有关增值税若干问题的探讨会计专业论文.docx

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有关增值税若干问题的探讨会计专业论文

有关增值税若干问题的探讨-会计专业-论文

中国某某某某学校题目有关增值税若干问题的探讨姓名0000000班级、学号000000000系部经济管理系专业会计电算化指导教师000000000开题时间2009-6-4完成时间2009-10-282009年10月28日目录毕业设计任务书…………………………………………………1毕业设计成绩评定表……………………………………………2答辩申请书……………………………………………………3-5正文……………………………………………………………6-22答辩委员会表决意见……………………………………………23答辩过程记录表…………………………………………………241课题有关增值税若干问题的探讨一、课题论文提纲1、增值税理论分析1.1增值税的概念1.2增值税的特点1.3增值税纳税资格的认定2、增值税制度实施现状与存在问题2.1我国增值税实施现状2.1.1立法精神2.1.2增值税管理处于计划管理、任务治税现状。

2.2存在问题2.2.1增值税的征收范围过窄在税制结构和管理方面存在的新问题2.2.2增值税一般纳税人计税方法方面新问题2.2.3税负之间的关系以及免税货物的税收处理新问题2.3.4小规模纳税人的增值税征收率新问题2.4.5发票及其征管方面的新问题3.1分阶段扩大增值税范围3.2完善增值税一般纳税人计税方法将购进扣税法与销售实耗扣税法结合使用3.3清理增值税减免优惠规范增值税优惠政策3.4调整小规模纳税人的税收征管政策3.5完善发票管理探索建立各种形式的专用发票抵扣辅助办法二、内容摘要2增值税是指国家制定的用以调整增值税征收与缴纳之间权利及义务关系的法律规范。

由于我国特殊国情旧增值税税制在征收实践中带来了许多问题纳税人税收违章、违法行为频繁发生。

中央从2009年1月1日起实行增值税转型改革从税制本身进行了完善简化征管环节提高征管效率达到了堵塞税收漏洞的目的。

但仍有不完善的地方需要进一步改进。

本文首先通过对增值税理论分析结合我国现状以及对我国现行增值税制存在的主要问题进行了详细的剖析对进一步改革与完善现行增值税税制改进税收管理的有关问题提出建议和探讨。

三、参考文献1中国注册会计师协会《税法》.《增值税》.2009.42东奥会计在线2009年注会考试基础阶段应试指导及全真模拟测试《税法》第二章《增值税》2009年4月3中国税务学会《税制改革》课题组《增值税征收范围应适当扩大》.2002.74杨克文.李业《中国税务》《增值税转型试点一年间》.2005.35朱江涛《我国现行增值税存在的主要问题分析》2007.43有关增值税若干问题的探讨00000中文摘要增值税是指国家制定的用以调整增值税征收与缴纳之间权利及义务关系的法律规范。

由于我国特殊国情旧增值税税制在征收实践中带来了许多问题纳税人税收违章、违法行为频繁发生。

中央从2009年1月1日起实行增值税转型改革从税制本身进行了完善简化征管环节提高征管效率达到了堵塞税收漏洞的目的。

但仍有不完善的地方需要进一步改进。

本文首先通过对增值税理论分析结合我国现状以及对我国现行增值税制存在的主要问题进行了详细剖析对进一步改革与完善现行增值税税制改进税收管理的有关问题提出建议和探讨。

关键词关于增值税问题一般纳税人增值税是指国家制定的用以调整增值税征收与缴纳之间权利及义务关系的法律规范。

现行增值税法的基本规范是1993年12月13日国务院颁布的《中华人民共和国增值税暂行条例》。

2008年11月5日国务院第34次常务会议修订通过《中华人民共和国增值税暂行条例》并已公布自2009年1月1日起施行。

由于我国特殊国情旧增值税税制在征管实践中带来了许多问题纳税人税收违章、违法行为频繁发生。

尽管国家税务总局下达了大量文件采取了诸多措施力图加强征管、堵塞漏洞但都因为没有对税制本身进行进一步的完善导致征管过程越来越复杂征收成本越来越高而征管质量并没有明显改观。

