5交易性金融资产.docx
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5交易性金融资产
课时授课计划
学年第学期第周
授课日期
月日
星期
月日
星期
月日
星期
月日
星期
月日
星期
班级
基本课题：
第五章金融资产
第一节交易性金融资产
教学目的与要求：
1、掌握金融资产的概念、特点
2、掌握交易性金资产的价值计算
3、掌握交易性资产业务的核算
教学重点：
交易性金融资产的核算
教学难点：
交易性金融资产的核算
作业及参考书：
《企业会计准则（2006）》2006年2月15日财政部发布，自2007年1月1日起施行
《企业会计准则――基本准则》2006年2月15日财政部发布，自2007年1月1日起施行
《企业会计准则――应用指南》2006年10月30日财政部发布，自2007年1月1日起施行
《会计》财政部注册会计师考试委员会办公室中国财政经济出版社
《中级会计实务》财政部会计评估中心经济科学出版社
教具：
多媒体，板书
课堂类型：
演示，讲授
教学过程：
首先回顾上次课程主要内容，然后简单介绍金融资产的概念、特点，详细讲解交易性金融资产的核算，最后进行总结
教学内容
备注
教学进程
设计
（含教学内容、
教学设计、
时间分配等）
引入：
以实例“购入划入交易性金融资产的股票入账业务”为切入点，引入新课。
教学进程设计：
第五章金融资产
第一节交易性投资的核算
一、交易性投资的概念及特点
交易性投资是指准备随时变现或不准备持有至到期的投资。
具有容易变现、持有期限短、不以控制被投资单位为目的等特点。
二、交易性投资入账时间和价值计量
（一）交易性投资入账时间的确定
交易性投资的入账时间，应以支付现金资产或转移非现金资产的时间作为投资确立的入账时间。
（二）交易性投资的价值计量
按企业会计准则规定，交易性投资的初始计量和后续计量基础均为公允价值，且期末公允价值变动差额直接计入当期损益。
1．初始成本的计量
企业在证券市场取得的股票投资、债券投资、基金投资和权证投资等，有明确作为交易性投资的目的，应当按照取得时的公允处值作为初始计量成本，相关的交易费用在发生时计入当期损益。
取得以公允价值计量且其变动计入当期损益的交易性投资所支付价款中包含的且已宣告发放的现金股利或债券利息，记入“应收股利”或“应收利息”科目核算；不计入初始确认金额。
在随后收到这部分现金股利或利息时，再冲减应收项目。
在持有期回按合同规定计算确定的利息或现金股利，确认为投资收益。
2．价值的后续计量
资产负债表日，企业对交易性投资应当以公允价值计量，并将公允价值的变动差额计入当期损益。
处置该交易性投资时，再将处置时该交易性投资公允价值与初始入账金额之间的差额确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。
（三）会计处理
1．应设会计科目
（1）“交易性金融资产”科目。
本科目核算企业持有的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，包括为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资、权证投资等和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
本科目应当按照交易性金融资产的类别和品种，分别“成本”、“公允价值变动”进行明细核算。
（2）“投资收益”科目。
本科目核算企业根据长期股权投资准则确认的投资收益或投资损失，处置交易性金融资产、持有至到期投资和买入返售金融资产在持有期间取得的投资收益和处置损益等。
贷方记发生的投资收益，借方记发生的投资损失，借贷方差额期末转入“本年利润”科目，结转后无余额。
（3）“公允价值变动损益”科目。
本科目核算企业在初始确认时划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债，其公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失。
本科目应当按照交易性金融资产、交易性金融负债、投资性房地产等进行明细核算。
2．账务处理
（1）企业取得交易性金融资产时，按其公允价值（不含支付的价款中所包含的、已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利），借记“交易性金融资产——成本”科目；按发生的交易费用，借记“投资收益”科目；按已到付息期但尚未领取的利息或已宣告发放但尚未发放的现金股利，借记“应收利息”或“应收股利”科目；按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目。
（2）持有交易性金融资产期间被投资单位宣告发放现金股利或在资产负债表日按债券票面利率计算利息时，借记“应收股利”或“应收利息”科目，贷记“投资收益”科目。
收到现金股利或债券利息时，借记“银行存款”科目，贷记“应收股利”或“应收利息”科目。
