审计押题册简答题必背.docx
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审计押题册简答题必背
1、审计计划
1、审计的前提条件：
（1）财务报告编制基础适当；
（2）管理层治理层认可其责任。
2、管理层和治理层认可并理解其应当承担的下列责任：
（1）按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映；
（2）设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报；
（3）向注册会计师提供必要的工作条件，包括允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息，向注册会计师提供审计所需的其他信息，允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员。
2、风险评估
1、注册会计师应当从哪些方面了解被审计单位及其环境：
（1）相关行业状况、法律环境和监管环境及其他外部因素；
（2）被审计单位的性质；
（3）被审计单位对会计政策的选择和运用；
（4）被审计单位的目标、战略以及可能导致重大错报风险的相关经营风险；
（5）对被审计单位财务业绩的衡量和评价；
（6）被审计单位的内部控制。
2、在评估重大错报风险时，注册会计师应当实施下列审计程序：
（1）在了解被审计单位及其环境（包括与风险相关的控制）的整个过程中，结合对财务报表中各类交易、账户余额和披露的考虑，识别风险；
（2）结合对拟测试的相关控制的考虑，将识别出的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系；
（3）评估识别出的风险，并评价其是否更广泛地与财务报表整体相关，进而潜在地影响多项认定；
（4）考虑发生错报的可能性（包括发生多项错报的可能性），以及潜在错报的重大程度是否足以导致重大错报。
3、销售与收款循环审计
（一）营业收入存在重大错报风险时执行的重要实质性程序：
1、必要时，实施以下实质性分析程序：
（只需记忆
（1））
（1）针对己识别需要运用分析程序的有关项目，并基于对被审计单位及其环境的了解，通过进行以下比较，同时考虑有关数据间关系的影响，以建立有关数据的期望值：
①将本期的主营业务收入与上期的主营业务收入进行比较，分析产品销售的结构和价格变动是否异常，并分析异常变动的原因；
②计算本期重要产品的毛利率，与上期比较，检查是否存在异常，各期之间是否存在重大波动，查明原因；
③比较本期各月各类主营业务收入的波动情况，分析其变动趋势是否正常，是否符合被审计单位季节性、周期性的经营规律，查明异常现象和重大波动的原因；
④将本期重要产品的毛利率与同行业企业进行对比分析，检查适否存在异常：
⑤根据增值税发票申报表或普通发票，估算全年收入，与实际收入金额比较。
（2）确定可接受的差异额：
（3）将实际的情况与期望值相比较，识别需要进一步调查的差异；
（4）如果其差额超过可接受的差异额，调查并获取充分的解释和恰当的佐证审计证据（如通过检査相关的凭证等）；
（5）评估分析程序的测试结果。
2、结合对应收账款的审计，选择主要客户函证本期销售额。
3、销售的截止测试：
（1）通过测试资产负债表日前后若干天的发货凭证，将应收账款和收入明细账进行核对（顺査）；同时，从应收账款和收入明细账选取在资产负债表日前后若干天的凭证，与发货凭证核对（逆査），以确定销售是否存在跨期现象：
（2）复核资产负债表日前后销售和发货水平，确定业务活动水平是否异常（如与正常水平相比），并考虑是否有必要追加截止程序；
（3）取得资产负债表日后所有的销售退回记录，检查是否存在提前确认收入的情况；
（4）结合对资产负债表曰应收账款的函证程序，检査有无未取得对方认可的销售。
（二）应收账款重要实质性程序
A.函证
