中级财务会计二期末复习指导.docx
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中级财务会计二期末复习指导
本学期中级财务会计
（二）课程期末考试仍然采用闭卷笔试，试题类型有单选（20分）、多选（15分）、简答（10分）、单项业务题（会计分录）（30分）、计算及综合题（25分）。
其中涉及到的主要问题有：
1．借款费用资本化的概念及我国现行企业会计准则的相关规定。
借款费用资本化是指将与购置资产相关的借款费用作为资产取得成本的一部分。
我国《企业会计准则第17号一借款费用》规定，需要经过相当长时间（通常为1年以上、含1年）的购建或者生产活动才能达到预定可使用或可销售状态的固定资产、投资性房地产、存货〈仅指房地产企业开发的用于对外出售的房地产开发产品、企业制造的用于对外出售的大型机器设备等〉、建造合同、开发阶段符合资本化条件的无形资产等，在资产达到预定可使用或可销售状态之前发生的借款费用予以资本化，计人所购建或生产的资产成本。
2．举例说明编制利润表的“本期营业观”与“损益满计观”。
本期营业观：
利润表中的本期损益仅指当期进行营业活动所产生的正常性经营损益，据此利润表的内容只包括与本期正常经营有关的收支。
损益满计观：
利润表中的本期损益应包括所有在本期确认的收支，而不管产生的时间和原因，并将它们计列在本期的利润表中。
例如自然灾害损失，会计上确认为营业外支出。
编报利润表时，按照本期损益现不包括在利润表中，按照损益满计观，则应包括。
还有，因各种原因发生的以前年度损益调整，按照本期营业现，不能在利润表中列示，因为它与本期经营活动无关。
按照损益满计观，当然反映在利润表中。
3．会计上如何披露或有负债；商品销售收入的确认条件。
第一，或有负债的种类及其形成原因，包括已贴现商业承兑汇票、未决诉讼、未决仲裁、对外提供担保等形成的或有负债。
第二，经济利益流出不确定性的说明。
第三，或有负债预计产生的财务影响，以及获得补偿的可能性；无法预计的，应当说明原因。
商品销售收入的确认条件。
1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方；
（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制；
（3）收入的金额能够可靠地计量
（4）相关的经济利益很可能流入企业；
（5）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量；
4．举例说明会计政策变更与会计估计变更的涵义；举例说明重大会计差错的含义及其判断。
会计政策变更：
是指企业对相同的交易或者事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策。
例如，增持股份，投资企业对被投资企业由原来的没有重大影响变为有重大影响。
会计估计变更，是指由于资产和负债的当前状况及预期未来经济利益发生了变化，从而对资产或者负债的账面价值或资产的定期消耗金额进行重估和调整。
如，折旧估计年限的变化。
重大会计差错是指企业发现的使公布的会计报表不再具有可靠性的会计差错。
重大会计差错的金额一般较大，如某企业提前确认未实现的营业收入占全部营业收入的10%及10%以上，则认为是重大会计差错。
5．举例说明负债项目的账面价值与计税基础的涵义。
负债账面价值是指资产按照企业会计准则规定核算的结果，也即资产负债表上的期末金额；计税基础则是指资产按照税法规定核算的结果，即从税法的角度来看，企业持有的有关资产、负债的应有金额。
负债的计税基础是指企业在收回资产账面价值的过程中，计算纳税所得额时按照税法规定可从应税经济利益中抵扣的金额，也即某项资产在未来期间计税时可在税前扣除的金额。
用书本274页末存货举例
6．辞退福利的涵义及其与职工正常退休后领取的养老金的区别；会计上对所发生的辞退福利如何列支。
辞退福利包括二种情况：
一种是职工劳动合同尚未到期，无论职工本人是否愿意，企业决定解除与其劳动关系。
二是，职工劳动合同尚未到期，为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿，此时，职工有权选择在职或接受补偿离职。
区别，职工与企业签订的劳动合同尚未到期，是辞退补偿的前提。
而养老金，是职工正常退休时获得的，企业所支付的养老金是对职工在职时提供的服务而非退休本身的补偿。
故养老金应按职工提供服务的会计期间确认。
辞退福利则在企业辞退职工时进行确认，且通常采用一次性支付补偿的方式。
7．现金流量的含义及我国现金流量表对现金流量的分类；举例说明现金流量表中“现金”与“现金等价物”的涵义。
现金流量，是指企业一定时期的现金及现金等价物流出和流入的金额。
我国现金流量表对现金流量的分类：
分为