票面利率与实际利率差异较大的应采用实际利率计算确定债券利息收入。
（3）资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额，借记“交易性金融资产——公允价值变动”，贷记“公允价值变动损益”科目；公允价值低于其账面余额的差额，编制相反的会计分录。
（4）出售交易性金融资产时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按该金融资产的成本，贷记“交易性金融资产——成本”；按该项交易性金融资产的公允价值变动，贷记或借记“交易性金融资产——公允价值变动”；按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。
同时，按该金融资产的公允价值变动，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目。
总结：
通过理论讲解和实际举例，希望学生可以掌握金融资产的概念、特点；掌握交易性金资产的价值计算；掌握交易性资产业务的核算。
课时授课计划
学年第学期第周
授课日期
月日
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月日
星期
月日
星期
月日
星期
月日
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班级
基本课题：
第五章金融资产
第二节持有至到期投资
教学目的与要求：
1、了解持有至到期投资的核算范围
2、掌握持有至到期投资的核算
教学重点：
持有至到期投资的核算
教学难点：
持有至到期投资利息调整的摊销
作业及参考书：
《企业会计准则（2006）》2006年2月15日财政部发布，自2007年1月1日起施行
《企业会计准则――基本准则》2006年2月15日财政部发布，自2007年1月1日起施行
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《中级会计实务》财政部会计评估中心经济科学出版社
教具：
多媒体，板书
课堂类型：
演示，讲授
教学过程：
首先回顾上次课程主要内容，然后简单介绍持有至到期投资的核算范围，详细讲解持有至到期投资的核算，最后进行总结
教学内容
备注
教学进程
设计
（含教学内容、
教学设计、
时间分配等）
引入：
以“购入国库券业务案例”为切入点，引入新课。
教学进程设计：
第五章金融资产
第三节持有至到期投资核算
一、持有至到期投资的概念及特点
持有至到期投资是投资者以债权人的身份所进行的、不准备随时变现或提前收回的债权投资，包括长期债券投资和其他长期债权投资。
二、持有至到期投资的价值计量
三、持有至到期债券投资的购入价格
（1）按高于面值的价格购入，又称溢价购入。
这是由于债券的票面利率高于债券发行时的市场利率（银行利率）引起的。
（2）按面值购入，又称平价购入。
这是由于债券票面利率等于债券发行时的市场利率而引起的。
（3）按低于面值的价格购入，又称为折价购入。
这是因债券票面利率低于债券发行时的市场利率引起的。
债券溢价或折价，应按实际利率法摊销。
在实际利率法下，债券投资每期应计利息（又称名义利息）是按债券面值和票面利率计算的，而每期的实际利息是按债券投资期初的账面价值（成本）乘以购买时的实际利率计算，两者之间的差额即为当期应摊销的溢价或折价金额。
四、持有至到期投资的会计处理
（一）应设的会计科目
（1）“持有至到期投资”科目。
该科目核算企业持有至到期投资的价值。
企业委托银行或其他金融机构向其他单位贷出的款项，也在本科目核算。
本科目应当按照持有至到期投资的类别和品种，分别“投资成本”、“利息调整”、“应计利息”进行明细核算。
（2）“持有至到期投资减值准备”科目。
本科目核算企业持有至到期投资发生减值时计提的减值准备。
应当按照持有至到期投资类别和品种进行明细核算。
（二）账务处理
（1）取得投资时的处理。
企业取得的持有至到期投资，应按其面值，借记“持有至到期投资——××公司债券（投资成本）”科目；按已到付息期但尚未领取的利息，借记“应收利息”科目，贷记“银行存款”、“应交税费”等科目；按其差额（含交易费用），借记或贷记“持有至到期投资——××公司债券（利息调整）”科目。
（2）未发生减值的持有至到期投资如为分期付息、一次还本债券投资，应于资产负债表日按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“应收利息”科目，按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记“持有至到期投资——××公司债券（利息调整）”科目。
未发生减值的持有至到期投资如为到期一次还本付息债券投资，应于资产负债表日按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“持有至到期投资——××公司债券（应计利息）”科目。
持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记“持有至到期投资——××公司债券（利息调整）”科目。
