企业经营过程中涉及的主要税种.docx

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企业经营过程中涉及的主要税种

企业经营中的税种

地税：

1、印花税；2、房产税；3、土地使用税；4、车船税；5、营业税；6、城建税；7、教育附加费；8、防洪堤围费；9、文化事业建设费；10、价格调节基金；11、企业所得税；12、个人所得税。

国税：

1、企业所得税2、增值税

地税

一、印花税:

（1）合同:

购销、加工承揽、建设工程承包、财产租赁、货物运输、仓储保管、借款、财产保险、技术合同或具有合同性质的凭证。

（双方都要交）

（2）产权转移书据（立据人）：

财产所有权、版权、商标专用权、专利权等转移时所立的转移书据。

按所载金额万分之五贴花.

（3）营业帐簿（立帐）：

记载资金的帐簿按“实收资本”和“资本公积”两项合计金额的万分之5贴花，以后增加的资金就增加的部分补贴印花，其他帐簿按件贴花，每年5元。

（4）权利许可证照（每个5元）：

房屋产权证，工商执照，商标注册证，土地使用证合同书立时贴花，书据立据时贴花，帐簿启用时贴花。

二、房产税

1．征税范围：

用于经营的房屋

2．计算方法：

自有：

按原值*（1一30%）*1.2%

租用：

按年租金*12%；租的房屋在交房产税时还要交以下各税：

营业税：

服务业（租赁业）营业税=年租金*5%

城建税=营业税*7%

教育附加费=营业税*4%

征纳：

按年征收，分期缴纳，二、五、八、十一月的十五日前缴纳。

三、土地使用税

征税对象：

纳税区域范围内使用权用土地的单位或个人

计税依据：

土地使用面积

应交土地使用税=占用的土地面积*核定的单位土地税额

四、车船税

车船税的纳税义务发生时间，为车船管理部门核发的车船登记证书或者行驶证书所记载日期的当月。

车船税按年申报缴纳，自2007年1月1日起施行。

从事机动车交通事故责任强制保险业务的保险机构为机动车车船税的扣缴义务人，应当依法代收代缴车船税。

五、营业税的核算

交通运输业3%，建筑业3%，文化体育业3%，邮电通信业3%，金融保险企业5%，服务业5%，娱乐业5%-20%，转让无形资产和销售不动产5%。

营业税=营业额*税率

营业额的确定大多是全额，个别是差额计税。

差额计税营业额的确定

1、运输业：

营运输业务以其实际取得的营业收入为营业额，即以其收到的收入扣除支付给以后的承运者的运费、装卸费、换装费等费用后的余额。

2、建筑业

建筑业的总承包人将工程分包或者转包给他人，以工程的全部承包额减去付给分包人或者转人的价款后的余额为营业额。

3、服务业

（1）旅游企业组织旅游团到中华人民共和国境外旅游，在境外改由其他旅游企业接团，以全程旅费减去付给该接团企业的旅游费后的余额为营业额。

境内旅游以全部收费减去替旅游者付给其他单位的餐费、住宿费、交通费、门票和其他代付费用后的余额为营业额。

旅游企业组织旅游团在中国境内旅游的，改由其他旅游企业接团的，按照境外旅游的办法确营业额。

（2）广告代理业的营业额为代理者向委托方收取的全部价款和价外费用减去付给广告发布者的广发布费后的余额。

4、娱乐业

经营娱乐业向顾客收取的各项费用为营业额，包括门票收费、台位费、点歌费、烟酒和饮料费及其他收费。

注意混合销售与兼营非应税劳务的税务处理

混合销售行为

特点：

1、业务发生在一项销售行为中

2、价款从一个购买方取得

税务处理：

依纳税人的营业主业判断，只缴纳一种税

1、主为纳纳增值税，混合缴纳增值税

2、主业缴纳营税，混合缴纳营业税

兼营非应税劳务

特点：

1、业务发生一个个纳税人中

2、价款从不同购买方取得

税务处理：

依纳税人的核算情况，判定是分别纳税还是合关纳税

1、分别核算，分别缴纳增值税，营业税

2、未分别核算，只缴纳增值税，不交营业税

六、消费税

1、在对货物普遍征收增值税的基础上，选择少数消费品再征收一道消费税，目的是为了调节产品结构，引导消费方向，保证国家的财政收入

2、征消费税的产品有以下几类：

（以前11个税目，现在14个税目，2006年3月调整）烟、酒及酒精、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮焰火、成品油、汽车轮胎、摩托车、小汽车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板

