企业所得税法练习题1解读.docx

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企业所得税法练习题1解读

　　近三年考题

　　一、单项选择题

　　1.（2013年）企业从事下列项目取得的所得中，减半征收企业所得税的是（　）。

　　A.饲养家禽

　　B.远洋捕捞

　　C.海水养殖

　　D.种植中药材

『正确答案』C

『答案解析』企业从事下列项目的所得，减半征收企业所得税：

（1）花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植；

（2）海水养殖、内陆养殖。

所以选项C是正确的，选项A、B、D，属于免征企业所得税的项目。

　　2.（2013年）企业处置资产的下列情形中，应视同销售确定企业所得税应税收入的是（　）。

　　A.将资产用于股息分配

　　B.将资产用于生产另一产品

　　C.将资产从总机构转移至分支机构

　　D.将资产用途由自用转为经营性租赁

『正确答案』A

『答案解析』企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入：

（1）用于市场推广或销售；

（2）用于交际应酬；（3）用于职工奖励或福利；（4）用于股息分配；（5）用于对外捐赠；（6）其他改变资产所有权属的用途。

所以选项A是正确的，其他选项属于内部处置资产，不视同销售确认收入。

　　3.（2012年）以下各项支出中，可以在计算企业所得税应纳税所得额时扣除的是（　）。

　　A.支付给母公司的管理费

　　B.按规定缴纳的财产保险费

　　C.以现金方式支付给某中介公司的佣金

　　D.赴灾区慰问时直接向灾民发放的慰问金

『正确答案』B

『答案解析』选项A，支付给母公司的管理费是不能税前扣除的；选项C，除委托个人代理外，企业以现金等非转账方式支付的手续费及佣金不得在税前扣除；选项D，直接向灾民发放的慰问金不能在税前扣除。

　　4.（2012年）甲投资公司2009年10月将2400万元投资于未公开上市的乙公司，取得乙公司40%的股权。

2012年5月，甲公司撤回其在乙公司的全部投资，共计从乙公司收回4000万元。

撤资时乙公司的累计未分配利润为600万元，累计盈余公积为400万元。

则甲公司撤资应确认的投资资产转让所得为（　）。

　　A.0万元

　　B.400万元

　　C.1200万元

　　D.1600万元

『正确答案』C

『答案解析』自2011年7月1日起，投资企业从被投资企业撤回或减少投资，其取得的资产中，相当于初始出资的部分，应确认为投资收回；相当于被投资企业累计未分配利润和累计盈余公积按减少实收资本比例计算的部分，应确认为股息所得；其余部分确认为投资资产转让所得。

撤资应确认的投资资产转让所得＝4000－2400－（600＋400）×40%＝1200（万元）

　　5.（2011年）某批发兼零售的居民企业，2010年度自行申报营业收入总额350万元，成本费用总额370万元，当年亏损20万元，经税务机关审核，该企业申报的收入总额无法核实，成本费用核算正确。

假定对该企业采取核定征收企业所得税，应税所得率为8%，该居民企业2010年度应缴纳企业所得税（　）。

　　A.7.00万元

　　B.7.40万元

　　C.7.61万元

　　D.8.04万元

『正确答案』D

『答案解析』该居民企业2010年应缴纳企业所得税＝370÷（1－8%）×8%×25%＝8.04（万元）

　　二、多项选择题

　　1.（2013年）企业发生的下列损失中，应以清单申报的方式申请企业所得税税前扣除的有（　）。

　　A.股权转让损失

　　B.存货正常损耗

　　C.企业应收款项坏账损失

　　D.固定资产超过使用年限正常报废清理损失

『正确答案』BD

『答案解析』下列资产损失，应以清单申报的方式向税务机关申报扣除：

（1）企业在正常经营管理活动中，按照公允价格销售、转让、变卖非货币资产的损失；

（2）企业各项存货发生的正常损耗；（3）企业固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理的损失；（4）企业生产性生物资产达到或超过使用年限而正常死亡发生的资产损失；（5）企业按照市场公平交易原则，通过各种交易场所、市场等买卖债券、股票、期货、基金以及金融衍生产品等发生的损失。

