事业单位会计基础知识.ppt.ppt

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事业单位会计基础,一、事业单位会计的特点一是事业单位会计核算目标是向会计信息使用者提供与事业单位财务状况、事业成果、预算执行等有关的会计信息。

二是会计核算一般采用收付实现制，但部分经济业务或者事项的核算采用权责发生制。

三是事业单位会计要素分为资产、负债、净资产、收入和支出五大类。

而企业会计要素包括资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。

四是事业单位的各项财产物资应当按照取得或购建时的实际成本进行计量，除国家另有规定外，事业单位不得自行调整其账面价值。

二、资产

（一）货币资金事业单位的货币资金包括库存现金、银行存款、零余额账户用款额度等。

1.库存现金【注意】现金清查时如发现溢余，属于无法查明原因的部分，记“其他收入”如发现现金短缺，属于无法查明原因的部分，报经批准后，记“其他支出”,2.银行存款3.零余额账户用款额度

（1）国库集中支付制度及程序财政资金的支付方式包括财政直接支付和财政授权支付

（2）具体核算,

（二）短期投资1.取得时，按照实际成本入账，实际成本包括购买价款以及税金、手续费等相关税费；2.持有期间实际收到利息时，计入“其他收入”；3.处置短期投资时，处置损益计入“其他收入”。

（三）应收及预付款项事业单位的应收及预付款项是指事业单位在开展业务活动中形成的各项债权，包括财政应返还额度、应收票据、应收账款、其他应收款等应收款项和预付账款。

【提示】逾期三年或以上、有确凿证据表明确实无法收回的应收账款、预付账款和其他应收款，按规定报经批准后予以核销。

转入待处置资产时，按照待核销金额：

借：

待处置资产损溢贷：

应收账款、预付账款等报经批准予以核销时：

以后又收回：

借：

其他支出借：

银行存款贷：

待处置资产损溢贷：

其他收入,（四）存货1.事业单位随买随用的零星办公用品，可以在购进时直接列作支出，不作为存货核算。

2.盘盈的存货，计入“其他收入”科目。

盘亏或者毁损、报废的存货，转入待处置资产时，借记“待处置资产损溢”科目，贷记“存货”科目；报经批准予以处置时，计入“其他支出”。

（五）长期投资事业单位长期投资增加和减少时，应相应调整非流动资产基金，长期投资账面余额应与对应的非流动资产基金账面余额保持相等。

1.事业单位依法取得长期投资时，应当按照其实际成本作为投资成本2.事业单位长期投资在持有期间应采用成本法核算。

事业单位收到利润或者利息时，按照实际收到的金额，计入“其他收入投资收益”科目。

（六）固定资产事业单位固定资产的核算一般采用双分录的形式。

购置固定资产的支出，在实际支付购买价款时确认为当期支出或减少专用基金中的修购基金，同时增加固定资产原值和非流动资产基金。

在计提折旧时，逐期减少固定资产对应的非流动资产基金。

处置固定资产时，相应减少非流动资产基金。

【注意】事业单位应当按照事业单位财务规则或相关财务制度的规定确定是否对固定资产计提折旧。

（七）在建工程【注意】事业单位在建工程增加或减少时，应当相应增加或减少非流动资产基金。

（八）无形资产事业单位的无形资产是指事业单位持有的没有实物形态的可辨认非货币性资产，包括专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术等。

事业单位购入的不构成相关硬件不可缺少组成部分的应用软件，应当作为无形资产核算。

事业单位无形资产增加或减少时，应当相应增加或减少非流动资产基金。

无形资产在计提摊销时，逐期减少无形资产对应的非流动资产基金。

三、负债

（一）短期借款【提示】支付短期借款利息时，计入“其他支出”科目，,

（二）应缴款项事业单位的应缴款项是指事业单位应缴未缴的各种款项，包括应当上缴国库或者财政专户的款项、应缴税费，以及其他按照国家有关规定应当上缴的款项。

1.应缴税费2.应缴国库款事业单位的应缴国库款是指事业单位按规定应缴入国库的款项（应缴税费除外）。

事业单位按规定计算确定或实际取得应缴国库的款项时，借记有关科目，贷记“应缴国库款”科目。

3.应缴财政专户款事业单位的应缴财政专户款是指事业单位按规定应缴入财政专户的款项。

事业单位取得应缴财政专户的款项时，借记有关科目，贷记“应缴财政专户款”科目。

（三）应付职工薪酬（四）应付及预收款项【提示】第一，支付银行承兑汇票的手续费时，计入“事业支出”、“经营支出”等科目。

第二，无法偿付或债权人豁免偿还的应付账款、预收账款、其它应付款，计入“其他收入”。

（五）长期借款（六）长期应付款,第四节收入与支出,事业单位的收入是指事业单位开展业务及其他活动依法取得的非偿还性资金。

事业单位的支出是指事业单位开展业务及其他活动发生的资金耗费和损失。

一、收入事业单位的收入包括财政补助收入、事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、经营收入和其他收入等。

其他收入包括：

投资收益、银行存款利息收入、租金收入、捐赠收入、现金盘盈收入、存货盘盈收入、收回已核销应收及预付款项、无法偿付的应付及预收款项等；需要区分专项资金收入和非专项资金收入。