（1）经营活动现金流量
（2）投资活动现金流量（3）筹资活动现金流量
现金，是指企业的库存现金以及可以随时用于支付的存款，如银行活期存款以及具有银行活期存款性质可以随时存取而不受任何限制的其他项目。
现金等价物，是指企业持有的期限短、流动性强、易与转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资
单项业务题涉及的主要业务类型有：
1．计提经营业务发生的长期借款利息
例题：
计提长期借款利息（该笔借款用于企业的日常经营与周转）；
借：
财务费用
贷：
应付利息
计提分期付息债券利息（该笔债券筹资用于公司的日常经营与周转）；
借：
财务费用
贷：
应付利息
按面值发行债券一批，款项已收妥并存入银行。
例题：
按面值2000000元发行债券；
借：
银行存款2000000
贷：
应付债券—面值2000000
2．交纳上月应交未交增值税；本月应交所得税下月初付款；
例题：
交纳上月未交增值税B元；本月应交所得税X元，下月初付款。
（1）借：
应交税费—未交增值税B
贷：
银行存款B
（2）借：
应交税费—应交所得税X
贷：
应付账款X
将本月未交增值税结转至“未交增值税”明细账户；
将本月未交增值税30000元结转至“未交增值税”明细账户。
借：
应交税费一应交增值税（转出未交增值税）30000
贷：
应交税费一未交增值税30000
年末确认递延所得税资产增加。
例题：
某公司税前利润8000元。
一项设备的账面价值为6000，计税基础为7500.账面价值小于计税基础，差额1500属于可抵扣暂时性差异，应确定递延所得税资产375元（1500*25%）（25%为所得税税率）
借：
所得税费用2000（8000*25%）
递延所得税资产375（1500*25%）
贷：
应交税费—应交所得税2375
3．销售产品一批，已开出销货发票并发出产品，货款尚未收到（合同规定购货方在明年3月31日之前有权退货，无法估计退货率）；
某企业在2007年3月1日，赊销商品一批（合同规定3月31日前购货方有权退货）价款100万元，增值税率17%，该批商品成本70万元，公司无法估计退货率，商品已经发出，货款尚未结算。
借：
应收账款17万
贷：
应交税费—应交增值税（销项税额）17万
借：
发出商品70万
贷：
库存商品70万
上月赊销产品一批，本月按价款确认销售折让，已开具相应增值税发票抵减当期销项税额；
上月赊销产品本月按价款确认销售折让，价款A元，给予B%的折让，已开具相应增值税发票抵减当期销项税额。
借：
主营业务收入A×B%
贷：
应交税费—应交增值税（销项税额）A×B×17%
应收账款A×B%+A×B×17%
试销新产品一批，合同规定自出售日开始2月内，购货方有权退货，估计退货率为*％。
发票已开并发货，货款尚未收到；
例，试销新产品合同规定自出售日开始2月内购货方有权退货且估计退货率为A％，货物价款B元，增值税率为17%（或者告诉增值税为C元），成本为E（教材265页例12-5）
借：
应收账款B+B×17%（或B+C）
贷：
主营业务收入B
应交税费——应交增值税（销项税额）B×17%（或者为C）
借：
主营业务成本E
贷：
库存商品E
借：
主营业务收入A％×B
贷：
主营业务成本A％×E
其他应付款A％（B-E）
分期收款销售本期确认已实现融资收益；
分期收款销售本期确认已实现融资收益3万元；
借：
未实现融资收益30000
贷：
财务费用30000
预收销货款存入银行；
借：
银行存款
贷：
预收账款
销售商品一批，已得知购货方资金周转发生困难，难以及时支付货款。
销售商品一批，价款50000元、增值税8500元。
已得知购货方资金周转发生困难，难以及时支付货款，但为了减少库存，同时也为了维持与对方长期以来建立的商业关系，最终将商品销售给了对方并开具专用发票。
该批商品成本为35000元。
对发出商品：
借：
发出商品35000
贷：
库存商品35000
对销项税额：
借：
应收账款8500
贷：
应交税费一应交增值税（销项税额）8500
4．购入设备自用；
购入一台设备自用，增值税专用发票上的设备价款1200000元，增值税额204000元。
款项已通过银行支付。
借：
固定资产1200000
应交税费一应交增值税（进项税额）204000
贷：
银行存款1404000
出售自用厂房；
出售厂房一栋，所得价款400000元已存入银行。
营业税率为5%。
借：
银行存款400000
贷：
固定资产清理400000
借：
固定资产清理20000
贷：
应交税费一应交营业税20000
出售专利；
例题；甲公司出售一项专利，取得收入800万，应交营业税40万，该专利账面余额700万，累计摊销350万，已计提减值准备200万。
借：
银行存款800万
累计摊销350万
无形资产减值准备200万
贷：
无形资产700万
应交税费40万
