第二章 资产.docx
《第二章 资产.docx》由会员分享,可在线阅读,更多相关《第二章 资产.docx(139页珍藏版)》请在冰豆网上搜索。
第二章资产
第16讲-库存现金
(1)
第二章 资产
本章概述
教材变化
1.扩充了交易性金融资产的内容、调整了部分相关账务处理的表述
2.周转材料部分新增出租或出借包装物的相关内容
3.固定资产购入时一次抵扣
4.调整了无形资产出售和报废的相关内容
5.调整了增值税税率
学习特点
本章为考试的核心章节,每年分值都很高,考试形式涵盖所有题型,预估分值在30分左右,本章不仅重要性强且难度较大,需要同学们认真揣摩,在理解的基础上多做题目巩固。
关卡一览
【相关链接】
一、资产的概念(特征同)
资产是指企业过去的交易或事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。
二、资产的确认条件
将一项资源确认为资产,需要符合资产的定义,还应同时满足以下两个条件:
1.与该资源有关的经济利益很可能流入企业;
2.该资源的成本或价值能够可靠地计量。
关卡1:
货币资金
一、库存现金
二、银行存款
三、其他货币资金
考点1:
库存现金
概念:
库存现金是指存放于企业财会部门,由出纳人员经管的货币。
库存现金是企业流动性最强的资产,企业应当严格遵守国家有关现金管理制度,正确进行现金收支的核算,监督现金使用的合法性与合理性。
(一)现金管理制度
1.现金的使用范围
(1)职工工资、津贴;
(2)个人劳务报酬;
(3)根据国家规定颁发给个人的奖金;
(4)各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出;
(5)向个人收购农副产品和其他物资的价款;
(6)出差人员必须随身携带的差旅费;
(7)结算起点(1000元)以下的零星支出;
(8)中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。
【小新点】6“人”+零星支出+其他
除企业可以现金支付的款项中的第(5)、第(6)项外,开户单位支付给个人的款项,超过使用现金限额(即个人劳务报酬)的部分,应当以支票或者银行本票等方式支付;确需全额支付现金的,经开户银行审核后,予以支付现金。
2.现金的限额
一般:
3-5天日常零星开支;
边远和交通不便地区:
可按多于5天,但不得超过15天的日常零星开支的需要确定。
【小新点】3×5=15
3.现金收支的规定(要点)
(1)现金收入应当于当日送存开户银行,当日送存,确有困难的由开户银行确定送存时间。
(2)不得坐支,特殊情况应当事先报经开户银行审批。
(3)取现应写明用途,由本单位财会部门负责人签字盖章,开户银行审核。
(4)特殊情况必须使用现金,向开户银行提出申请,由本单位财会部门负责人签字盖章,开户银行审核后,予以支付现金。
【例题•单选题】按照现金管理相关规定,下列各项中,企业不能使用库存现金进行结算的经济业务是( )。
(2019年)
A.按规定颁发给科技人员的创新奖金
B.发放给职工的劳保福利
C.向外单位支付的机器设备款
D.向个人收购农副产品的价款
【答案】C
【解析】企业可用现金支付的款项有:
①职工工资、津贴;②个人劳务报酬;③根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育比赛等各种奖金(选项A);④各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出(选项B);⑤向个人收购农副产品和其他物资的价款(选项D);⑥出差人员必须随身携带的差旅费;⑦结算起点(1000元)以下的零星支出;⑧中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。
第17讲-库存现金
(2)、银行存款
关卡1:
货币资金
考点1:
库存现金
(二)现金的账务处理
企业应当设置“库存现金”科目,借方登记库存现金的增加,贷方登记库存现金的减少,期末余额在借方,反映期末企业实际持有的库存现金的金额。
企业应当设置库存现金总账和库存现金日记账分别进行库存现金的总分类核算和明细分类核算。
(三)现金的清查
为了保证现金的安全完整,企业应当按规定对库存现金进行定期和不定期的清查,一般采用实地盘点法,对于清查的结果应当编制现金盘点报告单。
如果账款不符,有溢余或短缺的应先通过“待处理财产损溢”科目核算,经批准后再作出最后的处理。
