料费＝8000/（300＋500）×300＝3000（元）。
（2）职工薪酬的归集和分配：
借：
生产成本（直接人工费用）
制造费用（间接人工费用）
贷：
应付职工薪酬
【例题】甲工厂生产车间生产A产品，当月发生生产工人职工薪酬2700万元，车间管理人员薪酬100万元。
借：
生产成本 2700
制造费用 100
贷：
应付职工薪酬 2800
【例题】甲工厂基本生产车间生产A、B两种产品，当月共发生生产工人职工薪酬2700万元，按生产工时比例分配，A产品的生产工时为500小时，B产品的生产工时为400小时。
①计算分配率：
②计算各产品应分配的费用：
某产品应分配的职工薪酬＝该种产品的分配标准×分配率
【例题】甲工厂基本生产车间生产A、B两种产品，2×19年5月共发生生产工人职工薪酬2700万元，按生产工时比例分配，A产品的生产工时为500小时，B产品的生产工时为400小时。
职工薪酬分配率＝2700÷（500＋400）＝3（万元/小时）
A产品应分配的职工薪酬＝500×3＝1500（万元）
B产品应分配的职工薪酬＝400×3＝1200（万元）
借：
生产成本——基本生产成本——A产品 1500
——基本生产成本——B产品 1200
贷：
应付职工薪酬 2700
（3）制造费用的归集和分配：
①制造费用的归集
【例题】2×19年5月，甲工厂生产车间管理部门领用材料5000元，发生车间管理人员薪酬10000元，计提固定资产折旧3000元。
借：
制造费用 18000
贷：
原材料 5000
应付职工薪酬 10000
累计折旧 3000
②制造费用的分配
借：
生产成本——基本生产成本——X产品
——基本生产成本——Y产品
贷：
制造费用
企业应当根据制造费用的性质，合理选择分配方法，通常采用的方法有生产工人工时比例法（或生产工时比例法）、生产工人工资比例法（或生产工资比例法）、机器工时比例法和按年度计划分配率分配法等。
①计算分配率：
②计算各产品应分配的费用：
某产品应分配的制造费用＝该种产品的分配标准×分配率
【例题】假定甲制造业企业2×19年5月基本生产车间P产品机器工时为50000小时，S产品机器工时为40000小时，本月共发生制造费用900000元。
制造费用分配率＝900000÷（50000＋40000）＝10
P产品应负担的制造费用＝50000×10＝500000（元）
S产品应负担的制造费用＝40000×10＝400000（元）
借：
生产成本——基本生产成本——P产品500000
——基本生产成本——S产品400000
贷：
制造费用 900000
【例题·单选题】（2017年）某企业本月生产甲、乙两种产品分别耗用机器工时50000小时和70000小时，当月车间设备维修费96000元（不考虑增值税），车间管理人员工资24000元，该企业按照机器工时分配制造费用。
不考虑其他因素，当月甲产品应分担的制造费用为（ ）元。
A.14000 B.10000
C.40000 D.50000
『正确答案』B
『答案解析』车间设备维修费计入管理费用，车间管理人员工资计入制造费用。
当月甲产品应分配的制造费用为50000/（50000＋70000）×24000＝10000（元），乙产品应分配的制造费用为70000/（50000＋70000）×24000＝14000（元）
借：
生产成本——基本生产成本——甲产品10000
——基本生产成本——乙产品14000
贷：
制造费用 24000
（4）产品完工：
借：
库存商品
贷：
生产成本
【例题】2×19年5月，甲公司结转完工入库A、B产品成本。
A产品成本500万元，B产品成本200万元。
借：
库存商品——A产品 500
——B产品 200
贷：
生产成本——基本生产成本——A产品 500
——基本生产成本——B产品 200
四、产品销售
企业的产品销售业务的账务处理涉及收入的确认与`成本的结转等内容。
科目设置：
（1）主营业务收入
主营业务收入核算企业确认的销售商品、提供服务等主营业务的收入。
（2）主营业务成本
主营业务成本核算企业确认销售商品、提供服务等主营业务的收入时应结转的成本。
（3）应收账款
应收账款核算企业因销售商品、提供劳务等经营活动应收取的款项。
【例题】甲公司向乙公司销售商品一批，开出的增值税专用发票上注明售价为400000元，增值税税额为52000元，款项已收到。
该批商品成本为320000元，乙公司收到商品并验收入库。
借：
银行存款 452000
贷：
主营业务收入 400000
应交税费——应交增值税（销项税额） 52000
借：
主营业务成本 320000
贷：
库存商品 320000
账务处理：
（1）一般销售商品业务
借：
银行存款等
贷：
主营业务收入
应交税费
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