　　2.（2012年）企业发生的下列支出中，在计算企业所得税应纳税所得额时不得扣除的有（　）。

　　A.税收滞纳金

　　B.企业所得税税款

　　C.计入产品成本的车间水电费用支出

　　D.向投资者支付的权益性投资收益款项

『正确答案』ABD

『答案解析』计入产品成本的车间水电费支出可以税前扣除。

　　3.（2012年）注册地与实际管理机构所在地均在法国的某银行，取得的下列各项所得中，应按规定缴纳我国企业所得税的有（　）。

　　A.转让位于我国的一处不动产取得的财产转让所得

　　B.在香港证券交易所购入我国某公司股票后取得的分红所得

　　C.在我国设立的分行为我国某公司提供理财咨询服务取得的服务费收入

　　D.在我国设立的分行为位于日本的某电站提供流动资金贷款取得的利息收入

『正确答案』ABCD

『答案解析』以上选项都应该按规定缴纳企业所得税。

　　4.（2011年）根据企业所得税处置资产确认收入的相关规定，下列各项行为中，应视同销售的有（　）。

　　A.将生产的产品用于市场推广

　　B.将生产的产品用于职工福利

　　C.将资产用于境外分支机构加工另一产品

　　D.将资产在总机构及其境内分支机构之间转移

『正确答案』ABC

『答案解析』企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入：

（1）用于市场推广或销售；

（2）用于交际应酬；（3）用于职工奖励或福利；（4）用于股息分配；（5）用于对外捐赠。

所以选项ABC是正确的。

选项D属于内部处置资产，不视同销售。

　　5.（2011年）下列各项中，在计算企业所得税应纳税所得额时不得扣除的有（　）。

　　A.企业之间支付的管理费

　　B.企业内营业机构之间支付的租金

　　C.企业向投资者支付的股息

　　D.银行企业内营业机构之间支付的利息

『正确答案』ABC

『答案解析』企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除。

所以选项AB是正确的，D是错误的。

选项C企业向投资者支付的股息属于税后分配，不得在所得税前扣除，所以是正确的。

　　三、综合题

　　1.（2013年）某外资持股25%的重型机械生产企业，见基础班。

　　2.（2012年）某生产化工产品的公司，2011年全年主营业务收入2500万元，其他业务收入1300万元，营业外收入240万元，主营业务成本600万元，其他业务成本460万元，营业外支出210万元，营业税金及附加240万元，销售费用120万元，管理费用130万元，财务费用105万元；取得投资收益282万元，其中来自境内非上市居民企业分得的股息收入100万元。

　　当年发生的部分业务如下：

（1）签订一份委托贷款合同，合同约定两年后合同到期时一次收取利息。

2011年已将其中40万元利息收入计入其他业务收入。

　　年初签订一项商标使用权合同，合同约定商标使用期限为4年，使用费总额为240万元，每两年收费一次，2011年第一次收取使用费，实际收取120万元，已将60万元计入其他业务收入。

