会计政策变化.docx

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会计政策变化

近年来会计政策变化

学生姓名韩伟

指导教师万红波副教授

学院管理学院

专业MPACC

年级2012级

目录

摘要：

3

1.会计政策介绍4

1.1会计政策产生背景4

1.2我国会计政策的发展4

1.3会计政策概念5

2.近年来会计政策的变化5

2.1营业税改征增值税6

2.2其他会计政策变化7

3.会计政策的发展趋势8

3.1全面化9

3.2多样化9

3.3监管化9

3.4规范化10

摘要：

伴随着不断发展的社会市场经济，我国企业会计的发展也越来越复杂，随之发生变化的还有我国企业会计政策，在企业会计工作中，会计政策显得尤为重要，会计工作质量也在这种技术规范下有一定的进步。

本文通过搜集相关会计政策的变化，叙述了近年来会计政策的变化，并在此的基础上，对未来会计政策的发展趋势做了简要的简述。

关键词：

会计政策营业税改征增值税发展趋势

1.会计政策介绍

1.1会计政策产生背景

会计政策这一概念来源于西方。

从现象上看，会计政策属于会计技术领域，是在多种备选会计程序、会计技术方法中选择一种为己所用，以追求自身利益最大化的手段。

然而若透过表象看本质，会发现在利用会计语言反映资金运动的过程中，企业会计政策始终左右着会计信息的生成，深深影响着企业的财务状况和经营成果，进而涉及到政府、现在以及潜在的投资者、企业管理当局、债权人、供应商等利益相关者的经济利益，体现出经济后果特征。

会计政策的产生最早可以追溯到意大利的卢卡·帕乔利时代以前（大约在15世纪以前），按照A.S.卡林顿在《会计政策和职业的七个发展阶段》中的论述，这个时期属于会计政策的自发形成阶段，所使用的会计政策是一种初级的、非条理化的、缺乏严密规范的会计技术方法。

到了卢卡·帕乔利时代，则是在自发形成会计惯例的基础之上，人们有意识地制定会计政策。

二十世纪初以来，由于社会化大生产的规模日益扩大，更由于股份公司的出现，产生了代理问题，形成了企业的利益相关者集团，使企业会计政策在生产会计信息的过程中所具有的经济利益后果越来越明显。

因此，各个相关利益集团都参与博弈，要求制定统一的会计规范，以约束会计的机会主义行为，实现各自利益的最大化，由此形成了在会计准则框架之下的会计政策选择局面。

影响所及，这一时期的人们已经把注意力从脱离实际的纯会计理论领域转向注重理论和实践相结合，更加关注能够指导会计实践的会计规范和机制的研究，会计理论不再是一份束之高阁、自圆其说的精品，而是可以用来引导会计实践的科学依据。

特别是美国二十年代末、三十年代初的经济大危机更加促进了会计规范一体化的进程。

二十世纪六十年代以后，美国等西方国家实证会计研究方法的兴盛，更是丰富了会计政策选择的研究成果，会计政策选择研究成为实证会计研究的重心之一。

1.2我国会计政策的发展

从建国至二十世纪九十年代初，我国是在计划经济体制下，国有经济在国民经济中占有绝对地位，国家（其最直接代表是具体的政府）是经济利益的最直接、最主要的承担者，实行一统到底的会计制度能够满足国家利益的需要，特别是满足国家宏观调控的需要。

因此，当时会计制度的制定以是否有利于国家利益作为选择具体会计的标准。

还有我国当时的经济发展比较缓慢，所以，会计政策的发展也极为缓慢。

党的十四大后，我国开始建立和发展社会主义市场经济体制，在国有资产逐步退出竞争领域的同时，国家对经济的直接管理手段日趋淡化，取而代之的是通过经济杠杆来引导市场经济的运行。

经济主体由单一的国家主体向多元化转变，企业作为市场的主体，在经济领域中起着主导作用，市场上的经济利益关系呈现出多元化。

企业会计准则、具体会计准则、企业会计制度等会计规范，在可比性与灵活性方面实现了有机结合，使企业会计政策有了极大的发展空间，也是得我国的会计政策有了长促的发展。

1.3会计政策概念

会计政策是会计主体从国家制定的会计准则中的备选方案，结合自身的特定条件选择用于指导经营活动的总则。

2006年我国颁布的《企业会计准则———会计政策、会计估计变更和会计差错更正》中规定：

“会计政策是指企业在会计核算时所遵循的具体原则、基础以及企业所采纳的具体会计处理方法。

”其中，具体原则指会计主体必须遵循基本规则。

它可结合本企业的会计制度适当选择；基础是指为了将会计原则应用于交易或事项而采用的计量基础；具体会计处理方法是指企业在会计核算时在诸多可选择的方法中按照法律、法规、会计制度等规定采用或选择的适合于本企业的具体会计处理方法。