营业外收入—处置非流动资产利得610万
收入某公司支付的违约金；
借：
银行存款
贷：
营业外收入
以银行存款支付商品展览费2000和罚款300元。
借：
银行存款2300
贷：
销售费用
营业外支出300
出售自用厂房一栋，按规定应交营业税；
例，出售厂房应交营业税40000元。
借：
固定资产清理40000
贷：
应交税费——应交营业税40000
5．发现去年购入并由行政管理部门领用的一台设备，公司一直未计提折旧，经确认属于非重大会计差错；
举例：
发现去年购入的一台投放于厂部管理部门的设备一直未计提折旧，应补提折旧20000元，经确认，本年发现的该项差错属于非重大会计差错。
借：
管理费用20000
贷：
累计折旧20000
年终决算时发现去年公司行政办公大楼折旧费少计，经查系记账凭证填制错误，且属于非重大会计差错；
只需补记：
借：
管理费用
贷：
累计折旧
发现公司去年行政办公大楼少分摊保险费现予更正（经确认属于非重大会计差错。
该笔保险费已于前年一次支付）。
借：
管理费用
贷：
其他应收款
6．购入原材料货款尚未支付；
购入原材料一批，增值税专用发票上的材料价款560000元，增值税额为95200元。
材料已经验收入库：
货款尚未支付。
借：
原材料560000
应交税费一应交增值税（进项税额）95200
贷：
应付账款655200
开出商业汇票从小规模纳税企业购入材料；
从小规模纳税企业购人材料一批，销货方开出的发票上的货款为530000元，企业开出承兑的商业汇票。
材料已经验收入库
借：
原材料530000
贷：
应付票据530000
自行研发一项专利领用原材料（该项材料费用符合资本化条件）；
自行研发一项专利领用原材料2000元、增值税340元。
该项材料费用符合资本化条件
借：
研发支出一资本化2340
贷：
原材料2000
应交税费一应交增值税（进项税额转出）340
在建工程领用自产产品；
在建I程领用产品一批，成本80000元、售价120000元。
借：
在建工程140400
贷：
主营业务收入120000
应交税费一应交增值税（销项税额）20400（120000*0.17）
上月赊购的商品本月因在折扣期内付款而取得现金折扣收入，款项已通过银行支付。
借：
银行存款
贷：
财务费用
小规模纳税企业购进商品，货款暂欠。
借：
原材料（价款+税款）
贷：
应付账款
7．年终决算结转本年度实现的净利润和发生的亏损；
（1）结转发生的亏损
借：
利润分配—未分配利润
贷：
本年利润
（2）结转发生的净利润
借：
本年利润
贷：
利润分配—未分配利润
提取法定盈余公积；
提取法定盈余公积D元（或者是告诉你税后利润F元，按10%提取）。
借：
利润分配——提取法定盈余公积D（或者10%×F）
贷：
盈余公积——法定盈余公积D（或者10%×F）
用盈余公积弥补亏损和转增资本；
（1）用盈余公积弥补亏损
借：
盈余公积
贷：
利润分配—盈余公积补亏
（2）盈余公积转增资本
借：
盈余公积
贷：
实收资本
回购本公司发行在外的普通股股票。
举例：
D公司按法定程序回购本公司发行在外的普通股股票8万股，每股面值10元，原发行价格15元，该公司提取资本公积40万元、盈余公积25万元，未分配利润40万元。
现以每股8元的价格回收。
借：
库存股640000
贷：
银行存款640000
借：
股本——普通股800000
贷：
库存股640000
资本公积——股本溢价160000
如果以每股16元的价格回收，则
借：
库存股1280000
贷：
银行存款1280000
借：
股本——普通股800000
资本公积——股本溢价400000
盈余公积80000
贷：
库存股1280000
8．根据债务重组协议，用银行存款偿付重组债务；
去年所欠A公司货款100万元无力偿付，与对方商议进行债务重组，一次性支付现款80万元了结。
借：
应付账款—A公司100万
贷：
银行存款80万
营业外收入—债务重组利得20万
对外进行长期股权投资转出产品一批，该项交易具有商业实质。
A公司以一批产品对B公司投资，该批产品的账面价值40万元，公允价值50万元，增值税率17%，A公司占B公司12%的股份，无重大影响。
借：
长期股权投资——对B公司投资585000
贷：
主营业务收入500000
应交税费——应交增值税（销项税额）85000
借：
主营业务成本400000
贷：
库存商品400000
9.已贴现的商业承兑汇票下月到期，现得知付款企业因违法经营被查处，全部存款被冻结，票据到期时本公司应承担连带付款责任。
假设票据面值2000，票面利息5%。
期限3个月
到期值=2000+2000×5%/12×3=2025
借：
应收账款2025
贷：
银行存款2025
借：
应收账款2025
贷：
应收票据2025
假设票据是无息票据，那么到期值为面值2000.分录中数字也为2000.
