商业银行会计信息披露以中国农业银行为例6.docx
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商业银行会计信息披露以中国农业银行为例6
本科毕业论文（设计、创作）
题目：
商业银行会计信息披露--以中国农业银行为例
学生姓名：
汪淑婧学号：
1701060107
所在系院：
财会学院专业：
会计学
入学时间：
2017年9月
导师姓名：
吴志明职称/学位：
讲师/硕士
导师所在单位：
安徽三联学院
完成时间：
2019年4月
安徽三联学院教务处制
商业银行会计信息披露--以中国农业银行为例
摘要：
信息披露为上市该银行提升核心竞争力、降低融资成本、维护社会形象、履行社会责任等多方面，起到其不可替代的作用，以致相当数量的投资者和利益相关者对信息披露的重视程度已经不亚于对定期报告的重视程度。
本文从中国农业银行的信息披露违规受罚一例出发，探究临时公告中信息披露的问题。
从中国农业银行在同类上市该银行中的分析、对比中可以发现该银行在会计信息披露问题存在的问题，分析其造成这些问题的内外部原因，最后针对问题提出了规范中国农业银行信息披露的措施。
关键词：
信息披露；市场反应；信息披露体系
AccountingInformationDisclosureofCommercialBanks
--ACaseStudyofAgriculturalBankofChina
Abstract:
Predictiveinformationdisclosureplaysanirreplaceableroleforlistedcompaniesinimprovingtheircorecompetitiveness,reducingfinancingcosts,maintainingsocialimage,andfulfillingsocialresponsibilities.Asaresult,aconsiderablenumberofinvestorsandstakeholdersarepredictive.Informationdisclosureisnolessimportantthanregularreporting.ThisarticlestartsfromthecaseofBaoliInternational'sprejudiceofinformationdisclosureviolations,andexplorestheissueofpredictiveinformationdisclosureintemporaryannouncements.FromtheanalysisandcomparisonofBaoliInternationalinsimilarlistedcompanies,wecanfindouttheproblemsofthecompany'saccountingpredictiveinformationdisclosure,analyzetheinternalandexternalcausesoftheseproblems,andfinallyputforwardthepredictiveinformationofBaoliCompany.Measuresdisclosed.
Keywords:
predictiveinformationdisclosure;marketresponse;informationdisclosuresystem
1绪论
1.1研究背景
在全球金融市场上，诚信事件频频出现，如麦道夫、雷曼兄弟、安然、泰科、世通等事件的曝光，给世界各国敲响了警钟，使得提高会计信息披露质量成为当下势在必行的举措。
当今时代，信息化发展是人类发展史上必不可缺的一部分。
商业银行的信息披露工作也十分重要。
以前的传统模式已经逐渐远去，我们迎接的是大数据时代的来临。
现在的很多公司为了想要更加长远的发展，都会利用信息化工程去完成工作。
而且都获得了业内人士很好的赞赏。
对于商业银行的发展来讲，商业银行中的信息化系统是商业银行发展中的一个关键的因素，信息化系统包含了商业银行的盈利亏损情况，也可以从中看出商业银行的发展状况，在信息披露报表中，能够从中看出商业银行在哪一方面上有了信息披露方面的不对，也可以清楚地知道商业银行在什么地方上面花费了多少的资金，这些都是可以在信息化系统中看出来的。
因此，在这种情况下，公司的信息化发展已经与时代接轨，我们现在要解决的问题是应该如何更好的去发展。
1.2研究意义
鉴于国内会计环境的特殊性，我国信息披露的概念框架应保留并不断丰富会计假设的内容。