2.近年来会计政策的变化

随着我国经济的高速发展，市场化经济逐渐完善，会计政策的发展也极为迅速，几乎每年都有很多的改进。

目前为止，2012年最大的政策使营业税改为增值税，这对会计政策来说是一个大事件，这会伴随着会计处理的极大的变化。

下面我首先介绍营业税改增值税会计政策的影响，还有就是其他的会计政策变化，分两部分介绍。

2.1营业税改征增值税

2012年8月1日起至年底，我国将交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点范围，由上海市分批扩大至北京、天津、江苏、浙江、安徽、福建、湖北、广东和厦门、深圳10个省市。

为了配合营业税改征增值税试点工作，财政部制定并发布了《营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定》，文件对试点地区一般纳税人和小规模纳税人差额征税的会计处理等做出了明确规定。

2.1.1营业税差额征税的有关政策规定

营业税属于传统商品劳务税，一般以营业额全额为计税依据，税额不受成本、费用高低的影响。

但为了避免营业税在实际征收中存在的重复征税的不合理因素，《营业税暂行条例》规定了可以按差额征税的项目。

《营业税暂行条例》第五条规定，纳税人的营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产收取的全部价款和价外费用。

但是，下列情形除外:

（一）纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个人的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位或者个人的运输费用后的余额为营业额;

（二）纳税人从事旅游业务的，以其取得的全部价款和价外费用扣除替旅游者支付给其他单位或者个人的住宿费、餐费、交通费、旅游景点门票和支付给其他接团旅游企业的旅游费后的余额为营业额;（三）纳税人将建筑工程分包给其他单位的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额;（四）外汇、有价证券、期货等金融商品买卖业务，以卖出价减去买人价后的余额为营业额;（五）国务院财政、税务主管部门规定的其他情形。

2.1.2试点纳税人接受非试点营业税纳税人联运业务差额征税的会计处理

第一、一般纳税人差额征税的会计处理

财会[2012]13号规定，一般纳税人提供应税服务，试点期间按照营业税改征增值税有关规定允许从销售额中扣除其支付给非试点纳税人价款的，应在“应交税费—应交增值税”科目下增设“营改增抵减的销项税额”专栏，用于记录该企业因按规定扣减销售额而减少的销项税额;企业接受应税服务时，按规定允许扣减销售额而减少的销项税额，借记“应交税费—应交增值税（营改增抵减的销项税额）”科目，按实际支付或应付的金额与上述增值税额的差额，借记“主营业务成本”等科目，按实际支付或应付的金额，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。

第二、小规模纳税人差额征税的会计处理

财会[2012]13号规定，小规模纳税人提供应税服务，试点期间按照营业税改征增值税有关规定允许从销售额中扣除其支付给非试点纳税人价款的，按规定扣减销售额而减少的应交增值税，应直接冲减“应交税费—应交增值税”科目。

企业接受应税服务时，按规定允许扣减销售额而减少的应交增值税。

借记“应交税费——应交增值税”科目，按实际支付或应付的金额与上述增值税额的差额。

借记“主营业务成本”等科目。

按实际支付或应付的金额，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。

2.2其他会计政策变化

为了进一步贯彻实施企业会计准则，根据企业会计准则执行情况和有关问题，针对上市公司和国资委下属企业集团近年来执行新会计准则的情况，财政部制定了《企业会计准则解释第1号》——《企业会计准则解释第4号》，出版了2010版《企业会计准则讲解》。

其中涉及很多会计政策的变化。

（1）长期股权投资。

关于非同一控制下企业合并中，购买方发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用，于发生时计入当期损益。

在购买日，购买方应当根据企业会计准则的规定，结合相关合同条款、经营政策、并购政策相关因素，对企业合并中取得的可辨认资产、负债进行恰当的分类。

购买方应当根据被购买方的金融资产和金融负债的分类、套期关系的指定、混合工具的分拆等存在的相关条件进行复核、评价，判断是否需要按企业会计准则规定进行调整；租赁合同和保险合同的某些条款在购买日作了修订的，应作出相应的调整。

企业于2010年1月1日及以后期间发生的非同一控制下的企业合并交易，适用于本规定。

不追溯。

企业在股权分置改革过程中持有对被投资单位在重大影响以上的股权，应当作为长期股权投资，视对被投资单位的影响程度分别采用成本法或权益法核算；企业在股权分置改革过程中持有对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响的股权（三无），应当划分为可供出售金融资产，其公允价值与账面价值的差额，在首次执行日应当追溯调整，计入资本公积。