（2）将自发行者购进的一笔三年期国债售出，取得收入117万元。

售出时持有该国债恰满两年，该笔国债的买入价为100万元，年利率5%，利息到期一次支付。

该公司已将17万元计入投资收益。

　　（3）将100%持股的某子公司股权全部转让，取得股权对价238.5万元，取得现金对价26.5万元。

该笔股权的历史成本为180万元，转让时的公允价值为265万元。

该子公司的留存收益为50万元。

此项重组业务已办理了特殊重组备案手续。

　　（4）撤回对某公司的股权投资取得85万元，其中含原投资成本50万元，另含相当于被投资公司累计未分配利润和累计盈余公积按减少实收资本比例计算的部分15万元。

　　（5）当年发生广告支出480万元，以前年度累计结转广告费扣除额65万元。

当年发生业务招待费30万元，其中20万元未取得合法票据。

当年实际发放职工工资300万元，其中含福利部门人员工资20万元；除福利部门人员工资外的职工福利费总额为44.7万元，拨缴工会经费5万元，职工教育经费支出9万元。

　　（6）当年自境内关联企业借款1500万元，年利率7%（金融企业同期同类贷款利率为5%），支付利息105万元。

关联企业在该公司的权益性投资金额为500万元。

该公司不能证明此笔交易符合独立交易原则，也不能证明实际税负不高于关联企业。

　　（7）当年转让一项账面价值为300万元的专利技术，转让收入为1200万元，该项转让已经省科技部门认定登记。

　　（8）该企业是当地污水排放大户，为治理排放，当年购置500万元的污水处理设备投入使用，同时为其他排污企业处理污水，当年取得收入30万元，相应的成本为13万元。

该设备属于《环境保护专用设备企业所得税优惠目录》所列设备，为其他企业处理污水属于公共污水处理。

　　（其它相关资料：

该公司注册资本为800万元。

除非特别说明，各扣除项目均已取得有效凭证，相关优惠已办理必要手续。

）

　　根据上述资料，回答问题，如有计算，需计算出合计数。

（1）计算业务

（1）应调整的应纳税所得额并简要说明理由。

（2）计算业务

（2）应调整的应纳税所得额。

　　（3）计算业务（3）应调整的应纳税所得额。

　　（4）计算业务（4）应调整的应纳税所得额。

　　（5）计算业务（5）应调整的应纳税所得额。

　　（6）计算业务（6）应调整的应纳税所得额。

　　（7）计算业务（7）应调整的应纳税所得额。

　　（8）计算业务（8）应调整的应纳税所得额和应纳税额。

　　（9）计算该公司2011年应纳企业所得税额。

『正确答案』

（1）利息收入应调减应纳税所得额40万元。

　　对利息收入，应按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。

　　商标使用权收入应调增应纳税所得额60万元。

　　对特许权使用费收入，应按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。

（2）国债利息收入免税，应予调减。

　　调减的应纳税所得额＝100×（5%÷365）×365×2＝10（万元）

　　（3）非股权支付对应的资产转让所得＝（265－180）×（26.5÷265）＝8.5（万元）

　　应调减应纳税所得额＝（265－180）－8.5＝76.5（万元）

　　（4）应调减应纳税所得额＝15（万元）

　　（5）计算广告费和业务宣传费扣除的基数＝2500＋1300＝3800（万元）

　　可以扣除的广告费限额＝3800×15%＝570（万元）

　　当年发生的480万广告费可全额扣除，并可扣除上年结转的广告费65万，应调减应纳税所得额65万元

　　可以扣除的招待费限额＝3800×5‰＝19（万元）

　　实际可以扣除的招待费＝（30－20）×60%＝6（万元）

　　应调增应纳税所得额＝30－6＝24（万元）

　　可以扣除的福利费限额＝280×14%＝39.2（万元）

　　应调增应纳税所得额＝（20＋44.7）－39.2＝25.5（万元）

　　可以扣除的工会经费限额＝280×2%＝5.6（万元）

　　工会经费可全额扣除

　　可以扣除的教育经费限额＝280×2.5%＝7（万元）

　　应调增应纳税所得额＝9－7＝2（万元）

　　（6）可扣除的借款利息＝500×2×5%＝50（万元）

　　应调增应纳税所得额＝105－50＝55（万元）

　　（7）技术转让所得＝1200－300＝900（万元）

　　应调减应纳税所得额＝500＋（900－500）÷2＝500＋200＝700（万元）

　　（8）可以抵减的应纳所得税额＝500×10%＝50（万元）

　　可以免税的所得额＝30－13＝17（万元）

　　应调减应纳税所得额17万元

　　（9）会计利润＝2500＋1300＋240－600－460－210－240－120－130－105＋282＝2457（万元）

　　应纳税所得额＝2457－40＋60－10－76.5－15－65＋24＋25.5＋2＋55－700－17－100＝1600（万元）

　　应纳所得税税额＝1600×25%－50＝350（万元）

　　3.（2012年）某上市公司为生产节能环保设备的增值税一般纳税人。

2012年3月，公司聘请会计师事务所帮其办理2011年企业所得税汇算清缴时，会计师事务所得到该公司2011年的业务资料如下：

（1）全年取得产品销售收入11700万元，发生的产品销售成本2114.25万元，发生的营业税金及附加386.14万元，发生的销售费用600万元、管理费用500万元（含业务招待费106.5万元）、财务费用400万元。

