论中小企业纳税筹划与财务管理.docx
《论中小企业纳税筹划与财务管理.docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《论中小企业纳税筹划与财务管理.docx（10页珍藏版）》请在冰豆网上搜索。
论中小企业纳税筹划与财务管理
论中小企业纳税筹划与财务管理
摘要：
面对当前经济形势，从企业财务管理而言，纳税筹划对企业发展起着重要的作用。
面对复杂激烈的市场竞争，中小企业要想生存、发展，必须加强税务管理方面的建设，在纳税筹划方面可以利用税收优惠政策；利用投资区域的税收差别；选择不用的投资组织形式。
掌握节税、避税方法，在合法的前提下降低税负。
关键词：
税务筹划；财务管理；经营活动；避税
税收筹划，是企业在税收法律法规的许可范围内，以追求企业整体效益最大化为目的，通过对生产、经营、投资、理财等经济活动的事先策划和安排，尽可能地节约税款，以获得最大税收收益的管理活动。
中小企业从事生产经营活动，依法纳税是其应尽的义务，同时，依法进行纳税筹划也是其应享的权利。
企业税收筹划不仅是一种节税行为，也是企业财务管理活动的一个重要组成部分。
在企业经营业绩不变的前提下，通过税收筹划达到合法节约税款支出，税收缴纳的减少会增加企业的税后收益，纳税筹划加之正确的财务管理是实现经济利益最大的有利措施。
一、中小企业税务筹划与财务管理存在的问题
税收是国家取得的收入，是从事社会管理的物质基础。
在我国，国家90%以上的收入均来自税收，国家用于国防建设、国民教育，社会保障方面的支出均来自于税收收入。
在理解税收的概念时，重点理解以下几点：
一是征税的主体是国家，除了国家之外，任何机构和团体都无权征税；二是国家征税依据的是其政治权力，这种政治权力凌驾于财产权利之上，没有国家的政治权力为依托，征税就无法实现；三是征税的基本目的是满足国家的财政需要，以实现其进行阶级统治和满足社会公共需要的职能；四是税收具有无偿性和固定性的形式特征。
税法是指有权的国家机关制定的，有关调整税收分配过程中形成的权利义务关系的法律规范总和。
税法有广义和狭义之分。
从广义上讲，税法是各种税收法律规范的总和，从狭义上讲，税法指是经过国家最高权力机关正式立法的税收法律，如我国的个人所得税法、税收征收管理法等[2]。
税收筹划的主体是具有纳税义务的单位和个人。
在税收筹划过程中，措施必须是科学的，以及在税法规定的范围内，并符合立法精神前提下通过对经营、投资、理财活动的精心安排，才能达到目的。
税收筹划的结果是获得节税收益，只有满足这三个条件，才能说是税收筹划。
所以，偷税尽管也能达到税款的节省，由于手段是违法，不属于税收筹划的范畴；不正当避税由于违背国家的立法精神，也不属于税收筹划的范畴。
税收是影响企业投资决策的一个重要因素，投资前进行细致合理的税收筹划，有利于企业正确决策投资，使企业的经营活动实现良性循环；有利于增加收益，提高企业竞争力和减轻税负，实现利润最大化。
尤其是当两个企业的成本结构和经营管理条件差不多时，通过税收筹划能够增强企业的竞争能力。
企业通过实施合理的税收筹划，可使其经营活动当期享受盈亏互抵优惠，在纳税期间减少纳税额，或通过合法手段加速折旧等会计方法，使其享受赋税延期待遇，使企业在资金调度上更具有灵活性。
1.企业缺乏税务知识
税收筹划目前并没有被我国企业所普遍接受，原因有多方面，但税务筹划观念陈旧是不可否认的事实。
许多企业不理解它的真正意义，把税务筹划等同于偷税、漏税，认为税收筹划实质上就是偷税、漏税，这种认识是不对的。