笔者现就增值税实践中遇到的一些问题立足于现行税4制侧重于征收管理结合实际提出完善现行增值税制的一些粗浅想法。

1增值税理论分析1.1增值税是以商品含应税劳务在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。

按照我国增值税法的规定增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工修理修配劳务以及进口货物的企业单位和个人就其货物销售或提供劳务的增值额和货物进口金额为计税依据而课税的一种流转税。

1.2增值税的特点1保持税收中性。

根据增值税的计税原理流转税中的非增值因素在计税时被扣除。

因此对同一商品而言无论流转环节的多与少只要增值额相同税负就相等不会影响商品的生产结构组织结构和产品结构。

2普遍征收。

从增值税的征收范围看对从事商品生产经营和劳务提供的所有单位和个人在商品增值的各个生产流通环节向纳税人普遍征收。

3税收负担由商品最终消费者承担。

虽然增值税是向企业主征收但企业主在商品销售时又通过价格将税收负担转嫁给下一生产流通环节最终由最终消费者承担。

4实行税收抵扣制度。

在计算企业主应纳税款时要扣除商品在以前生产环节以负担的税款以避免重复征税。

从世界各国看来一般都实现平购销发票进行抵扣。

5实行比例税率。

从实行增值税制度的国家看来普遍实行比例税制以贯彻征收简便易行的原则。

由于增值税对不同行业和不同企业不同产品来说性质是一样的原则对增值税应采用单一比例税率。

但为了贯彻一些经济5社会政策也会对某些行业或产品实行不同的政策因而引入增值税的国家一般都规定基本税率和优惠税率或称低税率。

6实行价外税制度。

在计税时作为计税依据的销售额中不包括含增值税税额这样有利于形成均衡的生产价格并有利于税负转嫁的实现。

这是增值税与传统的以全部流转额为计税依据的一个重要区别。

1.3增值税纳税资格的认定增值税纳税义务人是指依照法律、行政法规规定直接负有纳税义务的单位和个人也称纳税主体。

纳税人是最基本的税制要素之一。

为了便于增值税的征收管理并简化计税办法我国参照国际惯例将增值税纳税人划分为一般纳税人和小规模纳税人划分的基本依据是企业经营规模的大小会计核算是否健全及能否提供准确的税务资料而衡量企业经营规模的大小是以年销售额为依据的。

一般纳税人基本标准1从事货物生产或者提供应税劳务为主的纳税人年应征增值是销售额以下简称应税销售额超过50万元的。

2以货物批发或者零售为主的纳税人年应税销售额超过80万元的。

3基层税务机关要加强对小规模生产企业财会人员的培训帮助建立会计账簿只要小规模企业有会计有账册能够正确计算进项税额销项税额和应纳税额并能按规定报送有关税务资料年应税销售额不低于30万元的可以认定为增值税一般纳税人。

特殊规定1从2002年1月1日起对从事成品油销售的加油站无论其年应税销售额是否超过规定标准一律按增值税一般纳税人征税。

2纳税人一经认定为一般纳税人后不得转为小规模纳税人。

6小规模纳税人基本标准1从事货物生产或者提供应税劳务为主的纳税人年应征增值是销售额以下简称应税销售额在50万元以下含的。

2以货物批发或者零售为主的纳税人年应税销售额在80万元以下含的。

特殊规定年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税。

2非企业性单位不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税。

3小规模纳税人会计核算健全能够提供准确税务资料的可以向主管税务机关申请资格认定不作为小规模纳税人依照一般纳税人规定计算应纳税额。

2、增值税制度实施现状与存在问题由于我国还处于经济相对不够发达的阶段税制的完善与发展也相对落后尤其是引进增值税制后由于时间仓促无论是理论上还是实践上以及理论与实践的结合上都处于不太成熟、不太完善的境地因此有必要对我国增值税现运行状况及存在问题作以简要分析。

