企业所得税法律制度.docx

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企业所得税法律制度

第八章企业所得税法律制度

本章基本结构框架

在最近3年的考试中，本章的平均分值为6分，但波动较大。

2001年、2002年的计算分析题均来自本章。

本章根据2000年5月国家税务总局发布的《企业所得税税前扣除办法》进行了重大调整，其主要变化体现在第四节第二部分“准予扣除项目的特殊规定”。

企业所得税的计算通常是以会计利润总额为基础，加上纳税调整增加额，减去纳税调整减少额计算得出应纳税所得额。

因此，2002年教材的变化直接影响到计算分析题。

历年考题评析

2000年

2001年

2002年

单项选择题

1题1分

2题2分

2题2分

多项选择题

2题4分

判断题

1题1分

计算题

1题5分

1题5分

合计

1题1分

6题12分

3题7分

1、企业所得税税率的确定

收入总额的界定

本2、应纳税所得额的计算准予扣除的项目（重点）

章（重点）不得扣除的项目（重点）

主3、核定应税所得率征收方式

要固定资产的计价和折旧

内4、资产的税务处理

容无形资产的计价和摊销

5、企业所得税预缴及汇算清缴的计算

本章重点与难点

一、企业所得税的计算

【例题】根据我国《企业所得税暂行条例》的规定，下列各项中纳税人在计算应纳税所得额时准予扣除的税金有（）。

A、消费税B、营业税

C、增值税D、土地增值税

【答案】A、B、D（2001年）

【解析】准予在税前扣除的税金包括消费税、营业税、资源税、关税、城市维护建设税、教育费附加、土地增值税、房产税、城镇土地使用税、印花税、车船使用税，但不包括增值税。

企业所得税的计算要求考生在“会计利润总额”的基础上进行纳税调整，有些题目直接给出企业的利润总额，考生只需在利润总额的基础上计算纳税调整增加额、纳税调整减少额即可；有些题目则未直接给出利润总额，需要考生首先根据题目中的会计数据，计算其利润总额。

需要调整的项目如下：

1、借款利息支出

（1）纳税人在生产、经营期间，向金融机构借款的利息支出可按实际发生数扣除。

（2）向非金融机构借款的利息支出只准按金融机构同类、同期贷款利率计算的数额予以扣除。

【例题】某企业2000年从非金融机构借款1000万元（1年期），发生借款利息60万元计入财务费用，而按照金融机构同类、同期贷款利率计算的利息为40万元。

因此，需要在利润总额的基础上调整应纳税所得额，其调整增加额＝60－40＝20万元。

（3）纳税人为购置、建造和生产固定资产、无形资产而发生的借款：

①在资产购建期间发生的借款费用，应当作为资本性支出计入该资产的成本，不得扣除；②在资产交付使用后发生的借款费用，可以在发生当期扣除。

（4）纳税人从关联方取得的借款金额超过其注册资本的50％的，超过部分的利息支出，不得在税前扣除（最新规定）。

【例题】某企业的注册资本为2000万元，2000年该企业从其关联企业借款1500万元（1年期），发生借款利息90万元。

根据规定，超过企业注册资本50％的借款部分（500万元），其借款利息支出30万元不得在税前扣除。

因此，需要在利润总额的基础上调整应纳税所得额，其调整增加额＝30万元。

【例题】某国有商业企业的注册资本为人民币5000万元，2000年该企业从其关联企业借款3000万元，发生借款利息210万元。

根据我国《企业所得税税前扣除办法》的规定，准予扣除的利息支出为（）万元。

A、210B、175C、180D、105

【答案】B

【解析】根据我国《企业所得税税前扣除办法》的规定，纳税人从关联方取得的借款金额超过其注册资本的50％的，超过部分的利息支出，不得在税前扣除，即纳税人借款金额中相当于注册资本50％部分的利息支出才允许在税前扣除。