取得营业外收入312万元、投资收益457万元。

（2）全年实际发生的工资薪金总额为3000万元，含向本企业安置的3名残疾人员支付的工资薪金10.5万元。

　　（3）全年成本费用中包含有实际发生的职工福利费450万元、职工教育经费90万元、拨缴的工会经费40万元。

　　（4）2月11日转让一笔国债取得收入105.75万元。

该笔国债系2010年2月1日从发行者以100万元购进，期限为3年，固定年利率3.65%。

　　（5）4月6日，为总经理配备一辆轿车并投入使用，支出52.8万元（该公司确定折旧年限4年，残值率5%）。

会计师事务所发现此项业务尚未进行会计处理。

　　（6）8月10日，企业研发部门立项进行一项新产品开发设计。

截至年末，共计支出并计入当期损益的研发费用为68万元。

　　（7）9月12日，转让其代企业前三大自然人股东持有的因股权分置改革原因形成的限售股，取得收入240万元。

但因历史原因，公司未能提供完整、真实的限售股原值凭证，且不能准确计算该部分限售股的原值，故已全额记入投资收益。

　　（8）公司按规定可以利用2011年所得弥补以前年度亏损。

2004年以前每年均实现盈利，2005年至2010年未弥补以前年度亏损的应纳税所得额如下所示：

年度

2005

2006

2007

2008

2009

2010

应纳税所得额（万元）

－90

－490

250

－340

170

300

　　（9）公司设在海外甲国的营业机构，当年取得应纳税所得额折合人民币360万元，该国适用的企业所得税税率为27.5%，按规定已在该国缴纳了企业所得税，该国税法对应纳税所得额的确定与我国税法规定一致。

　　（10）公司2011年已实际预缴企业所得税1957.25万元。

　　根据上述资料，回答问题，如有计算，需计算出合计数。

（1）计算该公司发生业务招待费应调整的应纳税所得额。

（2）计算该公司支付残疾人工资薪金应调整的应纳税所得额。

　　（3）计算该公司发生的职工福利费、工会经费、职工教育经费应调整的应纳税所得额。

　　（4）计算资料（4）中的国债转让收入应调整的应纳税所得额。

　　（5）计算资料（5）中的车辆购置业务对应纳税所得额的影响数额。

　　（6）计算资料（6）中的研发费用应调整的应纳税所得额。

　　（7）计算资料（7）中转让代个人持有的限售股应调整的应纳税所得额。

　　（8）计算资料（8）中2011年允许弥补的以前年度亏损数额。

　　（9）计算该公司2011年的应纳税所得额。

　　（10）对在甲国的营业机构已经在甲国缴纳的企业所得税，在进行国内企业所得税汇算清缴时应如何处理？

　　（11）计算该公司企业所得税汇算清缴时应补（退）的企业所得税额。

『正确答案』

（1）实际发生的业务招待费的60%＝106.5×60%＝63.9（万元）

　　当年销售收入的0.5‰＝11700×0.5‰＝58.5（万元）

　　允许扣除的业务招待费限额＝58.5（万元）

　　应调增应纳税所得额＝106.5－58.5＝48（万元）

（2）应调减的应纳税所得额＝10.5×100%＝10.5（万元）

　　（3）职工福利费应调增的应纳税所得额＝450－3000×14%＝30（万元）

　　职工教育经费应调增的应纳税所得额＝90－3000×2.5%＝15（万元）

　　实际拨缴的工会经费小于允许扣除的限额3000×2%即60万元，不用调整

　　职工三项经费共应调增的应纳税所得额＝30＋15＋0＝45（万元）

　　（4）企业到期前转让国债，其持有期间尚未兑付的国债利息收入免征企业所得税，应调减的应纳税所得额＝[100×（3.65%÷365）×375]＝3.75（万元）

　　（5）车辆为固定资产，应于投入使用的下月起计提折旧，减少应纳税所得额＝52.8×（1－5%）÷4×（8÷12）＝8.36（万元）

　　（6）应调减应纳税所得额＝68×50%＝34（万元）

　　（7）应调减应纳税所得额＝240×l5%＝36（万元）

　　（8）可弥补的亏损＝[（90－250）－170＋490＋340]－300＝200（万元）

　　（9）2011年的会计利润＝11700－2114.25－386.14－600－500－400＋312＋457＝8468.61（万元）

　　应纳税所得额＝8468.61＋48－10.5＋45－3.75－8.36－36－200－34＝8269（万元）

　　（10）对甲国的营业机构已经在甲国缴纳的企业所得税，可以从当期企业应纳税额中抵免，抵免限额为（8269＋360）×25%×[360÷（8269＋360）]＝90（万元）

　　已在甲国缴纳360×27.5%＝99万元，超过抵免限额的9万元可以在以后5个年度内，用每年抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补。

　　（11）公司2011年企业所得税汇算清缴时应实际补（退）的企业所得税＝（8269＋360）×25%－90－1957.25＝110（万元）

　　■习题

　　一、单项选择题

　　1.下列关于收入确认时间的说法中，正确的是（　）。

　　A.接受非货币形式捐赠，在计算缴纳企业所得税时应分期确认收入

　　B.企业转让股权收入，应于转让协议生效、且完成股权变更手续时，确认收入的实现

　　C.股息等权益性投资收益以投资方收到所得的日期确认收入的实现

　　D.特许权使用费收入以实际取得收入的日期确认收入的实现

『正确答案』B

『答案解析』选项A，接受捐赠收入、无法偿付的应付款收入等，不论是以货币形式、还是非货币形式体现，除另有规定外，均应一次性计入确认收入的年度计算缴纳企业所得税；选项C，股息等权益性投资收益以被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现；选项D，特许权使用费收入以合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。