收到取得持有至到期投资支付的价款中包含的已到付息期但尚末领取的债券利息，借记“银行存款”科目，贷记“应收利息”科目。
收到分期付息、一次还本持有至到期投资持有期间支付的利息，借记“银行存款”、科目，贷记“应收利息”科目。
（3）资产负债表日，企业根据金融工具确认和计量准则确定持有至到期投资发生减值的，按应减计的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记“持有至到期投资减值准备”科目。
已计提减值准备的持有至到期投资价值以后又得以恢复，应在原已计提的减值准备金额内，按恢复增加的金额，借记“持有至到期投资减值准备”科目，贷记“资产减值损失”科目。
（4）按照金融工具确认和计量准则规定将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，已计提减值准备的，借记“持有至到期投资减值准备”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资——××公司债券（投资成本、利息调整、应计利息）”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。
（5）出售持有至到期投资时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，已计提减值准备的，借记“持有至到期投资减值准备”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资”科目（投资成本、利息调整、应计利息），按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。
五、持有至到期投资重分类的处理
六、投资可转换公司债券的处理
可转换公司债券，是指企业购入的、可在一定时期以后转换为股份的债券。
企业购入可转换公司债券未转换为股份之前，应将其作为持有至到期投资核算，核算方法同上。
行使转换权利时，应确认转换日尚未确认的利息收入，计入当期投资收益；转换为股份时，按可转换公司债券的账面价值扣除不足转换为一股股份收回的现金后的金额，作为转换后股权投资的初始成本。
七、持有至到期投资期末计价
总结：
通过理论讲解和实际举例，希望学生可以了解持有至到期投资的核算范围；掌握持有至到期投资的核算。
课时授课计划
学年第学期第周
授课日期
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月日
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班级
基本课题：
第五章金融资产
第三节可供出售金融资产第四节金融资产减值
教学目的与要求：
1、了解可供出售金融资产的含义
2、掌握可供出售金融资产的核算
3、了解金融资产减值的确认方法
4、掌握金融资产减值的计量方法
教学重点：
可供出售金融资产的核算
教学难点：
1、可供出售金融资产的含义
2、金融资产减值的计量方法
作业及参考书：
《企业会计准则（2006）》2006年2月15日财政部发布，自2007年1月1日起施行
《企业会计准则――基本准则》2006年2月15日财政部发布，自2007年1月1日起施行
《企业会计准则――应用指南》2006年10月30日财政部发布，自2007年1月1日起施行
《会计》财政部注册会计师考试委员会办公室中国财政经济出版社
《中级会计实务》财政部会计评估中心经济科学出版社
教具：
多媒体，板书
课堂类型：
演示，讲授
教学过程：
首先回顾上次课程主要内容，然后具体介绍可供出售金融资产的含义和核算，详细讲解金融资产减值的确认和计量方法，最后进行总结
教学内容
备注
教学进程
设计
（含教学内容、
教学设计、
时间分配等）
引入：
以“企业持有金融资产的其他用途”为切入点，引入新课。
教学进程设计：
第五章金融资产
第三节可供出售金融资产
一、可供出售金融资产概述
可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及没有划分为持有至到期投资、贷款和应收款项、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
通常情况下，划分为此类的金融资产应当在活跃的市场上有报价，因此，企业从二级市场上购入的、有报价的债券投资、股票投资、基金投资等，可以划分为可供出售金融资产。
二、可供出售金融资产的会计处理
（一）账户设置
可设置“可供出售金融资产”科目，核算企业持有的可供出售金融资产的价值，包括划分为可供出售的股票投资、债券投资等金融资产。
可供出售金融资产发生减值的，应在本科目设置“减值准备”明细科目进行核算，也可以单独设置“可供出售金融资产减值准备”科目进行核算。
（二）可供出售金融资产的初始计量
企业初始确认金融资产，应当按照公允价值计量。
交易费用是否应计入金融资产的初始入账金额，取决于其分类。