在本题中，准予扣除利息支出的借款为2500万元，其对应的利息支出＝210×（2500/3000）＝175万元。

（5）纳税人为对外投资而借入的资金发生的借款费用，应计入投资成本，不得作为纳税人的经营性费用在税前扣除（最新规定）。

2、工资薪金

根据《企业所得税税前扣除办法》的规定，2002年教材中首先对“工资薪金支出”进行了界定（哪些项目可以计入工资薪金支出，哪些项目不得计入）。

在计算题中，一般采用“计税工资标准”对企业的工资薪金支出进行调整。

【例题】某企业2000年的职工平均人数为100人，工资总额为120万元，其计税工资的月扣最高限额标准为800元，则该企业的计税工资标准为：

800元×12个月×100人＝96万元。

因此，工资总额120万元不得据实扣除，需要在利润总额的基础上调整应纳税所得额，其调整增加额＝120－96＝24万元。

【例题】根据我国《企业所得税税前扣除办法》的规定，纳税人发生的下列支出中，不得作为工资薪金支出的有（）。

A、雇员向纳税人投资而分配的股息性所得

B、独生子女补贴

C、劳动保护支出

D、纳税人负担的住房公积金

【答案】ABCD

3、职工福利费、工会经费和职工教育经费

（1）职工福利费按照计税工资总额的14％计算扣除。

（2）工会经费按照计税工资总额的2％计算扣除。

（3）职工教育经费按照计税工资总额的1.5％计算扣除。

考生应注意的，以上“三费”的扣除基准为纳税人的计税工资总额，而非其实际发生的工资总额。

例如，某企业2000年的职工平均人数为100人，工资总额为120万元，其计税工资的月扣最高限额标准为800元，当年提取的职工福利费为15万元。

由于该企业的计税工资总额＝800元×12个月×100人＝96万元，其职工福利费的扣除标准＝96×14％＝13.44万元，因此，该企业提取的职工福利费15万元不得据实扣除，需要在利润总额的基础上调整应纳税所得额，其调整增加额＝15－13.44＝1.56万元。

4、公益、救济性捐赠

在计算过程中，首先需要界定题目中出现的捐赠是否允许在税前扣除（例如纳税人“直接”向受赠人的捐赠不允许扣除，应当计入纳税调整增加额）；其次，对于允许扣除的项目，考生应注意扣除的比例（例如纳税人通过国家机关对公益性图书馆的捐赠可以扣除10％，而对红十字事业的捐赠则可以全额扣除，无需进行纳税调整）；最后，捐赠一定要放在“最后”处理，应当首先调整其他项目，具体程序参见本章同步强化练习题。

【例题】某内资企业1998年度直接向水灾地区捐款10万元，在计算企业本年度应纳税所得额时，依照我国《企业所得税暂行条例》及其实施细则的规定，对上述捐款的正确处理方法是（）。