除此之外，理论界对税收筹划重视程度不够，并没有把税务筹划的重要性提高到应有的程度，这也是制约我国税收筹划广泛开展的一个重要原因。
2.企业税务筹划水平低下
企业税务筹划水平可以从深度上划分为三个层次：
初级筹划立足于规避额外税负；中级筹划立足于综合考虑不同方案的税负差别，选择最佳经营决策；而高级筹划通过反映、申诉、呼吁等措施积极争取对自身有利的税务政策。
从我国的现状来看，中小企业税务筹划水平低下是不容置疑的。
税务筹划是一项复杂、系统的专业性活动，有较大的难度。
中小企业对税务筹划这种新的理财方法原理大都了解不透，使筹划活动进行得过于简单[4]。
3.税务会计体系不完善
我国企业税务会计体系的不完善首先表现在理论上，所谓理论指导实践，一套完善的税务会计理论能够更好地指导企业税务会计的管理实施。
目前我国的税收立法及相对滞后的相关配套制度成为制约税务会计准则设立实施的主要障碍，从而难以适应信息技术引发的新现象和新形势，进而导致企业税务会计体系缺乏一个征管税收可靠的税法框架及对应的企业税务会计理论体系，这些都对企业的税务会计核算、监督、控制等带来了挑战性的难题。
1.财务风险意识淡薄
如果企业财务风险意识淡薄，企业始终在高风险区运行。
表现为：
一是过度负债。
企业要发展，就不可避免地要负债经营，充分利用财务杠杆的作用。
但一些企业不顾成本，不考虑自身的偿还能力，千方百计从银行获取贷款。
二是短债长投。
在国家实行较强的宏观调控力度下，企业要获得固定资产贷款比较困难。
一些企业就采取变通的做法，擅自改变贷款用途，将短期借债用于投资回收期过长的长期项目投资，导致企业流动负债高于流动资产，使企业面临极大的潜在支付危机。
三是企业之间相互担保。
相同资产重复抵押，这不仅加大了银行对企业财务状况判断的难度，也给财务监管带来困难，造成整体负债率不断抬高，企业经营成本和财务费用不断加大，支付能力日渐脆弱。
2.财务控制薄弱
一是对现金管理不严，形成资金闲置或不足；二是没有建立严格的赊销政策，缺乏有力的催收措施，应收账款周转缓慢，资金回收困难；三是存货控制薄弱，造成资金呆滞。
很多企业月末存货占用资金往往超过其营业额的数倍，资金周转失灵；四是重钱不重物，资产流失。
不少中小企业的管理者，对原材料、固定资产等的管理不到位，财务管理职责不明。
3.财务会计工作流程不规范
一是原始凭证、会计分录、科目应用、账册设置以及财务收支等方面工作不规范，没有形成严格的制度；二是会计报表的编制既不能充分反映企业的实际生产经营情况，又没有完全按照国家有关法律法规的要求去做，导致会计信息的失真；三是企业没有或无法建立内部审计部门，缺乏必要的财务监督机制。
二、中小企业税务筹划与财务管理的策略
1.利用多样的企业组织形式进行税务筹划
在市场经济条件下，企业的组织形式呈现多样化、复杂化的趋势。
按照财产组织形式的不同和法律责任权限，国际上通常把企业分为三类独资企业、合伙企业和公司企业。
在我国，从2000年1月1日起，个人独资企业比照个体工商户的生产、经营所得，只征收个人所得税，税率适用五级超额累进税率。
而合伙企业和个人投资企业相同，只缴纳个人所得税，不交企业所得税。
我国《公司法》规定，在我国境内设立的公司为有限责任公司和股份责任公司。
无论是股份有限公司，还是有限责任公司或国有独资公司，作为企业法人，公司企业要在相应地调整和扣除后的所得额基础上，计算和缴纳企业所得税；而且，对于有限责任公司和股份责任公司，若自然人投资者收到股利或红利，还必须缴纳个人所得税。