二、支出事业单位支出包括事业支出、对附属单位补助支出、上缴上级支出、经营支出和其他支出等。

【注意】事业单位的支出一般应当在实际支付时予以确认，并按照实际支付金额进行计量。

采用权责发生制确认的支出或者费用，应当在其发生时予以确认，并按照实际发生额进行计量,其他支出包括利息支出、捐赠支出、现金盘亏损失、资产处置损失、接受捐赠（调入）非流动资产发生的税费支出等；需要分别非财政专项资金支出和其他（非专项）资金支出。

第三节净资产,净资产是指事业单位资产扣除负债后的余额。

包括事业基金、非流动资产基金、专用基金、财政补助结转结余、非财政补助结转结余等。

基本原则：

第一，事业单位应当严格区分财政补助结转结余和非财政补助结转结余。

第二，财政拨款结转结余不参与事业单位的结余分配、不转入事业基金，单独设置“财政补助结转”和“财政补助结余”科目核算。

第三，非财政补助结转结余通过设置“非财政补助结转”、“事业结余”、“经营结余”、“非财政补助结余分配”等科目核算。

一、财政补助结转结余年末事业单位支出预算完成情况不同，处理方式也有所差异，具体可能有以下情形：

第一，当年支出预算工作目标已完成；第二，当年支出预算已执行但尚未完成或因故未执行，下年需按原用途继续使用的财政补助资金；第三，当年支出预算由于受政策变化、计划调整等因素影响工作终止。

期末结转财政补助收入和对应的财政补助支出结转入“财政补助结转”科目事业支出财政补助支出财政补助收入,财政补助结转,支出,收入,财政补助结转,支出收入,收入支出,反分录：

取得财政补助,上缴：

借：

财政补助结余贷：

财政应返还额度零余额用款额度银行存款等,二）非财政补助结余非财政补助结余包括事业结余和经营结余两个组成部分。

1.事业结余事业结余是指事业单位一定期间除财政补助收支、非财政专项资金收支和经营收支以外各项收支相抵后的余额,年度终了，事业结余应当全数转入非财政补助结转结余。

各项事业支出等各项事业收入等注：

事业支出和其他支出为注：

各项收入均为非专项资金非专项资金,事业结余,支出,收入,非财政补助结余分配,2.经营结余经营结余是指事业单位一定期间各项经营收支相抵后余额弥补以前年度经营亏损后的余额。

年度终了，经营结余通常应当转入非财政补助结余分配，但如为亏损，则不予结转。

经营结余,支出亏损,收入盈利,非财政补助结余分配,盈利,经营支出,经营收入,3.非财政补助结余分配事业单位应当设置“非财政补助结余分配”科目，核算事业单位本年度非财政补助结余分配的况和结果。

年末，将“事业结余”科目余额和“经营结余”科目贷方余额结转至“非财政补助结余分配”科目后，要按照规定进行结余分配。

（1）有企业所得税缴纳义务的事业单位计算出应缴纳的企业所得税，借记“非财政补助结余分配”科目，贷记“应缴税费”科目；,

（2）按照有关规定提取职工福利基金的，按提取的金额，借记“非财政补助结余分配”科目，贷记“专用基金”科目；（3）将“非财政补助结余分配”科目余额结转至事业基金，借记或贷记“非财政补助结余分配”科目，贷记或借记“事业基金”科目。

三、事业基金事业单位的事业基金是指事业单位拥有的非限定用途的净资产，主要为非财政补助结余扣除结余分配后滚存的金额。

第一，年末，将“非财政补助结余分配”科目余额结转至事业基金，借记或贷记“非财政补助结余分配”科目，贷记或借记“事业基金”科目；第二，将留归本单位使用的非财政补助专项（项目已完成）剩余资金结转至事业基金，借记“非财政补助结转”科目，贷记“事业基金”科目。

四、非流动资产基金事业单位的非流动资产基金是指事业单位长期投资、固定资产、在建工程、无形资产等非流动资产占用的金额。

非流动资产基金应当在取得长期投资、固定资产、在建上程、无形资产等非流动资产或发生相关支出时予以确认。

计提固定资产折旧、无形资产摊销时，应当冲减非流动资产基金。

处置长期投资、固定资产、无形资产，以及以固定资产、无形资产对外投资时，应当冲销该资产对应的非流动资产基。

五、专用基金事业单位的专用基金是指事业单位按规定提取或者设置的具有专门用途的净资产，主要包括修购基金、职工福利基金等。

事业单位按规定提取专用基金时，借记有关支出科目或“非财政补助结余分配”科目，贷记“专用基金”科目。

按规定使用专用基金时，借记“专用基金”科目，贷记“银行存款”等科目。

第五节财务报告,事业单位的财务报告是反映事业单位某一特定日期的财务状况和某一会计期间的事业成果、预算执行等会计信息的文件。

事业单位的财务会计报告包括财务报表和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料。

财务报表是对事业单位财务状况、事业成果、预算执行情况等的结构性表述。

财务报表由会计报表及其附注构成。

事业单位的会计报表至少应当包括资产负债表、收入支出表或者收入费用表和财政补助收入支出表。

资产负债表是指反映事业单位在某一特定日期的财务状况的报表。

收入支出表或者收入费用表是指反映事业单位在某一会计期间的事业成果及其分配情况的报表。

本章结束！