处理情况归类
情形
原因
小新点
账务处理
现金短缺
应由责任方赔偿的部分
有人赔,记得要回来
其他应收款
属于无法查明原因的
没管好
管理费用
现金溢余
属于应支付给有关人员或单位的
少给别人的,记得还人家
其他应付款
属于无法查明原因的
天上掉馅饼(非日常)
营业外收入
基本账务处理
短
缺
时
借:
待处理财产损溢
贷:
库存现金
经批准后
借:
其他应收款(应由责任方赔偿的部分)
管理费用(无法查明原因的,补缺时)
贷:
待处理财产损溢
溢
余
时
借:
库存现金
贷:
待处理财产损溢
经批准后
借:
待处理财产损溢
贷:
其他应付款(应支付给有关人员或单位的)
营业外收入(无法查明原因)
【例题•单选题】下列各项中,关于企业无法查明原因的现金短缺,经批准后应借记的会计科目是( )。
(2018年)
A.其他应收款
B.财务费用
C.营业外支出
D.管理费用
【答案】D
【解析】现金短缺先记入“待处理财产损溢”科目,无法查明原因报经批准后记入“管理费用”科目。
【例题•单选题】2016年12月31日,某企业进行现金清查,发现库存现金短缺300元。
经批准,应由出纳员赔偿180元,其余120元无法查明原因,由企业承担损失。
不考虑其他因素,该业务对企业当期营业利润的影响金额为( )元。
(2017年)
A.0
B.120
C.300
D.180
【答案】B
【解析】发现库存现金短缺时账务处理:
借:
待处理财产损溢 300
贷:
库存现金 300
报经批准处理后:
借:
管理费用 120
其他应收款 180
贷:
待处理财产损溢 300
无法查明原因的现金短缺120元计入管理费用,减少企业的营业利润。
【例题•单选题】企业在现金清查中发现有待查明原因的现金短缺或溢余,已按管理权限批准,下列各项中,有关会计处理不正确的是( )。
(2015年改)
A.属于无法查明原因的现金溢余,应借记“待处理财产损溢”科目,贷记“营业外收入”科目
B.属于应由责任方赔偿的现金短缺,应借记“其他应收款”科目,贷记“待处理财产损溢”科目
C.属于应支付给有关单位的现金溢余,应借记“待处理财产损溢”科目,贷记“其他应付款”科目
D.属于无法查明原因的现金短缺,应借记“营业外支出”科目,贷记“待处理财产损溢”科目
【答案】D
【解析】现金溢余报经批准后的相关会计处理为:
借:
待处理财产损溢
贷:
其他应付款(支付给有关人员或单位)
营业外收入(无法查明原因)
现金短缺报经批准后的相关会计处理为:
借:
其他应收款(应由责任方赔偿的部分)
管理费用(无法查明原因)
贷:
待处理财产损溢
所以选项D不正确。
考点2:
银行存款
(一)银行存款的账务处理
企业应当设置银行存款总账和银行存款日记账,分别进行银行存款的总分类核算和序时、明细分类核算。
企业可按开户银行和其他金融机构、存款种类等设置“银行存款日记账”,根据收付款凭证,按照业务的发生顺序逐笔登记。
每日终了,应结出余额。
1.企业将款项存入银行和其他金融机构时:
借:
银行存款
贷:
库存现金
2.提取或支付已存入银行和其他金融机构存款时:
借:
库存现金
贷:
银行存款
(二)银行存款的核对
“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对,至少每月核对一次。
企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额,应编制“银行存款余额调节表”调节,如没有记账错误(前提),调节后的双方余额应相等。
【第一章第6节已讲】
第18讲-其他货币资金
(1)
关卡1:
货币资金
增值税小贴士
纳税人分类
常见账务处理
一般纳税人(13%、9%,进项税额可以抵扣)
借:
原材料等
应交税费——应交增值税(进项税额)
贷:
主营业务收入等
应交税费——应交增值税(销项税额)
小规模纳税人(3%,进项税额不可抵扣)
借:
原材料(含增值税)
贷:
主营业务收入等
应交税费——应交增值税
考点3:
其他货币资金
(一)企业应设置“其他货币资金”账户。
其他货币资金的内容
对应二级科目
(一级科目为“其他货币资金”)
银行汇票存款
银行汇票
银行本票存款
银行本票
信用卡存款
信用卡
信用证保证金存款
信用证保证金
存出投资款
存出投资款
外埠存款
外埠存款
【提示】“商业汇票”计入应收/应付票据。
(二)银行汇票存款
1.概念
银行汇票存款是指企业为取得银行汇票按照规定存入银行的款项。