　　A、按应纳税所得额3％以内的数额扣除捐款额

　　B、不得扣除任何数额的捐款额

　　C、按实际捐款额全额扣除

　　D、按收入总额的3％以内的数额扣除捐款额

【答案】B

【解析】纳税人直接向受赠人的捐赠不得扣除。

【例题】2001年某国有商业企业通过我国境内非营利的社会团体，向红十字事业捐赠200万元。

根据我国《企业所得税税前扣除办法》的规定，该部分捐赠支出可以（）。

A、在税前全额扣除

B、在年度应纳税所得额10％以内的部分准予扣除

C、在年度应纳税所得额3％以内的部分准予扣除

D、在年度应纳税所得额1.5％以内的部分准予扣除

【答案】A

5、业务招待费

根据《企业所得税税前扣除办法》的规定，2002年教材对业务招待费的扣除标准进行了调整。

业务招待费扣除标准的计算需要分段处理：

（1）纳税人全年销售（营业）收入净额在1500万元以下的，扣除标准为其销售（营业）收入净额的0.5％。

（2）在1500万元以上的部分，扣除标准为该部分销售（营业）收入净额的0.3％。

【例题】某企业2001年全年销售收入净额为2000万元，招待费支出12万元，其招待费的扣除标准＝1500×0.5％＋500×0.3％＝9万元。

因此，需要在利润总额的基础上调整应纳税所得额，其调整增加额＝3万元。

6、固定资产租赁费

（1）纳税人以经营租赁方式从出租方取得的固定资产，其符合独立纳税人交易原则的租金，可根据受益时间均匀扣除。

（2）纳税人以融资租赁方式从出租方取得的固定资产，其租金支出不得直接扣除，但可以按照规定提取折旧费分期扣除。

【例题】纳税人在计算企业所得税应纳税所得额时，对以融资租赁方式租入的固定资产而发生的租赁费，可以直接从企业收入总额中一次扣除。

（）

【答案】×（2001年）

7、坏帐损失及坏帐准备

（1）未提取坏帐准备金的纳税人发生的坏帐损失，可按实际发生额据实扣除。

（2）提取坏帐准备金的纳税人发生的坏帐损失，应冲减坏帐准备；实际发生的坏帐损失超过已提取得坏帐准备的部分，可在发生当期直接扣除；以核销的坏帐收回时，应当相应增加当期的应纳税所得额。

【例题】某国有商业企业2001年末应收帐款余额2000万元，根据我国《企业所得税税前扣除办法》的规定，该企业提取的坏帐准备金不得超过（）万元。

A、100B、200C、50D、10

【答案】D

【解析】经批准可以提取坏帐准备金的纳税人，坏帐准备金的提取比例一般不得超过年末应收帐款余额的0.5％。

【例题】根据《企业所得税税前扣除办法》的规定，下列应收帐款中，应作为坏帐处理的有（）。

A、债务人被依法宣告破产，其剩余财产确实不能清偿的应收帐款

B、债务人遭受重大自燃灾害，其财产确实不能清偿的应收帐款

C、债务人逾期未履行偿债义务，经法院裁决，确实无法清偿的应收帐款

D、逾期3年以上仍未收回的应收帐款

【答案】ABCD

【例题】根据《企业所得税税前扣除办法》的规定，纳税人的下列事项中，不得提取坏帐准备金的有（）。

A、非购销活动的应收债权

B、关联方之间的往来帐款

C、购销业务的应收帐款

D、非关联方之间的往来帐款

【答案】AB

【解析】纳税人发生非购销活动的应收债权及关联方之间的任何往来帐款，不得提取坏帐准备金。

【例题】下列各项中，符合企业所得税有关坏帐处理条件的有（）。

　　A、逾期2年以上仍未收回的应收帐款

　　B、逾期3年以上仍未收回的应收帐款

　　C、债务人依法被宣告失踪，其财产确实不足清偿的应收帐款

　　D、债务人遭受意外事故，损失巨大，以其财产确实无法清偿的应收帐款

【答案】BCD

8、保险费用

（1）基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费最高标准分别按工资总额的20％、6％、2％计算扣除。

（2）纳税人为其投资者或雇员个人向商业保险机构投保的人寿保险、财产保险，以及在基本保险以外为雇员投保的补充保险，不得在税前扣除。

9、广告费

首先界定企业所属的行业，以此来确定广告费支出的扣除标准。

一般纳税人的广告费支出，在销售（营业）收入2％以内的部分，可以据实扣除，超过部分可无限期向以后纳税年度结转。

（1）自2001年1月1日起，制药、食品（包括保健品、饮料）、日化、家电、通信、软件开发、集成电路、房地产开发、体育文化、家具建材商城等10大行业的企业，每一纳税年度的广告费支出，在销售（营业）收入8％以内的部分，可以据实扣除，超过部分可无限期向以后纳税年度结转。

（2）从事软件开发、集成电路制造、互联网站等高新技术企业，以及从事高新技术创业投资的风险投资企业，自登记成立之日起5个纳税年度内，经主管税务机关审核，公告支出可以据实扣除。

（3）粮食类白酒的广告费支出不得在税前扣除。

【例题】某制药企业2001年的销售收入为5亿元，广告费支出为9000万元，则该企业2001年广告费支出的扣除标准为50000×8％＝4000万元。

因此，纳税调整增加额＝5000万元。

【例题】某保健品公司2001年全年销售收入2000万元，通过某电视台的广告费支出为200万元，根据国家税务总局的有关规定，该公司2001年度在税前准予扣除的广告费支出为（）万元。