特别是网络环境对商业银行会计假设的影响，如谁商业银行的会计主体、持续经营的前提是否发生了变化、会计应如何分期界定、以及在价格变动下货币计量的前提如何变化等，在界定会计假设时必须考虑到这些因素。
研究对我国商业银行信息披露体系的设计具有一定的借鉴意义。
在实践中，我国商业银行进行信息披露的会计记录较少，这与我国信息披露发展相对滞后有关，同时也是成本效益原则的要求。
实践证明，使用信息披露数据作为信息披露的信息源并不一定会导致信息披露与管理决策的相关性丧失，从另一方面看由于会计的一致性，还可能有利于管理效率的提高。
商业银行在设计会计制度时，应考虑到提高管理效率和成本效益的原则，并根据商业银行的实际情况选择相应的设计方案。
1.3研究内容与方法
本文从中国农业银行的信息披露违规受罚一例出发，探究临时公告中信息披露的问题。
从中国农业银行在同类上市该银行中的分析、对比中可以发现该银行在会计信息披露问题存在的问题，分析其造成这些问题的内外部原因，最后针对问题提出了规范中国农业银行信息披露的措施。
2商业银行会计信息披露的相关理论
2.1商业银行的涵义
商业银行的定义被用来区分中央银行和投资银行。
它是一家具有创造利润信用功能的金融机构，其经营对象是各种金融资产。
上市商业银行是指经中国证监会批准公开发行股票的商业银行。
2.2新会计准则对会计信息披露的质量特征要求
会计信息的质量决定了会计信息披露的程度。
新会计准则明确了会计信息的质量要求：
一是注重会计信息的真实可靠性和内容完整性，二是强调会计信息的相关性和及时性，三是提高会计信息的可比性。
新会计准则规定，同一银行不同时期发生的相同或者类似的交易或者事件，应当采取一致的会计政策，不得根据其意愿变更；不同银行发生的相同或者类似的交易或者事件，应当采取规定的会计政策，以保证会计信息的一致性和可比性。
这充分体现了会计信息的纵向和横向可比性，最大限度地与国际惯例接轨。
2.3商业银行会计信息披露的含义及质量要求
会计信息披露制度起源于银行经营权与所有权的分离以及委托-代理关系的形成。
它是指银行以报告的形式向有关各方公开提供与会计信息使用者有关的所有信息的过程。
20世纪50年代以来，随着生产力的不断解放，世界各国的经济也得到了极大的发展，随之西方国家进入了战争后期。
同时，资本进一步集中，商业银行规模越来越大，生产管理也越来越复杂。
同时，外部市场形势更加复杂多变，商业银行面临着激烈的竞争。
面对新的形势，泰勒姆明确了科学的管理方法。
现代管理学，如“系统理论”、“决策理论”和“管理科学理论”也随之迅速发展。
在这种背景下，以外部财务报告为核心的会计委托的缺陷已经不能满足现代商业银行管理的需要。
因此，适应现代管理需要的“信息披露”越来越受到人们的重视。
3中国农业银行会计信息披露的现状分析
3.1中国农业银行简介
中国农业银行过去由于体制等原因在会计信息披露的问题上一直采取保守的态度，没有考虑投资人、债权人、社会公众等利益相关者对经营信息的需求，会计信息披露的内容不全面、风险揭示不充分，会计信息披露的管理力度不够，在会计信息披露的执行上和管理上需要进一步加强制度约束。
目前，中国农业银行已由一家国有独资银行改制为股份制商业银行，未来还将成为公众持股的上市银行，必须按照新的要求和规定开展会计信息披露工作。
3.2中国农业银行会计信息披露现状分析
3.2.1中国农业银行会计信息披露情况
2009年4月26日，中国农业银行发布了2008年年度报告，这是自中国农业银行成立股份制公司以来，第一份由国际会计师事务所审计的年度报告。
这也是中国农业银行首次按照上市银行的要求全面披露其财务状况。
年度报告首次披露了中国农业银行公司治理相关信息、综合风险管理信息和内部控制评价报告。
同时，中国农业银行2008年披露的银行社会责任绩效。
虽然，我国农业银行会计信息披露的内容越来越详细，披露的范围也越来越广泛，但在披露方面还存在许多不足，会计信息披露缺乏相关性，有的还存在风险信息等问题。
中国农业银行会计政策等内容的披露大多停留在一般层面，没有提供关于农业银行特殊业务的具体信息。
3.2.2会计信息披露时间、方式和频率
根据《中国商业银行会计信息披露暂行办法》，商业银行的年度报告必须使用中文按照规定的格式披露所有信息，并在每个会计年度结束后四个月内完成披露。
即使没有及时披露，也需要向中国人民银行迟交15天或更早。
下面，我们以中国农业银行2015至2017年年度报告披露时间为例，以中国农业银行会计信息披露时间为出发点，如表3-1所示：
表3-1中国农业银行2015-2017年年报披露时间表
年报
2015年
2016年
2017年
披露