(1)银行汇票是指由出票银行签发的,由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。
(2)银行汇票的出票银行为银行汇票的付款人。
单位和个人各种款项的结算,均可使用银行汇票。
(3)银行汇票可以用于转账,填明“现金”字样的银行汇票也可以用于支取现金。
(4)银行汇票的几个要点(详见《经济法基础》)
①收款人受理申请人交付的银行汇票时,应在出票金额以内,根据实际需要的款项办理结算,并将实际结算的金额和多余金额准确、清晰地填入银行汇票和解讫通知的有关栏内,到银行办理款项入账手续。
【提示】出票金额与实际结算金额可能不一致。
②收款人可以将银行汇票背书转让给被背书人。
银行汇票的背书转让以不超过出票金额的实际结算金额为准。
未填写实际结算金额或实际结算金额超过出票金额的银行汇票,不得背书转让。
③银行汇票的提示付款期限为自出票日起一个月,持票人超过付款期限提示付款的,银行将不予受理。
④银行汇票丧失,失票人可以凭人民法院出具的其享有票据权利的证明,向出票银行请求付款或退款。
2.相关账务处理
(1)购货企业
企业填写“银行汇票申请书”、将款项交存银行时(申请开银行汇票时)
借:
其他货币资金——银行汇票
贷:
银行存款
企业持银行汇票购货、收到有关发票账单时(使用银行汇票时)
借:
材料采购/原材料/库存商品
应交税费——应交增值税(进项税额)
贷:
其他货币资金——银行汇票
采购完毕收回剩余款项时
借:
银行存款
贷:
其他货币资金——银行汇票(票面金额-实际结算金额)
(2)销货企业
收到银行汇票、填制进账单到开户银行办理款项入账手续时,根据进账单及销货发票等(确认增值税):
借:
银行存款【注意,非其他货币资金】
贷:
主营业务收入
应交税费——应交增值税(销项税额)
【例题】甲公司为增值税一般纳税人,2×19年8月5日向银行申请办理银行汇票用以购买原材料,将款项250000元交存银行转作银行汇票存款。
根据银行盖章返回的申请书存根联,甲公司应编制会计分录:
借:
其他货币资金——银行汇票 250000
贷:
银行存款 250000
2×19年8月10日,甲公司购入原材料一批已验收入库,取得的增值税专用发票上注明的价款为200000元,增值税税额为26000元,已用银行汇票办理结算,多余款项24000元返回开户银行,公司已收到开户银行转来的银行汇票第四联(多余款收账通知)。
甲公司应编制如下会计分录:
(1)用银行汇票结算材料价款和增值税款时:
借:
原材料 200000
应交税费——应交增值税(进项税额) 26000
贷:
其他货币资金——银行汇票 226000
(2)收到返回的银行汇票多余款项时:
借:
银行存款 24000
贷:
其他货币资金——银行汇票 24000
【例题•单选题】下列各项中,企业销售商品收到银行汇票存入银行应借记的会计科目是( )。
(2019年)
A.应收账款
B.应收票据
C.其他货币资金
D.银行存款
【答案】D
【解析】销货企业收到银行汇票、填制进账单到开户银行办理款项入账手续时,根据进账单及销货发票等,借记“银行存款”科目,贷记“主营业务收入”“应交税费——应交增值税(销项税额)”等科目。
(三)银行本票存款
1.银行本票存款是指企业为了取得银行本票按规定存入银行的款项。
(1)银行本票是指银行签发的,承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。
单位和个人在同一票据交换区域需要支付的各种款项,均可使用银行本票。
(2)银行本票可以用于转账,注明“现金”字样的银行本票可以用于支取现金。
2.要点(详见《经济法基础》)
(1)银行本票分为不定额本票和定额本票两种。
定额本票面额为1000元、5000元、10000元和50000元。
(2)银行本票的提示付款期限自出票日起最长不得超过两个月。
在有效付款期内,银行见票付款。
持票人超过提示付款期限付款的,银行不予受理。
(3)申请人或收款人为单位的,不得申请签发现金银行本票。
(4)出票银行受理银行本票申请书,收妥款项后签发银行本票,在本票上签章后交给申请人。
申请人应将银行本票交付给本票上记明的收款人。
收款人可以将银行本票背书转让给被背书人。
(5)申请人因银行本票超过提示付款期限或其他原因要求退款时,应将银行本票提交到出票银行并出具单位证明。
出票银行对于在本行开立存款账户的申请人,只能将款项转入原申请人账户;对于现金银行本票和未到本行开立存款账户的申请人,才能退付现金。
根据银行盖章退回的进账单第一联:
借:
银行存款
贷:
其他货币资金——银行本票
(6)银行本票丧失,失票人可以凭人民法院出具的其享有票据权利的证明,向出票银行请求付款或退款
第19讲-其他货币资金
(2)
关卡1:
货币资金
考点3:
其他货币资金
(三)银行本票存款
3.账务处理
(1)购货企业
企业填写“银行本票申请书”、将款项交存银行时(申请签发银行本票)
借:
其他货币资金——银行本票
贷:
银行存款
企业持银行本票购货、收到有关发票账单时(使用银行本票时)
借:
材料采购/原材料/库存商品
应交税费——应交增值税(进项税额)
贷:
其他货币资金——银行本票
(2)销货企业
收到银行本票、填制进账单到开户银行办理款项入账手续时,根据进账单及销货发票等:
借:
银行存款
贷:
主营业务收入
应交税费一一应交增值税(销项税额)
【例题】甲公司为增值税一般纳税人,为取得银行本票,向银行填交“银行本票申请书”并将11300元银行存款转作银行本票存款。
公司取得银行本票后,应根据银行盖章返回的银行本票申请书存根联填制银行付款凭证。
甲公司应编制如下会计分录:
借:
其他货币资金——银行本票 11300
贷:
银行存款 11300
甲公司用银行本票购买办公用品10000元,增值税专用发票上注明的增值税税额为1300元。
甲公司应编制如下会计分录:
借:
管理费用 10000
应交税费一一应交增值税(进项税额) 1300
贷:
其他货币资金——银行本票 11300
(四)信用卡
1.概念:
信用卡存款是指企业为取得信用卡而存入银行信用卡专户的款项。
信用卡是银行卡的一种。
2.要点
(1)单位卡账户的资金一律从其基本存款账户转账存入,不得交存现金,不得将销货收入的款项存入其账户。
(2)持卡人可持信用卡在特约单位购物、消费,但单位卡不得用于10万元以上的商品交易、劳务供应款项的结算,不得支取现金。
(3)特约单位在每日营业终了,应将当日受理的信用卡签购单汇总,计算手续费和净额,并填写汇(总)计单和进账单,连同签购单一并送交收单银行办理进账。
3.账务处理
(1)企业申领信用卡应填制“信用卡申请表连同支票和有关资料一并送存发卡银行,根据银行盖章退回的进账单第一联:
借:
其他货币资金——信用卡
贷:
银行存款
(2)企业用信用卡购物或支付有关费用,收到开户银行转来的信用卡存款的付款凭证及所附发票账单:
借:
管理费用等
贷:
其他货币资金——信用卡
(3)企业信用卡在使用过程中,需要向其账户续存资金的:
借:
其他货币资金一一信用卡
贷:
银行存款
(4)企业的持卡人如不需要继续使用信用卡时,应持信用卡主动到发卡银行办理销户,销卡时,信用卡余额转入企业基本存款户,不得提取现金:
借:
银行存款
贷:
其他货币资金——信用卡
【例题】甲公司于2×19年8月24日向银行申领信用卡,向银行交存50000元。
2×19年9月10日,该公司用信用卡支付购书款3000元,增值税专用友票上注明的增值税税额为270元。
甲公司应编制如下会计分录:
借:
其他货币资金——信用卡 50000
贷:
银行存款 50000
借:
管理费用 3000
应交税费——应交增值税(进项税额) 270
贷:
其他货币资金一一信用卡 3270
(五)信用证保证金存款
【提示】信用证有国际信用证、国内信用证之分,以下内容专指国内信用证(以下简称"信用证")。
1.概念:
信用证是指银行(包括政策性银行、商业银行、农村合作银行、村镇银行和农村信用社)依照申请人的申请开立的、对相符交单予以付款的承诺。
信用证保证金存款是指采用信用证结算方式的企业为开具信用证而存入银行信用证保证金专户的款项。
2.要点(详见《经济法基础》)
(1)它是以人民币计价、不可撤销的跟单信用证。
(2)信用证的开立和转让,应当具有真实的贸易背景,适用于银行为国内企事业单位之间货物和服务贸易提供的信用证服务。
(3)信用证只限于转账结算,不得支取现金。
3.账务处理
(1)企业填写“信用证申请书“,将信用证保证金交存银行时,应根据银行盖章退回的“信用证申请书”回单:
借:
其他货币资金——信用证保证金
贷:
银行存款
(2)企业接到开证行通知,根据供货单位信用证结算凭证及所附发票账单(使用时):
借:
材料采购/原材料/库存商品
应交税费——应交增值税(进项税额)
贷:
其他货币资金一一信用证保证金
(3)将未用完的信用证保证金存款余额转回开户银行时:
借:
银行存款
贷:
其他货币资金一一信用证保证金
(六)存出投资款
1.概念:
存出投资款是指企业为购买股票、债券、基金等根据有关规定存入在证券公司指定银行开立的投资款专户的款项。
2.账务处理
(1)企业向证券公司划出资金时,应按实际划出的金额:
借:
其他货币资金——存出投资款
贷:
银行存款
(2)购买股票、债券、基金等时
借:
交易性金融资产等
贷:
其他货币资金一一存出投资款
【例题•单选题】下列各项中,企业应通过“其他货币资金”科目核算的经济业务是( )。
(2019年)
A.销售商品收到银行承兑汇票
B.委托银行代为支付电话费
C.开出转账支票支付购买办公设备款
D.为购买股票将资金存入证券公司确定投资款专户
【答案】D
【解析】其他货币资金是指企业除现金、银行存款以外的其他各种货币资金,主要包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款(选项D)和外埠存款等。
(七)外埠存款
1.概念:
外埠存款是指企业为了到外地进行临时或零星采购,而汇往来购地银行开立采购专户的款项。
2.要点:
(1)企业将款项汇往外地时,应填写汇款委托书,委托开户银行办理汇款。
(2)汇入地银行以汇款单位名义开立临时采购账户,该账户的存款不计利息、只付不收、付完清户,除了采购人员可从中提取少量现金外,一律采用转账结算。
3.账务处理
(1)企业将款项汇往外地开立采购专用账户,根据汇出款项凭证编制付款凭证时:
借:
其他货币资金一一外埠存款
贷:
银行存款
(2)收到采购人员转来供应单位发票账单等报销凭证时:
借:
材料采购/原材料/库存商品
应交税费一—应交增值税(进项税额)
贷:
其他货币资金一一外埠存款
(3)采购完毕收回剩余款项时,根据银行的收账通知:
借:
银行存款
贷:
其他货币资金一一外埠存款
【例题•单选题】某企业为增值税一般纳税人,购买原材料取得增值税专用发票上注明的价款为10000元,增值税税额为1300元(税务机关已经认证)款项以银行本票结算。
不考虑其他因素,下列各项中,关于该企业购买原材料会计处理正确的是( )。
(2018年改编)
A.借:
原材料 10000
应交税费——应交增值税(进项税额) 1300
贷:
其他货币资金——银行本票 11300
B.借:
原材料 11300
贷:
其他货币资金——银行本票 11300
C.借:
原材料 10000
应交税费——应交增值税(进项税额) 1300
贷:
银行存款 11300
D.借:
原材料 10000
应交税费——应交增值税(进项税额) 1300
贷:
应付票据 11300
【答案】A
【解析】
借:
原材料 10000
应交税费——应交增值税(进项税额) 1300
贷:
其他货币资金 11300
【例题•单选题】企业将款项汇往异地银行开设采购专户,根据收到的银行汇款凭证回单联,应借记的会计科目是( )。
(2018年)
A.其他货币资金
B.材料采购
C.其他应收款
D.应收账款
【答案】A
【解析】企业将款项汇往外地开立采购专用账户,根据汇出款项凭证编制付款凭证时,借记“其他货币资金——外埠存款”科目,贷记“银行存款”科目,选项A正确。
【例题•多选题】下列各项中,应通过“其他货币资金”科目核算的有( )。
(2019年)
A.销售商品收到购货方交来的商业汇票
B.为购买有价证券向证券公司指定账户划出的资金
C.申请银行本票向银行转存的款项
D.申请开具信用证向银行交存的信用证保证金
【答案】BCD
【解析】选项A记入“应收票据”科目。
【例题•单选题】下列各项中不会引起其他货币资金发生变动的是( )。
A.企业销售商品收到商业汇票
B.企业用银行本票购买办公用品
C.企业将款项汇往外地开立采购专用账户
D.企业为购买基金将资金存入在证券公司指定银行开立账户
【答案】A
【解析】A选项商业汇票在“应收票据”科目核算,不会引起其他货币资金发生增减变动。
选项B、C、D分别通过银行本票、外埠存款、存出投资款核算,会引起其他货币资金发生增减变动。
【例题•判断题】企业收到退回的银行汇票多余款项,应记入“其他货币资金”科目的借方。
( )
【答案】×
【解析】收到退回的银行汇票多余款项时,应作分录:
借:
银行存款
贷:
其他货币资金——银行汇票
是记入“其他货币资金”科目的贷方,而不是借方。
【关卡1总结】
第20讲-应收及预付款项
(1)
关卡2:
应收及预付款项
一、应收账款
二、应收款项减值
三、应收票据
四、预付账款
五、应收股利和应收利息
六、其他应收款
应收及预付款项是指企业在日常生产经营过程中发生的各项债权,包括应收款项和预付款