2.1我国增值税实施现状2.1.1立法精神。

1994年实行新的增值税以来我们的立法精神是要通过建立规范化的增值税制度来体现遵循国际惯例、简化税制、多环节多次征且基本维持原有税收规模的原则。

完善增值税制当然应该遵循这一立法精神尽量与国际惯例接轨使新的征收制度简便易行便于操作且逐步通过完善税制扩大征税范围和税基规模实行普遍征收道道课税。

增值税制的改革和完善必然涉及税制本7身的一些政策变化也涉及征收管理办法的调整。

因此如何摆正和处理好“税收规模”与“税制完善”和“调整税收管理办法”三者之间的主次关系就成为必须搞清楚的重要问题2.1.2增值税管理处于计划管理、任务治税现状。

我国实行市场经济时间较短单纯强调完善税制很难到位某些方面越“完善”漏洞越多越“完善”就越会使原有的税制结构受到严重侵蚀相互间矛盾重重影响了增值税制优势的充分发挥。

我们目前政策上的某些变化似乎有“盲目”和“轻率”之嫌使原有增值税制显得支离破碎给税政管理带来了一定难度如各种各样的补充规定、通知临时性的政策变更和政策优惠等这种“修修补补”的现象在征管实践中加大了执法的随意性稍不谨慎不是被纳税人钻了政策的空子就是被纳税人推上了“被告席”。

而某些涉及税法基本要素的政策变更并不是以法的形式确定下来其刚性大打折扣。

导致类似问题的根源就在于税收的计划体制和“任务治税”在一定范围内为保任务而违背了增值税的发展变化规律。

为什么呢因为国情就是这样现实就是如此当前经济转型过渡时期的条件就是这样。

看来实现从“计划治税”到“依法治税”的转变还有一个渐进的过程。

2.2存在问题2.2.1增值税的征收范围过窄在税制结构和管理方面存在的新问题81货币运输收入没征增值税而征了营业税其实质是对增值税制体系的割裂。

因为货物运输是货物生产流通的中介环节在这个环节不征增值税而征营业税人为地割断了增值税专用发票链条式管理的税制体系。

运输单位购进的配件、修理支出、燃料费用等均属于投入物本身都负担了增值税且对运费部分国家也作了准予抵扣10的规定而对运费国家只征收3的营业税从这个角度看国家是征了税还是退了税都很难说。

作为缴纳增值税企业对运输费用只扣10的增值税是扣除不到位加重了企业增值额的税负显然从税制的角度讲不合理的因素已显而易见。

从管理角度来讲由于运输费用和货物价格划分清也给税务机关带来了很大的麻烦尽管国家作了混合销售行为的征税规定但实际中是很难划分的作为纳税人来说无论按照一般纳税人计算的税负还是按小规模纳税人计算的税负都比营业税计算的税负重要加之增值税和营业税分别由国税、地税两个税务执法部门分别管理使国地税两家在这个新问题上产生扯皮现象其实质不是国税、地税两家的新问题而是一个税制新问题只有彻底改革税制才能彻底解决这个新问题。

2建筑业应列入增值税的征税范围。

建筑业消耗着大量的建筑材料而这些建筑材料在我国都属于应征收增值税的货物只有把建筑业列入增值税的征税范围才有利于国家对建筑材料销售单位的税收管理减少销售建筑材料而造成的税收流失。

2.2.2增值税一般纳税人计税方法方面新问题9按增值税暂行条例和实施细则规定我国增值税一般实行购进扣税法增值税应纳税额等于当期销项税额减当期进项税额应该说这是增值税管理的核心增值税的一切管理活动归集起来就是对销项税额的管理和进项税额的管理。

采用购进扣税法是实行凭发票抵扣制度的需要也是国际上通行的做法在理论上无可非议。

但在我国的实践中却引起了诸多问题为此国家税务总局作了一系列规定如抵扣时限规定、票货款必须一致的规定等但都没有从根本上解决问题。

主要有1企业应纳税款的随意性在购进扣税法下企业可以通过进项税款的调节人为地左右应纳税款的体现销项与进项配比月份间交纳的税款严重不均衡企业可以通过将应纳税款占用在流动资产上的手法将平时的应纳税款降到最低限度而当企业终止或其他原因税款大量体现时才进行税款的缴纳给出主管税务机关平时抓收入任务和编制收入计划造成了很大的麻烦。