2016年
2017年
2018年
月份
9月
5月
3月
从上表内容来看，中国农业银行近三年年度报告中，2015年和2016年不符合披露年度报告的基本要求。
经过调查，没有迹象表明，监管机构对中国农业银行迟交年报、甚至拒绝提交年报提出了谴责。
中国农业银行的会计信息披露方式主要是以年报为基础的。
“年报”载有中英文本。
该年度报告每年在中国农业银行的官方网站上发布，并设立专门网页，方便信息用户及时了解相关信息。
根据中国农业银行的相关会计数据，每年只披露一次会计信息。
主要文件以年报为基础，几乎没有其他相关的会计信息披露文件和条例。
3.2.3资本充足信息披露情况
财务报告由三个部分组成：
财务报表、会计报表和会计报表附注。
会计报表包括资产负债表、收益表、所有者权益表和现金流量表。
在获得中国农业银行2015-2017年年报后，经过数据的收集、整理和分析，可以看出中国农业银行已经按照规定披露了指导方针所要求的总体框架。
有一个相对完整的财务报告格式，资本充足率直接反映了银行的风险承受能力和安全性。
根据指标，包括资本充足率、净资本充足率、核心资本充足率、风险资产、市场风险资本等。
中国农业银行的一般资本充足率见下表3-2：
表3-2中国农业银行2015-2017年报中资本净额结构披露（千元）
项目
2015年
2016年
2017年
增加额/率
核心资本净额
4301010
5201001
11009499
5808498
资本净额
4522465
6422497
12092580
5670083
加权风险资产
43224972
55525592
88272353
32746761
市场风险资本
未披露
未披露
未披露
—
核心资本充足率
8.65%
9.37%
12.47%
3.1%
资本充足率
10.43%
11.57%
13.7%
2.13%
3.2.4资产质量信息披露情况
中国农业银行资产的质量是否健康，直接关系到中国农业银行的盈利能力和抵御风险的能力，因此中国农业银行资产信息的披露备受关注。
利用中国农业银行2016年和2017年的信息披露数据，对中国农业银行的信息披露质量进行了分析。
下表显示：
表3-3中国农业银行2017年贷款呆账准备金情况（千元）
项目
2015年
2016年
2017年
期初余额
652436
763054
824097
报告期计提
684562
764328
865563
本期核销
167549
186430
232680
折算差异
-187
-174
-168
报告期收回以前年度已核销贷款
7065
7684
8768
期末余额
1254382
1362379
1465580
中国农业银行的资产质量信息并未披露中国农业银行对资产减值的分类。
从上述准备金披露来看，中国农业银行资产只披露了与贷款相关的减值准备金。
3.2.5风险信息披露情况
根据《商业银行会计信息披露暂行管理办法》规定，商业银行要分别从定量和定性两个方面进行风险信息披露，下表3-4分析了中国农业银行风险信息披露情况：
表3-4中国农业银行风险信息披露情况
风险信息
信用风险
市场风险
流动性风险
操作风险
披露类型
定性
定量
定性
定量
定性
定量
定性
定量
披露与否
√
×
√
×
√
×
√
×
在中国农业银行的风险信息披露方面，披露的风险类型比较全面，即信用风险、市场风险、流动性风险和操作风险均被披露，而相关风险仅为定性风险。
没有定性和定量分析相结合的方法。
4中国农业银行信息披露存在的问题及原因分析
4.1中国农业银行会计信息披露存在的主要问题
4.1.1信息披露的参考标准落后
由于目前披露的参考标准众多，且都是自愿选用，所以各类组织都是根据实际需要自主选用。
中国农业银行连续披露6年来，报告编制依据一直是依赖深交所指南，即使该指南在2010年就被废除，深交所再无相关指南颁布，虽然同年11月国际标准化组织（ISO）宣告公布了ISO26000标准。
但是中国农业银行自2010年之后却无心寻求更好更标准的编写依据，由此可以看出中国农业银行对会计信息披露的不重视与随意性。
4.1.2披露社会责任会计信息方式较单一
从中国农业银行2015-2017年披露的报告整体情况来看，中国农业银行披露信息采用的形式和方法都过于单一，除了较少的数据披露外，其他方面均以文字叙述为主，定量数据极少，更没有使用图形和表格来形象地描述数据，文字性描述没有行业特色，语句重复严重，没有直观的会计相关数据，传递的方式仍然以财务报表为主，很难从财务报告中辨别内容主体和行动机构，消极对待会计信息，定量与指标的传递模糊均难以体现，对投资者权益的信息都没有披露，也没有建立供应商管理体系，客户管理和售后维护信息也没有完全披露，随意性比较大。