应收账款函证打油诗：
一目的、两除非、三因素、七项目、两方式；积极两情况，消极四情况，结合一情况；大额用积极，小额用消极；差异三加四，差异两估算；替代三程序。
1、目的
函证应收账款的目的在于证实应收账款账户余额是否真实准确。
主要针对存在认定。
2、注册会计师应当对应收账款实施函证，除下列两种情形之一：
（两除非）
（1）有充分证据表明应收账款对财务报表不重要。
（2）注册会计师认为函证很可能无效。
3、影响函证范围的因素（三因素）
（1）应收账款在全部资产中的重要性（越重要，范围越大）
（2）被审汁单位内部控制的强弱（越健全，范围越小）
（3）以前期间函证的结果（越差，范围相应扩大）
4、选择函证的项目（七项目）：
（1）金额较大的项目；
（2）风险较高的项目：
①与债务人发生纠纷的项目；
②重大关联方项目；
③主要客户（包括关系密切的客户）项目；
④新增客户项目；
⑤交易频繁但期末余额较小甚至余额为零的项目；
⑥可能产生重大错报或舞弊的非正常的项目。
5、采用积极的函证方式情况（积极两情况）：
（1）个别账户欠款金额较大；
（2）有理由相信对欠款可能存在争议、差错；
6、采用消极的函证方式情况（消极四情况）：
（1）重大错报风险评估为低水平；
（2）涉及大量余额较小的账户：
（3）预期不存在大量的错误；
（4）没有理由相信被询证者不认真对待函证。
7、应收账款函证结果与被审计单位会计记录不一致的主要原因（差异“三加四”的“三”）：
（1）被审计单位与债务人的入账时间可能不一致：
（2）被审计单位与债务人一方或双方可能存在记账错误；
（3）被审讣单位可能存在弄虚作假或舞弊行为。
8、对应收账款而言，登记入账的时间不同而产生的不符事项主要表现为（差异“三加四”的“四”）：
（1）询证函发出时，债务人己经付款，而被审计单位尚未收到货款。
审计程序：
检査函证日后的收款凭证。
（2）询证函发出时，被审计单位的货物己经发出并己作销售记录，但货物仍在途中，债务人尚未收到货物。
审计程序：
检查发货单或装运凭证、销售合同。
（3）债务人由于某种原因将货物退回，而被审计单位尚未收到。
审计程序：
检査红字发票、销货退回及折扣折让通知单以及退回货物的入库单。
（4）债务人对收到的货物的数量、质量及价格等方面有异议而全部或部分拒付货款等。
审计程序：
检査原始凭证。
如果不符事项构成错报，注册会计师应当重新考虑所实施审计程序的性质、时间和范围。
9、函证出现差异时应实施的审计程序：
（1）分析函证结果差异的原因，作进一步核实；
（2）应当估算应收账款总额中可能出现的累计错报是多少，为取得对应收账款累计错报更加准确的估计，也可以进一步扩大函证范围：
（3）提请被审计单位调整。
10、如果认为函证很可能无效，注册会计师应当实施替代审计程序（替代三程序）：
（1）检査期后收款记录：
（2）检查销售合同、销售发票副本和发货记录等证明交易确实己经发生的证据：
（3）检查被审计单位与客户之间的函电记录。
11、分析管理层要求不实施函证的原因时考虑的因素：
（1）管理层是否诚信；
（2）是否可能存在重大的舞弊或错误；
（3）替代审计程序能否提供与这些账户余额或其他信息相关的充分、适当的审计证据。
B、检査应收账款账龄分析是否正确
4、采购与付款循环审计
1、未作回复的函证实施替代程序
检查至付款文件（如，现金支出、电汇凭证和支票复印件）、相关的采购文件（如，采购订单、验收单、发票和合同）或其他适当文件。
2、检査应付账款是否计入了正常的会计期间，是否存在未入账的应付账款
（1）对本期发生的应付账款增减变动，检查至相关支持性文件，确认会计处理是否正确。
（2）检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，关注其购货发票的日期，确认其入账时间是否合理。
（3）获取并检查被审计单位与其供应商之间的对账单以及被审计单位编制的差异调节表，确定应付账款金额的准确性。