（2）固定资产。

同时满足下列条件的非流动资产应当划分为持有待售：

企业已经就处置该非流动资产作出决议；该项转让将在一年内完成。

包括：

1.单项资产；2.处置组：

是指作为整体出售或其他方式一并处置的一组资产（比照资产组的概念来理解）。

符合持有待售条件的无形资产等其他非流动资产，比照上述原则处理，此处所指其他非流动资产不包括递延所得税资产、《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》规范的金融资产、以公允价值计量的投资性房地产和生物资产、保险合同中产生的合同权利。

（3）商誉。

如果处置组是一个资产组，并且按照《企业会计准则第8号—资产减值》的规定将企业合并中取得的商誉分摊至该资产组，或者该资产组是这种资产组中的一项经营，则该处置组应当包括企业合并中取得的商誉。

（4）高危行业企业提取的安全生产费。

高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费，应当计入相关产品的成本或当期损益，同时计入“4301专项储备科目”。

企业使用提取的安全生产费时，属于费用性支出的，直接冲减专项储备。

企业使用提取的安全生产费形成固定资产的，应当通过“在建工程”科目归集所发生的支出，待安全项目完工达到预定可使用状态时确认为固定资产；同时，按照形成固定资产的成本冲减专项储备，并确认相同金额的累计折旧。

该固定资产在以后期间不再计提折旧。

3.会计政策的发展趋势

伴随着我国发展较快的社会经济，在我国资本市场会计问题研究中，会计政策已经成为被重视的课题之一，人们对于会计政策应用范围的重视程度也越来越高，企业能不能正确地对会计政策进行选择并且进行运行，这在会计信息的准确性、有效性中起着决定性的作用，而且对企业领导决策的制定具有重大的制约作用。

从目前的发展水平来看，我国企业会计政策的选择仍然处于一个比较低的层次，然而随着市场经济的逐步完善，我国企业会计政策会变得越来越规范，逐步向高层次水平发展。

下面我们就具体谈谈会计政策的未来发展趋势，主要体现在以下四个方面：

3.1全面化

随着企业投资主体的多元化，企业已不单单是一种实物资产的集合体，而逐步变成了一种特殊的法律框架结构，在这种环境下，企业必须要处理好创造出财富价值的“特殊投资”主体间的关系。

这些投资主体包括股东、债权人、投资人、职职工、顾客等，所有为企业发展做出投资贡献的主体都有权享受企业的一部分发展成果和经济利益，所以为了维护自身的经济利益，所有的“特殊投资主体”都无可避免地要深入了解会计政策的重要作用和地位。

在这种条件下，企业会计政策必然趋于全面化，才能满足企业发展过程中各方面利益关系者的要求，维护其经济利益

3.2多样化

众所周知，企业会计政策是一个复杂且有些繁琐的系统，有时候看似独立的不同会计政策却拥有着共同的发展目标，即最终提高企业的财务管理水平和社会经济效益。

在当前快速发展的经济社会中，企业要想获得最大化的效益，首先必须把企业的整体利益放在首位，全面分析企业的发展环境、在同业竞争中的地位、本行业的发展前景，企业拥有的优势和存在的不足之处等问题，凝聚所有利益主体的力量实现整体化的发展目标。

为了实现这一目标，企业会计政策必须与时俱进，国家或地区相关部门应当结合不断发展的会计理论和会计实务知识，制定更加合理可行的会计处理方法和程序，提供尽可能多的会计政策以供企业进行选择，从而实现最优化的会计政策组合。

3.3监管化

企业是否严格遵守并执行会计政策，离不开外部法律法规的规范和监管。

一方面，随着人们法律意识的逐渐增强有关部门和机构对会计政策的执法力度逐渐加大，一旦某个企业出现不法违规行为，将受到相关法律法规的严惩。

另一方面随着国家法律的不断完善，我国逐渐建立起以新会计准则为核心的会计规范体系，这在一定程度上增强了会计政策的刚性和权威性，有效防止或杜绝了某些企业的违法乱纪行为，为企业正确选择会计政策提供了强有力的法律保障。

3.4规范化

从我国会计准则来看，一方面企业在国家法律规定的范围内有选择会计政策的权利，另一方面，企业也有披露会计政策选择结果的义务，然而目前大多数企业只顾自身利益，希望尽可能多地选择对企业发展有益的会计政策，而故意对选择结构隐瞒不报，或漏报，对综合评价我国会计政策的应用效果产生了一定的影响。

因此国家或相关部门必须加强我国会计政策的规划化，尤其是加强会计政策披露制度的规范化，要求企业在选择会计政策时具有明晰性、公正性、透明性。