2不利于税务机关的日常管理在购进扣税法情况下在进项税款管理中作为税务机关目前主要侧重于进项凭证抵扣的审核管理虽要求到零负申报企业实地核查并填报核查表但每月有那么多的零负申报企业要求税务部门逐一核查是不现实的只能由企业财务代劳相应的缺乏对企业存货10的管理没办法研究企业存货增减变化的实质使低税负、负税负企业有了合法的理由。

实质上在企业的存货中帐实不符的问题在一定程度上普遍存在一般情况下往往帐多实少。

为什么会帐实不符原因有很多但很多问题涉及到应作销项税款计算而未作计算虚抵进项税金、应作进项税额转出未作转出等等这些都与增值税的计算直接相关。

而税务部门在平时管理时客观上没有那么多精力主观上没有足够重视一旦有问题纳税人不配合查证难度相当大。

3客观上造成纳税人偷税数额的增大企业不管是帐外销售还是帐内隐匿销售、提供虚假申报这些企业的共同点都是进项税额已申报抵扣。

因此在购进扣税法情形下绝大部分企业偷税部分销售的税负等于其适用税率形成了纳税人偷税绝对额较大如税务稽查不力税款流失数额也是非常可观的。

4目前抵扣时限规定、票货款一致规定操作性不强不能有效地制止企业虚增存货、虚抵进项税款目前抵扣时限规定、票货款一致规定制止企业虚增存货、虚抵进项税款这在理论上行的通但在实践中企业经营业务多样化执行的是不同的税率税务部门不可能对每笔业务进行核实并且在操作中存在难以确定的问题如现金结算下如何票货款一致性等由于没有较强的操作性客观上不可能很好地去执行造成的结果给企业虚增存货、虚抵进项税款提供可能。

112.2.3税负之间的关系以及免税货物的税收处理新问题1我国基本税率为17低税率定为13由于纳税企业购进投入物的交叉纳税人则出现了高征低扣和低征高扣的新问题。

这两种情况无论是哪种情况其货物销售后纳税人直接交纳的税款和自身的增值额相比较都不是国家规定的税收负担。

比如其100元收入额中低税率13的投入物占到33基本税率17的投入物占到33增值额占到34在其货物适用17的基本税率的情况下其应交纳的增值税等于7.10元。

那么这个税负就占到增值额的20.88。

反过来说其货物适用税率假如适用13的低税率其应征增值税就等于3.10元。

那么这个税负仅占到增值额的9.12。

假如按增值额计算税收负担作比较两者税负相差要达到一半以上很明显这样做实际只体现了货物在最终消费时货物本身整体税负的平衡而忽略了生产环节生产者自身税收负担的平衡。

国家对部分货物和行业采用低税率体现国家对本货物和本行业给予的税收照顾所以不应该把低税率而少负担的税收往下一个生产或经营环节转移而应该彻底地在适用低税率环节一次性处理清楚使下一个生产环节或者经营环节不受影响。

这就是说国家可以只设计一个基本税率而对于应该适用低税率的货物和行业另外规定一个照顾扣除比例。

2国家规定的免税货物在规定环节免征增值税而有些免税货物作为原辅材料进入企业的生产经营成本主要体现在免税农产品生产出的货物又不是免税货物所以这些免税货物在新货物售价中又视为增值额由生产企业重新交税国家己经免去的税款又由新12的生产企业补交。

商业流通企业购进免税农业产品在出售时把购进原价作为增值额再交增值税也是把免去的税款由商业企业补交。

使得商业企业的售价比收购价高得多造成农业生产者心态不平衡不利于国家组织收购农业产品反而使其它一些农业产品经销商指非一般纳税人钻了空子提价收购压价销售以税转利。

国家虽然规定了收购免税农业产品按10扣税但仍存在扣税不到位的新问题。

如棉纺织企业和缫丝企业其增值部分直接负担的税款耍达到25—30商业企业增值部分直接负担的税款要达到20—25这些都充分体现出新增值税规定的免税是对前者的优惠照顾而实际形成了对后者的打击和歧视是很不公道的。