（4）针对资产负债表日后付款项目，检查银行对账单及有关付款凭证（如银行汇款通知、供应商收据等），询问被审计单位内部或外部的知情人员，查找有无未及时入账的应付账款。
（5）结合存货监盘程序，检查被审计单位在资产负债表日前后的存货入库资料（验收报告或入库单），检查相关负债是否计入了正确的会计期间。
3、寻找未入账负债的测试
针对寻找未入账负债的测试实施的审计程序：
（1）检查支持性文件，如相关的发票、采购合同/申请、收货文件以及接受劳务明细，以确定收到商品/接受劳务的日期及应在期末之前入账的日期。
（2）追踪己选取项目至应付账款明细账、货到票未到的暂估入账和/或预提费用明细表，并关注费用所计入的会计期间。
调查并跟进所有己识别的差异。
（3）评价费用是否被记录于正确的会计期间，并相应确定是否存在期末未入账负债。
4、费用的重要实质性程序
（1）获取一般费用明细表
（2）实质性分析程序
（3）细节测试
①检査原始凭证-发生：
对本期发生的费用选取样本，检查其支持性文件，确定原始凭证是否齐全，记账凭证与原始凭证是否相符以及账务处理是否正确。
②检査期后付款-完整性：
从资产负债表日后的银行对账单或付款凭证中选取项目进行测试，检查支持性文件（如合同或发票），关注发票日期和支付日期，追踪己选取项目至相关费用明细表，检査费用所计入的会计期间，评价费用是否被记录于正确的会计期间。
③截止测试：
抽取资产负债表日前后的凭证，实施截止测试，评价费用是否被记录于正确的会计期间。
5、生产与存货循环审计
1、确保管理层提供存货仓库清单完成性的程序：
（1）询问被审计单位除管理层和财务部门以外的其他人员，如营销人员、仓库人员等，以了解有关存货存放地点的情况；
（2）比较被审计单位不同时期的存货存放地点清单，关注仓库变动情况，以确定是否存在因仓库变动而未将存货纳入盘点范围的情况发生；
（3）检查被审计单位存货的出、入库单，关注是否存在被审计单位尚未告知注册会计师的仓库（如期末库存量为零的仓库）；
（4）检查费用支出明细账和租赁合同，关注被审计单位是否租赁仓库并支付租金，如果有，该仓库是否己包括在被审计单位提供的仓库清单中：
（5）检查被审计单位“固定资产——房屋建筑物”明细清单，了解被审计单位可用于存放存货的房屋建筑物。
2、存货监盘程序：
（1）评价管理层用以记录和控制存货盘点结果的指令和程序：
（2）观察管理层制定的盘点程序的执行情况；
（3）检查存货：
（4）执行抽盘。
3、实施抽盘程序时发现差异后应实施的审计程序：
（1）注册会计师在实施抽盘程序时发现差异，很可能表明被审计单位的存货盘点在准确性或完整性方面存在错误；
（2）由于检查的内容通常仅仅是已盘点存货中的一部分，所以在检查中发现的错误很可能意味着被审计单位的存货盘点还存在着其他错误；
（3）—方面，注册会计师应当查明抽盘差异的原因，并及时提请被审计单位更正；另一方面，注册会计师应当考虑错误的潜在范围和重大程度，在可能的情况下，扩大检查范围以减少错误的发生；
（4）针对抽盘差异，注册会计师还可要求被审计单位重新盘点，重新盘点的范围可限于某一特殊领域的存货或特定盘点小组。
4、存货监盘结束时的工作：
（1）再次观察盘点现场，以确定所有应纳入盘点范围的存货是否均已盘点。
（2）取得并检查已填用、作废及未使用盘点表单的号码记录，确定其是否连续编号，查明已发放的表单是否均已收回，并与存货盘点的汇总记录进行核对。
5、存货盘点日不是资产负债表日的处理
注册会计师应当实施适当的审计程序，确定盘点日与资产负债表日之间存货的变动是否已作正确的记录。
6、在存货盘点现场实施存货监盘不可行的处理（涉及人身安全可以作为不实施存货监盘的理由）
（1）审计中的困难、时间或成本等事项本身，不能作为注册会计师省略不可替代的审计程序或满足于说服力不足的审计证据的正当理由。