4.1.3信息缺乏共享
一般来说，信息披露主要是通过财务报表的形式来显示商业银行的各种经济数据。
我国对商业银行会计准则的界定对信息披露提出了更严格的要求，商业银行规定的各种信息披露活动都是严格按照有关规定反映的，会计结果也是按照一定的模式显示的。
然而，管理会计往往没有一个相对固定的格式，商业银行主要根据自身的管理需要，即根据内外环境和管理的变化，采取灵活适用的形式。
同时，由于会计信息在信息披露中的反映，对会计信息的识别和计量方法也有很大的不同，特别是在信息披露、业务主体层面。
由于会计的灵活性和精细化程度有限，不能满足管理者在决策所需信息的及时分类和提取方面的需要，客观上形成了商业银行内部信息披露的自制体系。
为了提高会计资源对商业银行价值创造的贡献，现阶段信息披露与管理会计之间应该进行成果共享，使信息披露与管理会计产生的会计信息系统整合，不断提高会计资源对商业银行价值创造的贡献。
4.2中国农业银行信息披露存在问题的成因分析
4.2.1管理层信息披露意识不强
中国农业银行的高层管理者有披露中国农业银行会计信息的意识，但整体衡量下意识并不高。
中国农业银行提供的CSR（银行社会责任报告）报告可以看出其内涵的各个项目的任意性是极强的，无法公正的说其具有十足的客观性。
分析得知本质上还是中国农业银行闭塞传统式的思考和行事风格在作祟。
经过实地调查和询问发现多数中国农业银行高管层并不清楚信息披露与中国农业银行经济效益之间的正向关系。
披露过程中收集信息和资料的过程可以帮助中国农业银行管理者更清楚的了解中国农业银行各部门有关社会责任项的成本、收益和投入比等信息。
因此要想改善中国农业银行所披露的全方面信息的质量，中国农业银行管理者要在思想上和行动上对社会责任这一问题有足够的重视。
但中国农业银行并不只是代表一个独立的经济实体，它不能与社会和其他利益相关者脱节分开而独立存在。
4.2.2没有构建完善的披露体系
中国农业银行是由财务部门的人员在发布完年报之后依据年报数据和以往信息披露报告的编写框架直接套用，专业性有待提高，将披露的信息零散的分布在信息披露报告、年度报告和网站中。
现在针对需要了解的信息必须要自己通过各处查找。
同时中国农业银行没有建立评价指标，导致其无法量化自己展示出的信息的水平。
即中国农业银行是由于核算、计量和披露没有统一规范，导致总体框架不明确，影响了中国农业银行会计信息披露水平。
4.2.3会计人员素质尚不适应管理会计需要
计工作的人员越来越多，但是现代社会当中会计人员的素质良荞不齐，在如今社会中，拥有会计从业证书的人较多，但是普遍的工作能力不够，大多数的人只是取得了会计从业证书，但是缺少相关的工作经验，自身的工作能力还不够，缺少专业的素质和工作能力。
有少许的会计人员在利益的诱惑之下，可能出显现弄虚作假的现象，甚至有的从事会计行业的人员不具备基本的基础知识，对于会计准则等认知较少，容易作出违法的事情，给商业银行造成影响。
除此之外，在现阶段，我们国家许多商业银行的会计人员由于缺乏相应的会计理论知识和实务培训，导致其知识结构尚不完整，无法更好地使用会计更多和更强大的功能。
另外，会计人员综合素质不高。
现在，在商业银行中存在着很多的问题，其中比较普遍和常见的就是熟人之间的裙带关系。
在商业银行中，很多的重要的管理工作和一些会计工作都是由商业银行老板的亲属掌控的。
在这些工作中，会计工作和其他的工作是不同的，从事会计工作的人员应该是具有一些专业的知识的，和简单的管理人员是不一样的，不光要掌握管理的知识，还要懂得相关的会计知识才可以。
与此同时，会计人员还应该要对自身的专业不断地进行更新，现在社会的发展这么快，知识也在不断的改变，会计人员如果不能及时的掌握这些知识，对于商业银行的发展也是不利的。
因此，有很多家族式的运营模式的商业银行，会计人员的整体知识和整体的工作素质上都存在着比较低的现象，最严重的是有些工作人员都没有相应的会计从业证书，这样就导致商业银行在发展的过程中存在太多的不利因素。
5规范中国农业银行信息披露的措施
5.1重视银行人力资源的建设
中国农业银行非常需要树立明确的信息披露目标。
市场变化风云莫测，中国农业银行要多在研发新的产品上下功夫，要多消费者的需求进行实地考察，比如试吃，问卷，还要看看竞争对手的套路。
不要只顾着把销量提高，就去签很多赊销合同为了拉拢客户，给予他们很多现金折扣哦。
这么盲目，利率不增多才怪。
我们实实在在根据消费者的各种需求啊各种建议啊去改善我们中国农业银行的产品，肯定会吸引很多消费者来买我们的产品。