如果企业在初始确认某项金融资产时将其划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，那么发生的相关交易费用应直接计入当期损益，不计入该金融资产的初始入账金额。
但是，如果企业将该金融资产划分为其他三类，那么发生的相关交易费用应当计入初始确认金额。
企业取得金融资产支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目，不构成金融资产的初始入账金额。
（三）可供出售金融资产持有收益的确认
在持有可供出售金融资产期间收到被投资单位宣告发放的债券利息或现金股利，借记“银行存款”科目，贷记可供出售金融资产——公允价值变动。
对于收到的属于取得可供出售金融资产支付价款中包含的已宣告发放的债券利息或现金股利，借记“银行存款”科目，贷记可供出售金融资产——成本。
（四）可供出售金融资产的期末计量
资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记可供出售金融资产，贷记“资本公积——其他资本公积”科目；公允价值低于其账面余额的差额，做相反的会计分录
三、可供出售金融资产减值
四、可供出售金融资产的处置
出售可供出售金融资产时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”、“存放中央银行款项”等科目，按可供出售金融资产的账面余额，贷记可供出售金融资产，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。
按原记入“资本公积——其他资本公积”科目的金额，借记或贷记“资本公积——其他资本公积”科目，贷记或借记“投资收益”科目。
第四节金融资产减值
一、金融资产减值损失的确认
企业应当在资产负债表日对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产的账面价值进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当计提减值准备。
二、金融资产减值损失计量
（一）持有至到期投资、贷款和应收款项
1．持有至到期投资、贷款和应收款项等金融资产发生减值时，应当将该金融资产的账面价值减记至预计未来现金流量（不包括尚未发生的未来信用损失）现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。
2．对于存在大量性质类似且以摊余成本后续计量金融资产的企业，在考虑金融资产减值测试时，应当先将单项金额重大的金融资产区分开来，单独进行减值测试。
如有客观证据表明其已发生减值，应当确认减值损失，计入当期损益。
对单项金额不重大的金融资产，可以单独进行减值测试，或包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中进行减值测试。
3．对持有至到期投资、贷款和应收款项等金融资产确认减值损失后，如有客观证据表明该金融资产价值已恢复，且客观上与确认该损失后发生的事项有关（如债务人的信用评级已提高等），原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。
但是，该转回后的账面价值不应当超过假定不计提减值准备情况下该金融资产在转回日的摊余成本。
4．外币金融资产发生减值的，预计未来现金流量现值应先按外币确定，在计量减值时再按资产负债表日即期汇率折成为记账本位币反映的金额。
该项金额小于相关外币金融资产以记账本位币反映的账面价值的部分，确认为减值损失，计入当期损益。
5．持有至到期投资、贷款和应收款项等金融资产确认减值损失后，利息收入应当按照确定减值损失时对未来现金流量进行折现采用的折现率作为利率计算确认。
（二）可供出售金融资产
1．可供出售金融资产发生减值时，即使该金融资产没有终止确认，原直接计入所有者权益的因公允价值下降形成的累计损失，也应当予以转出，计入当期损益。
该转出的累计损失，为可供出售金融资产的初始取得成本扣除已收回本金和已摊销金额、当前公允价值和原已计入损益的减值损失后的余额。
2．对于已确认减值损失的可供出售债务工具，在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与原减值损失确认后发生的事项有关的，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益（资产减值损失）。
可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回。
但是，在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资，或与该权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融资产发生的减值损失，不得转回。
3．可供出售金融资产发生减值后，利息收入应当按照确定减值损失时对未来现金流量进行折现采用的折现率作为利率计算确认。