（2）如果在存货盘点现场实施存货监盘不可行，注册会计师应当实施替代审计程序（如检査盘点日后出售盘点日之前取得或购买的特定存货的文件记录），以获取有关存货的存在和状况的充分、适当的审计证据。
（3）如果不能实施替代审计程序，或者实施替代审汁程序可能无法获取存关存货的存在和状况的充分、适当的审计证据，注册会计师需要发表非无保留意见。
7、因不可预见的情况导致无法在存货盘点现场实施监盘-今天不行明天盘
两种比较典型的情况包括：
一是注册会计师无法亲临现场，即由于不可抗力导致其无法到达存货存放地实施存货监盘；二是气候因素，即由于恶劣的天气导致注册会计师无法实施存货监盘程序，或由于恶劣的天气无法观察存货，如木材被积雪覆盖。
如果由于不可预见的情况导致无法在存货盘点现场实施监盘（不可抗力，气候），注册会计师应当另择日期实施监盘，并对间隔期内发生的交易实施审计程序。
8、由第三方保管或控制的存货的处理（1+4）
（1）向持有被审计单位存货的第三方函证存货的数量和状况；
（2）实施检査或其他适合具体情况的审计程序。
报据具体情况（如获取的信息使注册会计师对第三方的诚信和客观性产生疑虑），注册会计师可能认为实施其他审计程序是适当的。
其他审计程序可以作为函证的替代程序，也可以作为追加的审计程序。
其他审计程序的示例包括：
①实施或安排其他注册会计师实施对第三方的存货监盘（如可行）；
②获取其他注册会计师或服务机构注册会计师针对用以保证存货得到恰当盘点和保管的内部控制的适当性而出具的报告；
③检查与第三方持有的存货相关的文件记录，如仓储单；
④当存货被作为抵押品时，要求其他机构或人员进行确认。
6、风险应对
1、总体应对措施的内容（一座桥）：
（1）向项目组强调保持职业怀疑的必要性；
（2）指派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作；
（3）提供更多的督导；
（4）在选择拟实施的进一步审计程序时融入更多的不可预见的因素：
（5）对拟实施审计程序的性质、时间安排和范围作出总体修改。
2、增加审计程序不可预见性的方法：
（1）对某些以前未测试的低于设定的重要性水平或风险较小的账户余额和认定实施实质性程序；
（2）调整实施审计程序的时间，使其超出被审计单位的预期；
（3）采取不同的审计抽样方法，使当年抽取的测试样本与以前有所不同；
（4）选取不同的地点实施审计程序，或预先不告知被审计单位所选定的测试地点。
3、应当实施控制测试的情况：
（1）在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的；
（2）仅实施实质性程序并不能够提供认定层次充分、适当的审计证据。
4、设计和实施进一步审计程序应考虑因素
（1）风险的重要性：
（比如虚构收入的舞弊风险）
（2）重大错报发生的可能性；
（3）涉及的各类交易、账户余额和披露的特征：
（比如存货未计提应当计提的存货跌价准备）
（4）被审计单位采用的特定控制的性质：
（比如针对出纳员挪用现金的舞弊风险所设计的对所有销货款进行银行账户结算）
（5）注册会计师是否拟获取审计证据，以确定内部控制在防止或发现并纠正重大错报方面的有效性。
（比如管理层串通舞弊时内部控制己经失效）
5、九宫图
（1）进一步审计程序
①影响进一步审计程序性质的因素包括：
A.不同的审计程序应对特定认定错报风险的效力
B.认定层次重大错报风险的评估结果
C.认定层次重大错报风险的产生的原因
D.各类交易、账户余额和披露的特征
②影响进一步审计程序时间的因素包括：
A.控制环境
B.何时能得到相关信息
C.错报风险的性质
D.审计证据适用的期间或时点
E.一些限制选择的情况
a.某些审计程序只能在期末或期末以后实施；
b.如果被审计单位在期末或接近期末发生了重大交易，或重大交易在期末尚未完成，CPA应当考虑交易的发生或截止等认定可能存在的重大错报风险，并在期末或期末以后检查此类交易。
③影响进一步审计程序范围的因素包括：
A.确定的重要性水平