前面提到我国税法的相关规定可知，个人独资企业、合伙企业和公司企业的税务筹划，关键在于是否要交企业所得税[5]。
2.选择不同的折旧方法进行税务筹划
由于折旧要计入产品成本或期间费用，直接关系到企业当期成本、费用的大小，利润的高低和应纳所得税的多少。
因此，折旧方法的选择和计算就尤为重要。
固定资产折旧方法有平均年限法、工作量法、年数总和法和双倍余额递减法等，不同的方法对纳税人产生不同的影响。
如选择双倍余额递减法或年数总和法等加速折旧法，可使得在资产使用前期提取的折旧较多，使得企业少纳所得税，起到推迟纳税时间和隐性减税的作用。
延缓纳税对于企业来说，无疑是从国家取得了一笔无息贷款，降低了企业的资金成本。
3.选择存货发出计价方法进行税务筹划
存货计价方法不同，企业营业成本就不同，从而影响应税利润，进而影响所得税。
根据现行税法规定，存货计价可以采用先进先出法、加权平均法和移动平均法等不同方法。
因此，折旧的计算和提取必将影响到成本的大小，进而影响到利润水平，最终影响企业的税负轻重。
采用何种方法，应根据具体情况而定。
在物价持续下降时，应选择先进先出法来计价，可以使期末存货价值较低，销货成本增加，从而减少应纳税所得，达到“节税”目的；而在物价上下波动的情况下，宜选择加权平均法或移动平均法，可以避免因各期利润变动造成企业各期应税所得上下波动而增加企业安排资金的难度[6]。
1.配置资本结构进行税务筹划
筹资作为一个相对独立的行为过程，其对企业经营理财业绩的影响主要是通过资本结构质量的变动而发生作用。
研究筹资中的税务筹划策略时，应着重考虑两个方面：
资本结构的变动究竟是怎样对企业业绩与税负产生影响的；企业应当如何组织资本结构的配置才能在有效节税的同时，实现投资所有者税后利益最大化目标。
若企业计划筹集资本总额为6000万元，现拟定了五种资本结构备选方案，如下表所示：
拟定不同资本结构的备选方案。
可见，由于B、C、D、E利用了负债融资，在其财务杠杆的作用下，可得出两点结论。
第一，随着负债比率的提高，节税效果越好，充分体现出负债的杠杆效应。
比如未使用负债的方案A与使用50％负债的方案B，相同的息税前利润之所以实际纳税负担相差45万元，原因就在于方案B的负债利息成本18000元挡避了相应的应税所得额，即影响应纳税额减少1800000×25%=45万元。
同理，由于方案C、D、E负债成本的应税所得挡避额更大，故而节税效果也就更加显著。
第二，权益资本收益率及每股普通股收益额也并非总是与负债比率的升降正向相关，而是有一临界点，过之则表现为反向杠杆效应，其中方案E便是如此。
虽然方案E的节税效应最大，但由于因此而导致了企业所有者权益资本收益水平的降低，即节税的机会成本超过了其节税的收益，因而导致了企业最终利益的损失。
而方案C的节税效应虽然不是最大，但其权益资本收益率和普通股每股收益却是最大，对企业所有者权益的维护和增长最为有利。
因此，从税务筹划的角度来看，该企业的资本结构应确定为方案C，即负债比率为2:
1，此时的资本结构对企业财务目标的实现最为有利[7]。
因此，企业利用负债融资组织税务筹划，其有效的行为规范必须基于投资所有者权益的充分维护与不断增长，在此前提下合理把握负债的规模、比率，控制负债的成本水平，在相对意义上实现理想的节税效果。
2.利用租赁进行税务筹划
从纳税筹划的角度看，租赁也是减轻税负的重要方法。
对承租人讲经营租赁可获取双重好处：