2.2.4小规模纳税人的增值税征收率新问题1小规模纳税人的税负不是以增值额计算的税负征收时不分生产和流通都按3征税购进投入物不能扣税价格中到底包含了多少税金谁也说不清楚生产货物不同投入物也不同成本中所含的税金自然不同而且小规模纳税人生产的货物无论经过几个生产环节包括经过批发、零售两个环节进入消费都要按3计算征税这样的重复征税行为和过去的产品税、营业税一样发生了多环节、多次征的重复征税新问题它实质己不是增值税而成为销售税。

2税率和征收率不同产生了增值税不含税价格的扭曲同样的货物同样的价格指含税价也是消费者见面价而在征税时的计税价格指不含税价却不同每100元收入含税收入征税时一股纳税人计算的不含税价为85.47元而小规模纳税人计算13的不含税价为97.09元。

增值税采用的是发票扣税制的办法一般纳税人花100元钱购买投入物成本负担85.47元可以作为进项税额抵扣的税款是14.53元假如花100元购进小规模纳税人的货物作为投入物成本则应负担97.09元只能抵扣2.91元的税款同样的投入则成本负担要多11.62元投入物成本提高11.62元。

投入物成本提高相对便增值额降低而产品出售后还要多交税款11.62元这样迫使一股纳税人不去购买小规模纳税人的货物致使两种纳税人双方的业务范围都受到很大限制这是人为地割断了各种经济主体之间的业务往来成为阻隔小规模纳税人和一股纳税人经济交往的壁垒不利于市场经济形势下统一市场的形成更不利于公平竞争。

2.2.5发票及其征管方面的新问题1专用发票存在不规范使用及非法使用的新问题。

由于我国首次在采用凭专用发票扣税过程中出现不少错用、乱用发票等情况也有一些地方税务部门及税务人员采取“高开低征”的办法或借此促销本地货物保护地方利益或借此以权谋私。

更有些单位采用“虚开”和为无专用发票单位“代开”增值税发票、偷逃税款。

2专用发票的稽核新问题。

专用发票的稽核作为扣税前的重耍一环是一项十分细致深入的工作必须借助先进的计算机管理网络及既有税务征管经验又有计算机操作经验的人才才能实现。

而目前税务部门这两方面的软硬件都很缺乏造成稽核流于形式碰到经过多环节转手的增值税发票根本无法稽核其源头。

由于专用发票是扣税14的唯一凭证其“含金量”非同平常应有一套严密的管理制度相适应。

但从目前状况看专用发票被盗、骗购、倒卖等不法行为屡有发生。

这些非法获取的增值税专用发票被大量虚开、代开从而扰乱了增值税征管链条造成税款大量流火。

3.完善增值税的若干建议中央从2009年1月1日起实行增值税转型改革明确了除国家税务总局另有规定外纳税人一经认定为一般纳税人后不得转为小规模纳税人这一规定堵塞一般纳税人向小规模纳税人角色转换过程中的税收漏洞从税制本身进行了完善达到简化征管环节提高征管效率达到了堵塞税收漏洞的目的。

但仍有不完善的地方需要进一步改进。

3.1分阶段扩大增值税范围由于扩大增值税范围对原征收营业税的企业税负变动较大以及对分税制后作为地万收入的营业税收入影响较大拟采取分阶段逐步扩大。

建议第一阶段将现行增值税运行中矛盾和新问题最为突出的交通运输业纳入增值税范围。

第二阶段将建筑安装业、邮电通讯业及娱乐等其他服务业纳入增值税范围。

第三阶段将增值税范围扩大到经济领域的所有经营行为。

在各阶段实施过程中建议对交通运输业、建筑安装业及邮电通讯业实行收入型增值税。

避免因需要降低税负实行低税率.