10．分配职工薪酬（包括生产工人、车间管理人员、行政管理人员和销售人员）；
分配职工薪酬（包括生产工人A元、车间管理人员B元、行政管理人员C元和销售人员D元）基建工程E元，后勤人员工资F元；用银行存款支付职工薪酬同时代扣个人所得税
分配职工薪酬
借:
生产成本A
制造费用B
管理费用C
销售费用D
在建工程E
应付职工薪酬——职工福利F
贷：
应付职工薪酬A+B+C+D
用银行存款支付职工薪酬同时代扣个人所得税；
用银行存款支付职工薪酬A元同时代扣个人所得税C元；
借：
应付职工薪酬——工资A+C
贷：
银行存款A
应交税费——应交个人所得税C
因改制需要辞退一批员工，估计补偿金额X元；
借：
管理费用X
贷：
应付职工薪酬—辞退福利X
本月主营业务应交城市维护建设税。
借：
主营业务税金及附加
贷：
应交税费
计算及综合题涉及的主要业务类型有：
1.2011年1月2日销售产品一批，售价（不含增值税）400万元。
营销条件如下：
条件一：
购货方若能在1个月内付款，则可享受相应的现金折扣，具体条件为2/10、1/20、n/30。
条件二：
购货方若3个月后才能付款，则K公司提供分期收款销售。
约定总价款为480万元，2年内分4次支付（6个月一期、期末付款）、每次平均付款120万元。
要求：
（1）根据营销条件一，采用总额法计算1月8日、1月16日、3月9日确认销售收入、现金折扣支出和实际收款金额；
（2）根据营销条件二，计算确定上项销售的主营业务收入金额。
参照书本263页例12-4
（1）（2/10、1/20、n/30的意思是在10天内付款享受2%的折扣，在10-20天内付款，享受1%的折扣，在20-30天内付款，或者30天以上，不享受折扣）
收款日
确认销售收入
现金折扣支出
实际收款金额
2011年1月8日
400万
400万*2%=8万
392万
2011年1月16日
400万
400万*1%=4万
396万
2011年3月9日
400万
0
400万
（2）根据营销条件二，计算确定上项销售的主营业务收入金额=400万元
借：
长期应收款480万
银行存款68万
贷：
主营业务收入400万
应交税费-应交增值税（销项税额）68万
未实现融资收益80万
2.已知2010年12月31日部分账户（应收票据、应收账款、预收账款、应付账款、预付账款、在途物资与库存商品）年初余额及年末余额（本年度应收与应付账款的减少全部采用现款结算，存货的减少全部用于销售）、2010年度主营业务收入金额和主营业务成本金额，要求计算2010年度现金流量表中的下列指标：
⑴销售商品收到的现金；⑵购买商品支付的现金。
参照书本336页例题14-3
例题：
（1）“主营业务收入”的本期发生额300万元，“应收账款”期末比期初增加80万元，“应收票据”期末比期初减少30万元。
（2）“主营业务成本”的本期发生额250万元，“应付账款”期末比期初减少40万元，“存货”期末比期初减少30万元。
（3）本期发生与销售业务有关的费用8万元，均以存款支付。
（4）本期出售固定资产一项，收入现款38万元。
该项固定资产原价50万元，已提折旧20万元。
要求：
逐笔分析上述业务对企业现金流量的影响，并编制调整分录。
（1）应收账款期末比期初增加80万元，应减少销售商品的现金流入80万元；应收票据期末比期初减少30万元，应增加销售商品的现金流入30万元，本笔业务表明C公司在销售商品的活动中收到现金250（即300–80+30）万元。
调整分录为：
借：
经营活动现金流量—销售商品收到现金2500000
应收账款800000
贷：
主管业务收入3000000
应收票据300000
（2）应付账款期末比期初减少40万元，应增加购进商品的现金流出40万元；存货期末比期初减少30万元，表明本期销售了上期购入的存货30万元，这并不涉及本期的现金流出，应减少本期的现金流出30万元。
本笔业务中，C公司因购买商品支付的现金为260（即250+40–30）万元。
调整分录为：
借：
主营业务成本2500000
应付账款400000
贷：
经营活动现金流量–购买商品支付现金2600000
存货300000
（3）本笔业务中，发生现金支出8万元。
调整分录为：