A、200B、40C、60D、160

【答案】D

【解析】根据国家税务总局的规定，自2001年1月1日起，制药、食品（包括保健品、饮料）、日化、家电、通信、软件开发、集成电路、房地产开发、体育文化、家具建材商城等10大行业的企业，每一纳税年度的广告费支出，在销售（营业）收入8％以内的部分，可以据实扣除，超过部分可无限期向以后纳税年度结转。

10、利息收入

（1）纳税人购买国债的利息收入，不计入应纳税所得额。

因此，在题目中出现国债利息收入时，应在利润总额的基础上，调减应纳税所得额。

（2）纳税人购买国家重点建设债券和金融债券的利息收入应缴纳企业所得税。

【例题】根据我国《企业所得税暂行条例》及其实施细则的规定，纳税人取得的下列收入中，应计入应纳税所得额的有（）。

A．银行存款利息收入B．金融债券利息收入

C．国债利息收入D．国家重点建设债券利息收入

【答案】A、B、D（2001年）

【解析】

（1）纳税人购买国债的利息收入，不计入应纳税所得额；

（2）纳税人购买国家重点建设债券和金融债券取得的利息收入，计入应纳税所得额；（3）外单位欠款付给的利息收入，计入应纳税所得额。

11、纳税人按照合同约定支付的违约金（包括银行罚息）、罚款和诉讼费可以在税前扣除。

12、不得扣除的项目（纳税调整增加额）

（1）资本性支出

（2）违法经营的罚款、被没收财物的损失

（3）税收滞纳金、罚金、罚款

（4）存货跌价准备金、短期投资跌价准备金、长期投资跌价准备金、风险准备金

（5）非广告性质的赞助支出

（6）自然灾害或者意外事故有赔偿的部分

【例题】根据我国《企业所得税暂行条例》及其实施细则的规定，纳税人发生的下列支出中，在计算应纳税所得额时准予扣除的是（）。

A、工商机关所处罚款B、银行加收的罚息

C、司法机关所处罚金D、税务机关加收的税收滞纳金

【答案】B（2001年）

【解析】纳税人逾期归还银行贷款，银行按规定加收的罚息，不属于行政性罚款，允许在税前扣除。

【例题】根据《企业所得税暂行条例》及其实施细则规定，纳税人发生的下列支出或费用，在计算应纳税所得额准予扣除的是（）。

A、支付违法经营的罚款B、对外投资支出

C、支付的税收滞纳金D、支付银行加收的罚息

【答案】D（2002年）

【解析】纳税人逾期归还银行贷款，银行按规定加收的罚息，不属于行政性罚款，允许在税前扣除。

【例题】根据我国《企业所得税暂行条例》的规定，纳税人提取的下列准备金中，不得在税前扣除的是（）。

A、存货跌价准备金

B、短期投资跌价准备金

C、长期投资跌价准备金

D、风险准备金

【答案】ABCD

【解析】纳税人提取的存货跌价准备金、短期投资跌价准备金、长期投资跌价准备金、风险准备金以及国家税收法规规定可提取的准备金，不得在税前扣除。

二、企业所得税计算中需要注意的其他问题

1、亏损弥补

纳税人发生年度亏损的，可以用下一纳税年度的所得弥补，但延续弥补的期限最长不得超过5年，自亏损年度的下一年度起连续5年不间断地计算。

【例题】某小型国有企业1999年亏损5万元，2000年确定的应纳税所得额为7万元，该企业2000年应适用18％的税率交纳所得税。

（）

【答案】√

【解析】如果企业上一年度发生亏损，可用当年的应税所得予以弥补，按照“弥补亏损后”的应税所得额来确定适用税率。

本题中，企业弥补亏损后应税所得为2万元，因此该企业2000年应适用18％的税率交纳企业所得税。

【例题】某国有企业1997年度发生亏损，根据《企业所得税暂行条例》的规定，该亏损额可以用以后纳税年度的所得逐年弥补，但延续弥补的期限最长不得超过（）。

A、1999年B、2000年C、2001年D、2002年

【答案】D（2002年）

【解析】纳税人发生年度亏损的，可以用下一纳税年度的所得弥补，但延续弥补的期限最长不得超过5年，自亏损年度的下一年度起连续5年不间断地计算（1998－2002年）。