　　2.2012年初A居民企业以实物资产500万元直接投资于B居民企业，取得B企业30%的股权。

2013年11月，A企业将持有B企业的股权全部转让，取得收入600万元，转让时B企业在A企业投资期间形成的未分配利润为400万元。

关于A企业该项投资业务的说法，正确的是（　）。

　　A.A企业取得投资转让所得100万元

　　B.A企业应确认投资的股息所得400万元

　　C.A企业应确认的应纳税所得额为-20万元

　　D.A企业投资转让所得应缴纳企业所得税15万元

『正确答案』A

『答案解析』投资转让所得=600-500=100（万元）

　　3.依据企业所得税法的规定，下列各项中按负担所得的所在地确定所得来源地的是（　）。

　　A.销售货物所得　　B.权益性投资所得

　　C.动产转让所得　　D.租金所得

『正确答案』D

『答案解析』利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定。

　　4.某小型微利企业经主管税务机关核定，2011年度亏损13万元，2012年度盈利6万元、2013年度盈利12万元。

该企业2013年度应缴纳的企业所得税为（　）。

　　A.0.5万元

　　B.1万元

　　C.1.25万元

　　D.2.4万元

『正确答案』A

『答案解析』自2012年1月1日至2015年12月31日，对年应纳税所得额低于6万元（含6万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额。

该企业2013年应纳企业所得税＝（6+12-13）×50%×20%＝0.5（万元）。

　　5.依据企业所得税法的规定，财务会计制度与税收法规的规定不同而产生的差异，在计算企业所得税应纳税所得额时应按照税收法规的规定进行调整。

下列各项中，属于时间性差异的是（　）。

　　A.业务招待费用产生的差异

　　B.职工福利费用产生的差异

　　C.职工工会费用产生的差异

　　D.职工教育费用产生的差异

『正确答案』D

『答案解析』职工教育经费在以后年度可以结转，因此属于时间性差异。

　　6.下列各项中，在计算企业所得税应纳税所得额时不得扣除的是（　）。

　　A.企业之间支付的利息

　　B.银行内营业机构之间支付的利息

　　C.企业内营业机构之间支付的租金

　　D.企业之间支付的特许权使用费

『正确答案』C

『答案解析』企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除。

　　二、多项选择题

　　1.依据企业所得税相关规定，下列表述正确的有（　）。

　　A.商业折扣一律按折扣前的金额确定商品销售收入

　　B.现金折扣应当按折扣后的金额确定商品销售收入

　　C.属于提供初始及后续服务的特许权费，在提供服务时确认收入

　　D.属于提供设备和其他有形资产的特许权费，在交付资产或转移资产所有权时确认

『正确答案』CD

『答案解析』选项A，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额；选项B，应当按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。

　　2.下列关于股权投资的所得税处理，说法正确的有（　）。

　　A.向投资者支付的股息，在计算应纳税所得额时不得扣除

　　B.对外投资期间的投资成本，在计算应纳税所得额时可以扣除

　　C.符合条件的居民企业之间的股息红利等权益性收益，为免税收入

　　D.连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益，为应税收入

『正确答案』ACD

『答案解析』对外投资期间的投资成本，在计算应纳税所得额时不得扣除。

　　3.根据企业所得税法规定，下列保险费可以税前扣除的有（　）。

　　A.企业参加财产保险，按规定缴纳的保险费

　　B.企业为投资者支付的商业保险费

　　C.企业为职工支付的商业保险费

　　D.企业依照有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费

『正确答案』AD

『答案解析』企业为投资者或者职工支付的商业保险费不得扣除。

　　4.下列项目中，符合企业重组特殊性税务处理规定的有（　）。

　　A.被合并企业合并前的亏损不得由合并企业弥补

　　B.被合并企业合并前的亏损可由合并企业按照合并业务发生当年年末国家发行的最长期限的国债利率计算限额，由合并企业继续弥补

　　C.被分立企业未超过法定弥补期限的亏损额可按分立资产占全部资产的比例进行分配，由分立企业继续弥