3、生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，为消费税纳税义务人。

七、城建税

城建税=（应交的流转税：

增、营、消）*7%

八、教育附加费

教育附加费=（应交的流转税：

增、营、消）*税率

九、防洪保安费（防洪堤围费）

公式=营业收入*税率

十、文化事业建设费

1、在中华人民共和国境内缴纳娱乐业、广告业营业税的单位和个人，为文化事业建设费的缴纳义务人；

2、计费依据：

应缴费额=应纳娱乐业、广告业营业税的营业额×3%；

3、文化事业建设费由地方税务局在征收娱乐业、广告业营业税时一并征收。

十一、企业所得税

按利润总额的一定比例计算，季度预缴，年底汇算清缴。

种类税率基本税率25%

两档优惠税率

（1）符合条件的小型微利企业：

减按20%

（2）国家重点扶持的高新技术企业：

减按l5%

小型微利企业：

工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人的，资产总额不超过3000万元。

其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人的，资产总额不超过1000万元的。

两种征收方式：

核定征收：

B类收入*核定税率*所得税税率（如5%－20%）

成本费用*核定税率*所得税税率

查账征收：

A类应交的企业所得税＝利润*25%

查账征收年底汇算清缴的方法

应纳税所得额=企业会计利润+纳税调整增加额—纳税调整减少额

应纳所得税额=应纳税所得额*税率

纳税调整项目：

（1）企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。

（2）企业依照政府规定的范围和标准为职工缴纳五险一金，准予扣除。

（3）企业承包在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。

（4）企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售收入的千分之五。

（5）企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，不得超过当年销售收入的15%，准予扣除，超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

（6）企业发生的劳动保护费用，准予扣除。

（7）非金融企业之间的借款，不超过同期同类银行利率的部分可以扣除。

（8）公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除。

（9）税法规定不得扣除的项目：

罚款支出滞纳金赞助支出

例：

某企业生产毛巾，纳税年度生产经营情况为：

·取得产品销售收入100万元，

·产品销售成本52万元，

·产品销售费用5万元。

其中广告费3万元，

·发生的管理费用12万元，其中招待费4万元，

·发生的利息支出4万元，其中2万元向非金现融机构借款发生的利息，年利率5.5%,同时金融机构贷款的年利率为5%

·应缴纳的增值税5万元,其他的销售税金及附加3万元.

·营业外支出8万元,其中通过县政府向山区农村义务教育捐款5万元,直接向受自然灾害的学校捐款2万元,税收滞纳金1万元.要求:

计算今年实际所得税

·全年利润总额=收入—成本—销售费用—管理费用—财务费用—税金－营业外支出=100万—52万—5万—12万—4万—3万—8万=16万

1、广告费扣除限额=100万*15%=15万，实际发生3万，未超标准，不调整；

2、业务招待费扣除限额=100万*千分之五=0.5万；实际发生额的60%=4万*60%=2.4万

超标招待费=4万—0.5万=3.5万要纳税调整增加3.5万；

3、向非金融机构借款发生的利息扣除限额2万/5.5%*5%=1.82万元，实际发生利息2万，超标准利息=2万-1.82万=0.18万要纳税调整增加0.18万元；

4、公益性捐赠扣款=利润总额*12%=16*12%=1.92，实际捐款5万，超标额＝5万－1.92万＝3.08万；

5、向某小学捐款2万元，不得扣除，要纳税调整增加2万元

6、税收滞纳金1万元,不得扣除,要纳税调整增加1万元

应纳税所得额=16+3.5+0.18+3.08+2+1＝25.76万

应纳所得税额=25.76万*20%=5.16万

十二、个人所得税

新税法工资薪金所得主要从2个方面进行了修订（2011年9月1日开始执行）：

1、是工薪所得扣除标准提高到3500元。

2、是调整工薪所得税率结构，由9级调整为7级，取消了15%和40%两档税率，将最低的一档税率由5%降为3%

个人所得税的计算公式：

应交个人所得税额=应纳税所得额*适用税率—速算扣除数。

应交个人所得税额=（工资－几险一金－3500）*税率—速算扣除数；

实发工资＝应发工资－四金－缴税个税

举例说明：

某职工当月工资6000元，这个月交多少个人所得税？

应纳所得税额＝（6000-3500）*10%-105＝145元

年终奖个人所得税的计算方法

（1）个人取得全年一次性奖金且获取奖金当月个人的工资所得高于（或等于）税法规定的费用扣除额的。

计算方法是：

用全年一次性奖金总额除以12个月，按其商数对照工资、薪金所得项目税率表，确定适用税率和对应的速算扣除数，计算缴纳个人所得税。

计算公式为：

应纳个人所得税税额=个人当月取得的全年一次性奖金×适用税率—速算扣除数

个人当月工资、薪金所得与全年一次性奖金应分别计算缴纳个人所得税。

例如：

一个人的年终奖金为24000元，当月工资为5100元。

以24000除以12，其商数2000对应的适用税率为10%，速算扣除数为105，年终奖金应纳税额为：

24000×10%-105=2295（元），当月工资、薪金所得应纳税额=（5100-3500）×10%-105=55（元），该纳税人当月共计应纳个人所得税=2295+55=2350（元）。