2、核定应税所得率征收方式（注意单选题）

【例题】某小型企业2001年1月20日向其主管税务机关申报2000年度取得收入总额150万元，发生的直接成本120万元、其他费用40万元，全年亏损10万元。

经税务机关检查，其成本、费用无误，但收入总额不能准确核算。

假定应税所得率为20％，按照核定征收企业所得的办法，该小型企业2000年度应缴纳的企业所得税为（）。

　　A、7.92万元　　　　B、9.90万元　　　　C、10.56万元　　　　D、13.20万元

【答案】D

【解析】2000年应纳企业所得税＝（120＋40）÷（1－20％）×20％×33％＝13.20（万元）。

3、固定资产的计价和折旧

（1）固定资产的计价原则（注意单选题）

【例题】某印刷厂购进一台印刷机器，买价12万元，取得对方开具的增值税专用发票上注明的税金为2.04万元，另支付运杂费0.2万元、安装费0.3万元。

根据我国《企业所得税暂行条例》及其实施细则的规定，该印刷机器作为固定资产的计价金额应是（）万元。

A.12B.12.5C.14.04D.14.54

【答案】D（2001年）

【解析】购入的固定资产，按照购入价加上发生的包装费、运杂费、安装费等以及缴纳的税金后的价值计价。

印刷机器作为固定资产的计价金额＝12＋2.04＋0.2＋0.3＝14.54（万元）。

【例题】盘盈的固定资产，按同类固定资产的（）计价。

A、实际成本B、市场价格C、重置完全价值D、评估确认价格

【答案】C

（2）哪些固定资产应当计提折旧，哪些不能计提折旧（注意多选题）。

【例题】根据我国《企业所得税暂行条例》的规定，下列固定资产中，应当提取折旧的有（）。

A、以经营租赁方式租出的固定资产

B、以经营租赁方式租入的固定资产

C、大修理停用的机器设备

D、以融资租赁方式租入的固定资产

【答案】ACD

【解析】应当计提折旧的固定资产包括：

（1）房屋、建筑物；

（2）在用的机器设备、运输车辆、器具、工具；（3）季节性停用和大修理停用的机器设备；（4）以经营租赁方式租出的固定资产；（5）以融资租赁方式租入的固定资产。

4、无形资产的摊销原则

【例题】A企业从某研究机构受让一项无形资产，该无形资产的法定有效期限为14年，转让合同规定的受益期限为12年，根据我国法律的有关规定，A企业无形资产的摊销期限为（）。

A、10年B、12年C、13年D、14年

【答案】B

【解析】纳税人受让或者投资的无形资产，法律、合同分别规定有效期限和受益期限的，按照法定有效期限和合同规定的受益年限孰短原则摊销。

5、企业所得税预缴及汇算清缴的计算（注意2001年计算题）

计算分析题

1、某生产企业（以下简称“甲企业”）注册资本5000万元，2002年2月1日，甲企业向税务机关报送2001年度企业所得税纳税申报表，其中产品销售收入2000万元，减除成本、费用、税金、损失后，会计利润总额为500万元，应纳税所得额为500万元。

税务机关通知该企业委托会计师税务所进行所得税审计，否则税务机关将对其进行查账稽核，该企业便委托会计师税务所进行所得税审计。

会计师税务所经查账核实以下几项支出：

（1）2001年1月1日，甲企业向其关联方乙企业借款3000万元，借款期限为6个月，借款利息支出120万元计入财务费用。

（2）2001年1月1日，甲企业以借入资金1000万元向丙企业投资，发生借款费用50万元计入企业的经营性费用。

（3）业务招待费19万元计入管理费用。

（4）2001年8月1日通过希望工程基金会向灾区小学捐款100万元计入企业的营业外支出。

（5）缴纳税收滞纳金20万元，计入营业外支出。

要求：

根据《企业所得税暂行条例》和《企业所得税税前扣除办法》的规定，计算该企业2001年度的应纳所得税额。

【答案】

（1）纳税人从关联方取得的借款金额超过注册资本50％的，超过部分的利息支出，不得在税前扣除。

因此，甲企业向其关联方乙企业的借款利息支出100万元不得全部在税前扣除，其扣除标准为120×（5000×50％）/3000＝100万元，超过的20万元应调增应纳税所得额。