一是可以避免因长期拥有设备而承担负担和风险；二是可以在经营活动中以支付租金的方式冲减企业的利润，减少税基，从而减少应纳税额。
企业也可以通过融资租赁迅速获得所需资产，这样做相当于获得了一笔分期付款的贷款。
而从税收的角度看:
一是租入的固定资产可以计提折旧，折旧计入成本费用,从而减少利润，降低税负，资产比用加速成本法在更短的寿命期内折旧完；二是支付的租金利息可按规定在所得税前扣除,减少了纳税基数，降低税负。
3.对银行借款进行税务筹划
银行借款利息可以税前扣除，具有抵税作用,如果企业能够与银行达成某种协议，由银行提高借款利率,使企业计入成本的利息费用提高,可以降低企业的税负。
银行也可以某种形式将获得的高额利润返还给企业或为企业提供更便利的贷款，达到节税的目的。
在银行和企业之间有一定的关联关系的前提下，双方可以通过利润的平均分摊减轻税收负担。
考虑税收因素，企业还可以选择不同的还本付息方式来减轻税负负担，借助计算不同还本付息方案，对应纳所得税总额最小的方案优先考虑。
1.企业利用税收优惠进行税务筹划
我国的税收优惠政策比较多，在利用税收优惠进行税务筹划时应注意两点：
一是纳税人不得曲解税收优惠政策条款，骗取税收优惠。
二是纳税人应充分了解优惠条款并按法定程序进行申请，避免因程序不当而失去应有的权益[8]。
税收优惠政策大体分为：
一是税率低，税收优惠政策少，这样能保证国家的税收总量保持不减少；二是税率高，税收优惠政策较多。
这也能够确保国家税收总量的完成，但存在着大量的税收支出，我国现在的税收政策属于第二种。
2.充分利用投资区域的税收差别进行税务筹划
分析税收制度的区域导向型优惠，选择税收负担轻的投资地点。
我国现行企业所得税制度规定，经济特区、沿海开放城市、国务院批准的高新技术开发区的高新技术企业的所得税率一般是15%，其他地区一般是25%，相差10%。
我国西部大开发以来，在税收方面出台了不少优惠政策，比如对设在西部地区国家鼓励类产业的内资企业，在2001年到2010年期间，按15%的税率缴纳企业所得税，低于25%的税率，因而企业可以少交一部分税额[9]。
从国外看，有的国家或地区不征收所得税，有的国家所得税率高于我国或者低于我国。
因此，投资地点不同，税收负担会有差别，最终影响到投资收益。
3.投资组织形式选择中的税务筹划
现代企业对外投资可建立公司制企业或合伙制企业，不同的组织形式，税收待遇都不同。
对于公司制企业，依我国现行税法规定，进行相应扣除和调整后的应纳税所得额的基础上计算、缴纳企业所得税，如果向自然人投资者分配股利或红利，还要代扣个人所得税。
而组建合伙制企业则不需要缴纳企业所得税，仅就各合伙人分得的收益征收个人所得税。
相比而言，公司制企业总体税负高于合伙制企业。
在税务筹划时，还需考虑企业的经营风险、经营规模、管理模式及筹资金额等因素，多方权衡后进而选择企业的组织形式。
对于公司制企业，在对外直接投资选择隶属关系时又涉及子公司和分公司之间的选择。
若设立子公司，子公司与母公司分别为两个资产相互独立的法人，各自以自己独立的财产承担责任，子公司的亏损不能冲抵母公司的利润，但作为独立的法人，子公司可享受所在地政府提供的税收优惠政策。
若设立分公司，分公司没有独立的法人资格和独立的财产，其经营活动所有后果由总公司承担，分公司的亏损可以冲抵总公司的利润，从而减轻税负，但其不能享受所在地的税收优惠政策。
在税务筹划时，可以通过子公司与分公司之间的转换来实现减轻企业税负的目的。
