借款费用资本化综合例题.docx
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借款费用资本化综合例题
【例题】甲公司拟在厂区内建造一幢新厂房，有关资料如下：
（1）2009年1月1日向银行专门借款5000万元，期限为3年，年利率为6%，每年1月1日付息。
（2）除专门借款外，公司只有一笔一般借款，为公司于2008年12月1日借入的长期借款3000万元，期限为5年，年利率为8%，每年12月1日付息。
（3）由于审批、办手续等原因，厂房于2009年4月1日才开始动工兴建，当日支付工程款2000万元。
工程建设期间的支出情况如下：
2009年6月1日：
1000万元；
2009年7月1日：
3000万元；
2010年1月1日：
1000万元；
2010年4月1日：
500万元；
2010年7月1日：
800万元。
工程于2010年9月30日完工，达到预定可使用状态。
其中，由于施工质量问题工程于2009年9月1日〜12月31日停工4个月。
（4）专门借款中未支出部分全部存入银行，假定月利率为0.25%。
假定全年按照360天计算，每月按照30天计算。
要求：
根据上述资料，计算有关借款的利息资本化金额和费用化金额，并编制相关
会计分录。
『正确答案』
本题处理思路如下：
1本题开始资本化的时点为2009年4月1日，停止资本化的时点为2010年9月30日。
但在2009年9月1日〜12月31日，因施工质量问题非正常停工4个月。
因此，要据此判断2009年借款利息资本化月数为5个月和费用化月数为7个月。
2两个关注的问题：
专门借款，关注闲置专门借款的存款利息收入。
一般借款，关注何时占用一般借款和占
用的一般借款金额
每期
资产
闲置专门借
占用了
日期
资产
支出
款存款的利
般借
支出
累计
r
丿息、
款的资
金额
金额
产支出
2009年1月1日
0
0
5000X
0.25%X3
37.5
2009年
4月1日
2
000
2000
3000X
0.25%X2
15
2009年
6月1日
1
000
3000
2000X
0.25%X1=
5
2009年
7月1日
3
000
6000
1000
2010年1月1日
1
000
1000
2010年4月1日
500
500
2010年
7月1日
800
500
【2009年】
（1）计算2009年专门借款利息金额:
1应付利息=5000X6%=300（万元）
其中：
费用化期间应付利息=5000X6%X
7/12=175（万元）
资本化期间应付利息=5000X6%X
5/12=125（万元）
2存入银行取得的利息收入=37.5+
15+5=57.5（万元）
其中：
费用化期间的利息收入=37.5（万元）资本化期间的利息收入=15+5=20（万
元）
3费用化金额=175-37.5=137.5（万元）
资本化金额=125-20=105（万元）
3借款利息金额
1占用了一般借款资金的资产支出加权平均数=1000X（6-4）/12=166.67（万元）
2占用了一般借款资本化率=8%
3一般借款应予资本化的利息金额=
166.67X8%=13.33（万元）
4一般借款应付利息金额=3000X8%
=240（万元）
5一般借款费用化金额=240—13.33
=226.67（万元）
（3）合计
资本化的借款利息金额=105+13.33
=118.33（万元）
费用化的借款利息金额=137.5+226.67=364.17（万元）
借：
在建工程118.33
财务费用
364.17
应收利息（或银行存款）57.5
贷：
应付利息540
（300＋240）
【2010年】
（1）专门借款应予资本化的利息金额
1应付利息金额=5000X6%=300（万元）
2资本化利息金额=5000X6%X9/12=225
（万元）
3费用化利息金额=300—225=75（万元）
（2）一般借款应予资本化的利息金额①占用了一般借款资金的资产支出加权平均数
=2000X9/12+500X6/12+500X3/12=
1875（万元）
2一般借款资本化率=8%
3一般借款资本化的利息金额=1875X8%
=150（万元）
4一般借款应付利息金额=3000X8%=240
（万元）
5一般借款利息费用化金额=240—150=
90（万元）
（3）合计
资本化的借款利息金额=225＋150=375
（万元）
费用化利息金额=75＋90=165（万元）借：
在建工程375
财务费用165
贷：
应付利息540（300
＋240）
算一般借款的利息资本化金额能和上面的计算结果一样吗？
【答案】2010年9月30日计算一般借款利
息资本化金额
=[2000X9/9+500X6/9+500X3/9]X
8%x9/12
=150万
【思考问题②】固定资产完工的入账价值如何计算？
【答案】固定资产完工的入账价值=
（2000+1000+3000+100+500+800）
+118.33+375=
【例题】接上题。
如果按季度计算资本化金
额，计算2009年费用化利息和资本化利息
（1）计算一季度借款利息金额：
专门借款
般借款
应付利息=5000X6%X
应付利息=3000
3/12=75（万元）
X8%X3/1260
存款利息收入37.5
（万元）
（万元）
费用化金额=60
费用化金额二75—37.5
=37.5（万元）
（万元）
合计：
费用化利息二37.5+60=97.5（万兀）资本化利息—0（万元）
（2）计算二季度借款利息金额:
专门借款
般借款
应付利息一75（万兀）资本化期间应付利息一75
（万元）
存款利息收入一15+5—20
（万元）
资本化金额—75—20—55
（万元）
应付利息金额一
60（万元）费用化借款利息—60（万元）
资本化利息一55（万兀）费用化借款利息—60（万元）
（3）计算三季度借款利息金额:
专门借款
般借款
应付利息75（万元）
资本化金额—5000
占用了般借款资金的资产支出加权平均数
X6%x2/12=50（万元）
费用化金额=5000
X6%X1/12=25（万元）
=1000X（3-1）/3
=666.67（万元）资本化=666.67X8%
X3/1213.33（万
元）
应付利息金额60（万元）
费用化借款利息一
60-13.33=46.67（万元）
资本化利息二50+13.33=63.33（万元）
费用化借款利息二25+46.67=71.67（万元）
（4）计算四季度借款利息金额:
专门借款
般借款
应付利息=75（万元）费用化金额=75（万元）
应付利息=60（万元）
费用化借款利息=60
（万元）
资本化利息=0（万元）
费用化借款利息=75+60=135（万元）
预算:
资本化利息二1季度0+2季度55+3季度
63.33+4季度0=118.33（万元）
费用化借款利息=1季度97.5+2季度60+3
季度71.67+4季度135=364.17（万元）
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