（2）纳税人为对外投资而借入的资金发生的借款费用，应计入有关投资的成本，不得作为纳税人的经营性费用在税前扣除。

因此，借款费用50万元应调增应纳税所得额。

（3）税收滞纳金20万元不得在税前扣除，应调增应纳税所得额。

（4）业务招待费扣除标准＝1500×0.5％＋（2000－1500）×0.3％＝9（万元）

业务招待费超过计提标准的部分（19－9＝10万元）应调增应纳税所得额。

（5）纳税人的捐赠支出100万元先调增应纳税所得额

（6）经上述调整后，应纳税所得额＝500＋20＋50＋20＋10＋100＝700（万元）

（7）准予列支的捐赠额＝700×3％＝21（万元）

（8）该企业2001年应纳税所得额＝700－21＝679（万元）

（9）该企业2001年应纳所得税额＝679×33％＝（万元）

2、2002年2月1日，某制药企业向税务机关报送2001年度企业所得税纳税申报表，其中产品销售收入10000万元，减除成本、费用、税金、损失后，会计利润总额为2000万元，应纳税所得额为2000万元。

税务机关通知该企业委托会计师税务所进行所得税审计，否则税务机关将对其进行查账稽核，该企业便委托甲会计师税务所进行所得税审计。

会计师税务所经查账核实以下几项支出：

（1）支付某电视台广告费1000万元；

（2）支付业务宣传费500万元（其中未通过媒体的广告性支出100万元）；

（1）非广告性质的赞助支出（赞助某青少年足球俱乐部）200万元；

（2）缴纳工商部门的罚款100万元；

（3）缴纳税收滞纳金和罚款100万元；

（4）该企业因逾期归还银行贷款，支付罚息20万元；

（5）在与乙公司的合同纠纷败诉，支付违约金100万元、诉讼费10万元。

要求：

根据《企业所得税暂行条例》及《企业所得税税前扣除办法》的规定，计算该企业的应纳所得税额（该企业所得税税率为33％）。

【答案】

（1）支付电视台的广告费1000万元不得据实扣除，其纳税调整增加额＝1000－10000×8％＝200（万元）

【解析】从2001年1月1日起，制药、食品、日化等行业的企业，每一纳税年度可在销售收入8％的比例内据实扣除广告支出，超过比例部分的广告支出不得在当期扣除，但可以无限期向以后纳税年度结转。

普通行业的广告费扣除标准为2％。

（2）业务宣传费500万元不得据实扣除，其纳税调整增加额＝500－10000×0.5％＝450（万元）

【解析】纳税人每一纳税年度发生的业务宣传费，包括未通过媒体的广告性支出，在不超过销售收入0.5％的范围内，可以据实扣除。

（3）非广告性质的赞助支出200万元不得在税前扣除，其纳税调整增加额＝200万元。

（4）缴纳工商部门的罚款100万元不得在税前扣除，其纳税调整增加额＝100万元。

（5）缴纳税务机关的税收滞纳金和罚款100万元不得在税前扣除，其纳税调整增加额＝100万元。

（6）因逾期归还银行贷款，银行加收的罚息20万元，不属于行政性罚款，允许在税前扣除，无需进行纳税调整。

（7）因合同纠纷支付的违约金100万元、诉讼费10万元，允许在税前扣除，无需进行纳税调整。

【解析】纳税人按照经营合同规定支付的违约金、罚款和诉讼法可以在税前扣除。

该企业的应纳税所得额＝2000＋200＋450＋200＋100＋100＝3050（万元）

2001年该企业应缴纳所得税额＝3050×33％＝1006.50（万元）

2、某百货商场2000年全年取得销售收入7000万元，销售