B.评估的认定层次重大错报风险
C.计划获取的保证程度
D.可容忍的错报或偏差率
E.审计程序与特定风险的相关性
（2）控制测试
①影响控制测试性质的因素包括：
A.计划从控制测试中获取的保证水平
B.特定控制的性质
C.同时考虑与认定直接相关和间接相关的控制
D.控制是否为自动化的应用控制
②影响控制测试时间的因素包括：
A.期中获取的证据能否合理延伸至期末
a.获取这些控制在剩余期间变化情况的审计证据；【针对期中已获取审计证据的控制，考察这些控制在剩余期间的变化情况（包括是否发生了变化以及如何变化）】
Ⅰ、如果这些控制在剩余期间没有发生变化，注册会计师可能决定信赖期中获取的审计证据；
Ⅱ、如果这些控制在剩余期间发生了变化，注册会计师需要了解并测试控制的变化对期中审计证据的影响。
【“添加式”变化就不影响对原有证据的信赖】
b.依据下列因素，确定针对剩余期间还需获取的补充审计证据。
【针对期中证据以外的、剩余期间的补充证据。
】
★评估的认定层次重大错报风险的重大程度；
★在期中测试的特定控制；
★在期中对有关控制运行有效性获取的审计证据的程度；
★剩余期间的长度；
★在信赖控制的基础上拟减少进一步实质性程序的范围；
★控制环境；
★被审计单位对控制的监督
B.以前年度获取的审计证据能否延伸至本期
a.当控制在本期发生变化时
Ⅰ、考虑以前证据是否与本期相关；
Ⅱ、本期审计中测试这些控制的运行有效性。
b.当控制在本期未发生变化时
Ⅰ、旨在减轻特别风险的控制，本期重测
Ⅱ、应当运用职业判断确定是否在本期审计中测试其运行有效性以及本次测试与上次测试的时间间隔，但两次测试的时间间隔不得超过三年，且不得所有控制集中一年测试，随后两年不测
Ⅲ、在确定利用以前审计获取的有关控制运行有效性的审计证据是否适当以及再次测试控制的时间间隔时，应当考虑的因素或情况包括：
◆内部控制其他要素的有效性。
◆控制特征（人工控制还是自动化控制）产生的风险。
◆信息技术一般控制的有效性。
◆控制设计及其运行的有效性，包括在以前审计中测试控制运行有效性时发现的控制运行偏差的性质和程度。
◆由于环境发生变化而特定控制缺乏相应变化导致的风险。
◆重大错报的风险和对控制的拟信赖程度。
③影响控制测试范围的因素包括：
A.在整个拟信赖的期间，被审计单位执行控制的频率
B.在所审计期间，CPA拟信赖控制运行有效性的时间长度
C.拟获取的有关认定层次控制运行有效性的审计证据的相关性和可靠性
D.通过测试与认定相关的其他控制获取的审计证据的范围【除本点反向影响，其他都是正向影响】
E.在风险评估时拟信赖控制运行有效性的程度
F.控制的预期偏差。
预期偏差可以用控制未得到执行的预期次数占控制应当得到执行次数的比率加以衡量（也可称作预期偏差率）
（3）实质性程序
①影响实质性程序性质的因素包括：
A.认定层的重大错报风险
B.对特定认定使用实质性分析程序的适当性
C.对已记录的金额或比率作出预期时，所依据的内部或外部数据的可靠性
D.作出预期的准确程度是否足以在计划的保证水平上识别重大错报
E.已记录金额与预期值之间可接受的差异额
②影响实质性程序时间的因素包括：
A.期中获取的证据能否合理延伸至期末
CPA在考虑是否在期中实施实质性程序时应当考虑以下因素：
a.控制环境和其他相关的控制；
b.实施审计程序所需信息在期中之后的可获得性；
c.实质性程序的目标；
d.评估的重大错报风险；
e.各类交易或账户余额以及相关认定的性质；
f.针对剩余期间，能否通过实施实质性程序或将实质性程序与控制测试相结合，降低期末存在错报而未被发现的风险。
B.以前年度获取的审计证据能否延伸至本期
只有当以前获取的审计证据及其相关事项未发生重大变动时且应当在本期实施审计程序，以确定这些审计证据是否具有持续相关性
③影响实质性程序范围的因素包括：
A.在确定实质性程序的范围时，注册会计师应当考虑评估的认定层次重大错报风险和实施控制测试的结果；