借：
营业费用80000
贷：
经营活动现金流理––支付的其他与经营活动有关的现金80000
（4）本笔业务因出售固定资产收到现金38万元，属于投资活动的现金流量。
调整分录为：
借：
投资活动现金流量–处置固定资产所收回的现金净额380000
累计折旧200000
贷：
固定资产500000
营业外收入80000
3.2010年1月1日从建设银行借入2年期借款2000万元用于生产车间建设，利率6%，到期一次还本付息。
其他有关资料如下：
⑴工程于2010年1月1日开工，当日公司按协议向建筑承包商支付工程款700万元。
余款存入银行，活期存款利率4%。
⑵2010年7月1日公司按规定支付工程款800万元。
余款存入银行，活期存款利率4%。
⑶2011年1月1日，公司从工商银行借入一般借款1000万元，期限3年、利率8%，到期一次还本付息。
当日支付工程款900万元。
⑷2011年6月底，工程完工并达到预定可使用状态。
要求计算：
（1）2010年应付银行的借款利息；
（2）2010年应予资本化的借款利息；（3）2011年上半年应付银行的借款利息；（4）2011年上半年应予资本化、费用化的借款利息。
答：
（1）2010年应付银行借款利息=2000×6%=120万
（2）2010年应于资本化的借款利息=2000*6%-（1300+500）4%=84万
（3）2011年上半年应付银行借款利息=2000*6%/2+1000*8%/2=100万
4.已知12月31日有关账户总账和明细账余额及其借贷方向，要求计算年末资产负债表中下列项目的年末余额（列示计算过程）：
存货、应收账款、应付账款、预收账款、预付账款、长期借款、持有至到期投资。
已知12月31日有关账户总账和明细账余额及其借贷方向，要求计算年末资产负债表中下列项目的年末余额（列示计存货=在途物资+原材料+周转材料+库存商品+发出商品+生产成本+委托代销商品+委托加工物资-存货跌价准备
应收账款=应收账款所属明细账借方余额+预收账款所属明细账借方余额-坏账准备
应付账款=应付账款所属明细账贷方余额+预付账款所属明细账贷方余额
预付账款=应付账款所属明细账借方余额+预付账款所属明细账借方余额
预收账款=应收账款所属明细账贷方余额+预收账款所属明细账贷方余额
持有至到期投资=持有至到期投资账户的期末余额-持有至到期投资减值准备算过程）：
存货、预付账款、应付账款、预收账款、长期借款。
例题，某公司2009年12月31日有关账户的余额如下：
应收账款—甲15000（借）
应付账款—A30000（贷）
预收账款—丙20000（贷）
预收账款—丁13000（借）
预付账款—B10000（借）
预付账款—C18000（贷）
原材料120000（借）
库存商品100000（借）
材料成本差异2000（贷）
存货跌价准备5000（贷）
持有至到期投资450000（借），其中一年内到期的金额为250000
答：
存货=原材料+库存商品-材料成本差异-存货跌价准备=120000+100000—2000—5000=213000元
应收账款=应收账款借方+预收账款借方15000+13000=28000元
应付账款=应付账款贷方+预付账款贷方30000+18000=48000元
预付账款=预付账款借方+应付账款借方
=10000元
预收账款=预收账款贷方+应收账款贷方
=20000元
持有至到期投资=450000—250000=200000元
5.H公司为建造办公楼发生的专门借款有：
①2012年12月1日，借款1000万元，年利率6%，期限3年；②2013年7月1日，借款1000万元，年利率9%，期限2年。
该办公楼于2013年年初开始建造，当年1月1日支出800万元；7月1日支出1000万元。
（本题中专门借款暂时闲置资金的活期存款利息略。
）要求：
（1）计算2012年12月的借款利息费用，说明是否应予资本化。
（2）计算2013年度的借款利息费用，确定其中应予资本化的利息费用金额并说明理由。
（1）2007年12月31日：
实际借款利息=1000x6%÷
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