总结：
通过理论讲解和实际举例，希望学生可以了解可供出售金融资产的含义；掌握可供出售金融资产的核算；了解金融资产减值的确认方法；掌握金融资产减值的计量方法。
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星期
月日
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班级
基本课题：
第五章金融资产
第五节长期股权投资
（一）
教学目的与要求：
1、了解长期股权投资的内容
2、掌握长期股权投资的初始计量方法
教学重点：
长期股权投资的初始计量方法
教学难点：
合并取得长期股权投资的初始计量方法
作业及参考书：
《企业会计准则（2006）》2006年2月15日财政部发布，自2007年1月1日起施行
《企业会计准则――基本准则》2006年2月15日财政部发布，自2007年1月1日起施行
《企业会计准则――应用指南》2006年10月30日财政部发布，自2007年1月1日起施行
《会计》财政部注册会计师考试委员会办公室中国财政经济出版社
《中级会计实务》财政部会计评估中心经济科学出版社
教具：
多媒体，板书
课堂类型：
演示，讲授
教学过程：
首先回顾上次课程主要内容，然后简单介绍长期股权投资的内容，详细讲解长期股权投资的初始计量方法，最后进行总结
教学内容
备注
教学进程
设计
（含教学内容、
教学设计、
时间分配等）
引入：
以实例“社会中企业并购”为切入点，引入新课。
教学进程设计：
第五章金融资产
第四节长期股权投资
一、长期股权投资的特征
长期股权投资是投资者以所有者的身份，将资产投资于被投资单位，取得相应的股份，并按所持股份比例分享被投资单位的权益并承担相应的责任。
长期股权投资的目的一般是为了谋求企业的长远发展，对被投资单位实施控制或产生重大影响，使被投资单位的生产经营按照有利于投资方的意愿进行。
二、长期股权投资核算的内容
三、长期股权投资的初始计量
长期股权投资初始投资成本的确定，应当区分企业合并形成的长期股权投资和其他方式取得的长期股权投资两种情况。
在企业合并中形成的长期股权投资中，还应进一步区分同一控制下的企业合并和非同一控制下企业合并两种方式。
（一）企业合并形成的长期股权投资初始投资成本的确定
1．同一控制下的企业合并形成的长期股权投资初始成本的计量
同一控制下的企业合并，是指参与合并的各方在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制，且该控制并非暂时性的。
其初始投资成本计量应按以下规定进行：
（1）合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。
长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。
（2）合并方以发往权益性证券作为对价的，应按所取得的被合并友账面净资产的份额作为长期股权投资的成本，该成本与所发行股份面值总额之间的差额调整资本公积和留存收益，按照发行股份的面值总额作为股本。
长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。
（3）同一控制下企业合并中形成的长期股权投资发生的相关费用应计入当期损益，包括与企业合并直接相关的会计审计费用、法律咨询服务费用、评估费用等，按发生的金额记入“投资收益”科目核算。
2．非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资成本的初始计量
非同一控制下的企业合并是指参与合并的各方在合并前后不属于同一方或相同的多方最终控制的情况下进行的合并。
会计核算具体步骤如下：
（1）确定购买日。
确定购买日即确定长期股权投资入账的时间。
总的原则应是取得对被购买方控制权的日期。
（2）确定长期股权投资的初始成本。
按所放弃的资产、发生或承担的负债及发行的权益性证券的公允价值计量，付出资产公允价值与账面价值差额计入合并当期损益，发生的相关费用计入长期股权投资的初始成本。
一般情况下，非同一控制的企业合并，合并方付出资产或承担负债的公允价值与享有被合并方可辨认净资产公允价值的份额是相等的，但有时也可能不相等。
如果付出资产或承担债务的公允价值大于在被合并方可辨认净资产公允价值中所享有的份额，其差额作为合并商誉确认，记入“商誉”科目核算；如果付出资产或承担债务的公允价值小于在被合并方可辨认净资产公允价值中所享有的份额，其差额不作为合并商誉确认，计入当期的营业外收收科目核算。
（二）其他方式取得的长期股权投资初始投资成本的确定
（1）以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。
初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出，但实际支付的价款中包含的、已宣告但尚未领取的现金股利，
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