B.在设计细节测试时，注册会计师除了从样本量的角度考虑测试范围外，还要考虑选样方法的有效性等因素
C.实质性分析程序的范围有两层含义：
第一层含义是对什么层次上的数据进行分析；
第二层含义是需要对什么幅度或性质的偏差展开进一步调查。
6、注册会计师应当从下列方面获取关于控制运行有效的证据：
（1）控制在所审计期间的相关时点是如何运行的：
（2）控制是否得到一贯执行；
（3）控制由谁执行或以何种方式执行。
7、对舞弊和法律法规的考虑
1、注册会计师应对舞弊的总体应对措施包括：
（1）在分派和督导项目组成员时，考虑承担重要业务职责的项目组成员所具备的知识、技能和能力，并考虑由于舞弊导致的重大错报风险的评估结果；
（2）评价被审计单位对会计政策（特别是涉及主观计和复杂交易的会计政策）的选择和运用，是否可能表明管理层通过操纵利润对财务信息作出虚假报告；
（3）在选择审计程序的性质、时间安排和范围时，增加审计程序的不可预见性。
2、针对认定层次舞弊风险实施的审计程序：
（1）改变拟实施审计程序的性质，以获取更为可靠、相关的审计证据，或获取其他佐证性信息：
（2）改变实质性程序的时间，包括在期末或接近期末实施实质性程序，或针对本期较早时间发生的交易事项或贯穿于本会计期间的交易事项实施测试；
（3）改变审计程序的范围，包括扩大样本规模、采用更详细的数据实施分析程序等。
3、注册会计师针对管理层凌驾于控制之上的风险所应当实施的审计程序：
（1）测试日常会计核算过程中做出的会计分录以及编制财务报表过程中做出的其他调整足否适当：
（2）复核会计估计是否存在偏向，并评价产生这种偏向的环境是否表明存在由于舞弊导致的重大错报风险；
（3）对于超出被审计单位正常经营过程的重大交易，或基于对被审计单位及其环境的了解以及在审计过程中获取的其他信息而显得异常的重大交易，评价其商业理由（或缺乏商业理由）是否表明被审计单位从事交易的目的是为了对财务信息作出虚假报告或掩盖侵占资产的行为。
4、发现管理层舞弊时对审计程序的考虑
（1）重新评估舞弊导致的重大错报风险，并考虑重新评估的结果对审计程序的性质、时间安排和范围的影响：
（2）重新考虑此前获取的审计证据的可靠性，包括管理层声明的完整性和可信性，以及作为审计证据的文件和会计记录的真实性，并考虑管理层与员工或第三方串通舞弊的可能性。
8、其他特殊项目审计
（一）会计估计审计
1、会计估计的风险评估程序和相关活动：
（1）了解适用的财务报告编制基础的要求
（2）了解管理层如何识别是否需要作出会计估计
（3）了解管理层如何作出会计估计
2、针对评估出的与会计估计相关的重大错报风险的应对程序：
（1）确定截至审计报告日发生的事项是否提供有关会计估计的审计证据。
（例如，期后不久出售存货，可能提供有关其可变现净值估计的审计证据。
）
（2）测试管理层如何作出会计估计以及会计估计所依据的数据
①测试与管理层如何作出会计估计相关的控制的运行有效性，并实施恰当的实质性程序
②作出注册会计师的点估计或区间估计，以评价管理层的点佔计
（二）关联方审计
1、识别出管理层以前未识别出或未披露的关联方关系或重大关联方交易
如果识别出管理层以前未识别出或未向注册会计师披露的关联方关系或重大关联方交易，注册会计师应当：
（1）立即将相关信息向项目组其他成员通报，确定是否需要重新评估重大错报风险：
（2）在适用的财务报告编制基础对关联方作出规定的情况下，耍求管理层识别与新识别出的关联方之间发生的所有交易，以便注册会计师作出进一步评价，并询问与关联方关系及其交易相关的控制为何未能识别或被露该关联方关系或交易。
2、识别出超出正常经营过程的重大关联方交易
对于识别出的超出正常经营过程的重大关联方交易，注册会计师应当：
（1）检查相关合同或协议
（2）获取交易己经恰当授权和批准的审计证据
（三）持续
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