（2）个人取得全年一次性奖金且获取奖金当月个人的工资、薪金所得低于税法规定的费用扣除额的。

计算方法是：

用全年一次性奖金减去“个人当月工资、薪金所得与费用扣除额的差额”后的余额除以12个月，按其商数对照工资、薪金所得项目税率表，确定适用税率和对应的速算扣除数，计算缴纳个人所得税。

计算公式为：

应纳个人所得税税额=（个人当月取得全年一次性奖-个人当月工资、薪金所得与费用扣除额的差额）×适用税率-速算扣除数。

例如：

一个人的年终奖金为12000元，当月工资为3000元，则12000-（3500-3000）=11500，以11500除以12，其商数958.33对应的适用税率为3%，速算扣除数为0，年终奖金应纳税额为：

11500×3%=345（元）。

当月工资、薪金所得由于低于3500元的费用扣除标准，不再缴纳个人所得税。

该纳税人当月共计应纳个人所得税345元。

注意事项：

1、单位对职工取得的除全年一次性奖金以外的其他各种名目的奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，一律与当月工资、薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所得税。

2、在一个纳税年度内（12个月），对每一个纳税人，全年一次性奖金计税方法只允许使用一次。

3、在计算个人所得税时企业相关工作人员应全面掌握职工个人收入中，哪些是应税收入，哪些是非税收入。

4、足额缴纳“三险一金”。

企业应充分利用国家的社保政策和住房公积金政策，按照当地政府规定的最高缴存比例、最大基数标准为职工缴存“三险一金”，为职工建立一种长期保障。

这样不仅能提高职工的福利待遇水平，而且也能有效降低企业和职工的税负水平。

5、也可以通过工资费用化达到节税。

国税

一、企业所得税

1.01年含01年成立的企业，在地税征收企业所得税；

2.02-08年成立，国税申报；

3.09年后以服务行业（以营业税为主的）在地税申报所得税；

4.以商业和工业为主（以增值税为方的企业）在国税申报企业所得税；

注意：

个人独资企业没有企业所得税，只有个人所得税；有个别情况，经营范围中两个局都有的，看以什么为主，以销售为主，国税申报企业所得税，以服务为主，地税申报企业所得税；

增值税：

增值税的纳税对象：

我国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位及个人。

纳税义务人分一般纳税人与小规模纳税人。

（1）基本税率：

17%；

低税率：

13%：

A、人民生活必需品、粮食、食用植物油、鲜奶、暧气、冷气、热水、煤气、石油液化气、沼气、居民用煤炭制品；

B、图书、报纸、杂志；

C、饲料，化肥，农药、农机（不包括农机零部件）、农膜。

零税率：

是税收优惠和免税不同。

免税是对应税产品在某一环节不计税，以前环节税款则不予免税，而零税率是指产品属应税范围，但负担的税款为零。

对应税产品全值免税，不仅本环节不纳税，对以前环节已征税款还要退税，运费根据运费发票注明的费用可抵扣7%的进项税额，收购农副产品可抵扣13%的进项税。

（2）一般纳税人增值税的计算

价税分离公式：

不含税销售额=含税销售额/1+17%

税金=不含税销售额*17%

增值税的计算：

应交增值税=销项税额—进项税额

例：

某百货商店购进商品价值50000元，支票结算。

该百货公司将上批货物卖给秋林公司,价款62000元,收到支票存入银行。

进项税额=50000/1+17%*17%=42735.04*17%=7264.96

销项税额=62000/1+17*17%＝52991.45*0.17=9008.55

应交的增值税=销项税额-进项税额=9008.55-7264.96=1743.59

城建税=应交的流转税（增值税,消费税,营业税）*0.07=1743.49*0.07=122.05

教育附加费=应交的流转税（增值税,消费税,营业税）/*0.04=1743.49*0.04=69.74

小规模纳税人增值税的处理：

（1）税率3%

（2）购销处理：

购货时含税价列入购货成本，销售时价税分离提取本月应交增值税。

（3）价税分离公式：

不含税的销售额=含税的销售额/1+3%

税金=不售税的销售额*3%

例：

某商店本月购货取得普通发票，注明价款28000元，款已付，本月销售商品20000元，收到现金存入银行。

应交的增值税＝20000/1+3%*3%＝582.53。

一般纳税人和小规模纳税人哪个好？

从税收负担是看是差不了多少的，一般纳税人税率高，但可以抵扣进项税额，小规模纳税人虽不能抵扣进项税额但税率低；一般纳税人可以使用两税发票，小规模只能使用普通发票，但可以向税务局申请由税务局代开增值税发票。

税负＝所交的增值税/主营业务收入。