这样经销商就会主动来与我们采购，虽然短时间可能没有漂亮的销售量在账面上，但是它可以降低因利率造成的坏账风险，从而使银行能够长久经营，也会让消费者打从心底里喜欢我们洽洽食品，这就从需求的源头上做出了解决方案。
5.2提高银行自身的管理能力和技术水平
中国农业银行的管理者是整个银行员工的标杆和榜样。
管理者说的话，做的事，不管通过什么途径，总是能特别快的传到银行每一位员工的耳朵里。
所以管理者做什么，怎么做，得步步谨慎，时时注意。
在对待恰恰银行信息披露这个问题上，管理者的态度和他们的行动尤为重要。
管理者们带头起作用，给员工树立榜样。
管理者重视起利率，也让员工去接受培训，去增强风险意识。
销售业务员要先看看和自己签合同的客户的信用情况，信用好可以签，信用不好，就需要慎重考虑了。
这样，会大大减少利率的存在，明明白白做生意。
中国农业银行的管理部需要设置专门的信息披露经理，专门、专一、独立负责，信息披露经理说白了，就是对财务部、销售部的信息披露再深层次的去处理。
信息披露经理主要责任就是全心全意对利率进行关注，根据市场，根据客户情况，根据银行实际，对利率进行有效分析，进行有效工作。
对信息披露提供助力，加快利率的回收，保证银行的经营。
5.3培养专业的高素质信息披露人才
会计控制的决定性因素之一是会计工作人员的自身素质以及工作能力方面，从事会计相关工作的人员要有良好的自身素质，要诚实守信，在工作能力方面，国家已经出台了相关的政策，如拥有会计从业资格证书的人员，每一年度都要进行继续教育，从而保证会计人员的工作能力，并使从事会计工作的人员及时了解会计方面的政策和变化，保证工作的顺利进行。
商业银行的管理人员要定期与会计人员进行有效的沟通，对于异常现象要及时的更改，保证会计人员的综合素质，以及提升会计人员的工作能力，促进会计体系的顺利开展。
信息披露是商业银行向前发展的一项基础性保障工作，因此，必须要加强对于会计人员的培养和管理，完善他们的知识结构和实操能力，从而不断推进商业银行的可持续发展，同时也更加有利于信息披露的改革的顺利进行。
此外，信息披露还是一种经济信息系统，不仅能够在最大程度上为商业银行提供相应的信息，还能够在客户需求日益增大的情况之下，能够做到准确、及时的为商业银行加快商业银行会计报表的生成，从而为信息披露的不断完善奠定扎实的基础。
因此，不断地加强信息披露处理方式，也就是不断的对商业银行的信息披露工作进行改革，这些都是对商业银行的发展和进步有着良好的帮助作用的，对于这样的情况，商业银行在发展的时候也应该通过实际状况对其进行改变和完善。
5.4完善中国农业银行会计信息披露的监督制度
中国农业银行的财务部选用具有专业知识和技术的员工来专门负责信息披露。
中国农业银行相关部门要制定严格的信息披露制度。
首先要符合法律规定，在法律允许的范围内进行制定，可以参考其他银行优秀案例，结合市场，结合本银行实际，加以适当调整，制定出适合中国农业银行的信息披露制度。
同时，中国农业银行管理部门对利率制度进行检查，并且，先选定一些案子进行试行，确保可行性。
在进行试行，确保利率制度适合本银行发展，同时能对本银行发展起积极作用，这才开始启用信息披露制度。
当然后期，根据银行实际，定期进行调整适应银行运营发展。
中国农业银行财务部专门负责信息披露制度的员工，要用自身专业的知识，检查银行的利率，对银行的利率进行分析，根据分析，做出整理，并且及时向上级报告，由上级看过后进行指示。
相关的部门，比如，财务部，销售部等等部门根据上级部门指示，严格按照标准，做出相应工作。
首先考虑银行的情况，其次考虑自己部门该如何实施，再去对相关客户进行一些调查。
据以上考虑，去向客户进行工作。
这些工作做完之后，肯定需要相关人员审核。
至此，中国农业银行内部需要对这些案子的完成进行管理、监督。
首先，银行内部的审计制度，需要进行大幅度标准整理，审计部门对利率的进行去核实、监督、督促。
其次，银行需要聘用注册会计师，在过程中，给予银行审计部门专业的指导，对于过程中出现的问题，专业解决，不拖泥带水，干净利落处理好相关问题。
银行的管理部门需要的是，公平、公正、公开对待银行发生的大大小小的事，并明确评判责任，让他们为自己的错负责。
中国农业银行完善信息披露内部控制，可以从以下几个方面进行：
首先银行要制定严格审核批准程序。
销售部工作人员在和客户签单子时，必须严格按照审核批准程序，不因个人原因盲目签单子，提高销售量是好事，但是，签高标准的单子，高速回收银行的利率，更利于银行的发展。
其次，在客户结算方式上，要考虑客户的信
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