一般来说，企业初创时风险较大，亏损的可能性较大，若选择设立分公司，可使分公司开业的亏损抵减总公司的应纳税款，减轻税负，而当公司经营活动开始盈利时，为保证充分享受其所在地的税收优惠政策再改设子公司[10]。
1.正确进行投资决策
应以对内投资方式为主。
一是对新产品试制的投资；二是对技术设备更新改造的投资；三是人力资源的投资。
分散资金投向，降低投资风险。
中小企业在积累的资本达到了一定的规模后，可多元化经营，把鸡蛋放在不同的篮子里，从而分散投资风险，提高资金的使用率，使资金运用产生最佳效果。
规范项目投资程序。
企业在资金、技术操作、管理能力等方面具备一定的实力之后，可以借鉴大型企业的普通做法，规范项目的投资程序，实行投资监理，对投资活动的各个阶段做到精心设计和实施。
2.优化财务结构
优化财务结构是企业财务稳健的关键，其具体标志是综合资金成本低，财务杠杆效益高，财务风险适度。
企业应根据经营环境的变化，不断通过增量调整和减量调整的手段确保财务结构的动态优化。
企业财务结构管理的重点是对资本、负债、资产和投资等进行结构性调整，使其保持合理的比例。
3.提高企业财务成员的管理素质
目前，不少中小企业会计账目不清，信息失真，财务管理混乱；企业设置账外账，造成虚亏实盈的假象等。
究其原因：
一是企业财务基础薄弱，会计人员素质不高，又受制于领导无法行使自己的监督权；二是企业领导的法制观念淡薄，忽视财务制度、财经纪律的严肃性和强制性。
解决上述问题，需加强财会人员专业培训和政治思想教育，增强财会人员的监督意识。
三、中小企业税务筹划与财务管理应注意的问题
纳税筹划是企业的一项基本权利，有特定界限，超越界限就不再是企业的权利，是违背企业的纳税义务，就不再合法，而是违法。
而企业的权利和义务可以相互转换：
当税法中存在的缺陷被纠正或不明确的地方被明确后，企业相应的筹划权利就会转换成纳税义务。
当税法或条例的某些条款或内容被重新解释并明确其适用范围后，纳税人就可能不再有享筹划的权利；当税法或条例中的某些特定内容被取消后，纳税筹划的条件随之消失，企业的筹划权利就转换为纳税义务。
税务筹划要有全局观，要以整体观念来看待不同的税收筹划方案，制订最佳经济决策。
由于税收筹划是以实现企业整体利益最大化为目标，这就要求企业统筹考虑，既要考虑国家宏观经济政策，又要结合企业本身特定环境、经营目的来选择，不能只注重某一纳税环节的个别税负高低。
税务筹划一定要和企业的整体利益联系起来，这样的税务筹划才是我们倡导的。
无论是从事税收筹划的专业人员还是接受筹划的纳税人，都应当正视风险的客观存在，并在企业的生产经营过程和涉税事务中始终保持筹划风险的警惕态度，建立有效的风险预警机制。
因此，对于综合性的、与企业全局关系较大的税收筹划业务，最好聘请税收筹划专业人士和税务代理机构来运作，以进一步降低税收筹划的风险[11]。
资金的时间价值是财务管理中必须考虑的重要因素，延期纳税直接体现了资金的时间价值。
若不考虑通胀因素,企业的经营环境未发生较大变化,在较长一段经营期内缴纳的税款总额不变下,只是适用会计政策的不同,各期交纳税款就会不同。
如：
存货计价方法的不同,对财务状况、盈亏情况会产生不同的影响,进而对当期的企业所得税产生影响。
但从较长时期看,企业多批存货全部耗用,对企业这一期间的利润总额和所得税款总额并未有影响。
可看出,税收筹划起到了延期纳税的作用。
相当于企业得到了政府的一笔无息贷款,实现相应的财务利益。
企业税务筹划不仅是一种节税行为，也是现代企业财务管理活动的一个重要组成部分。
进行税务筹划要服从于财务管理的总体目标，服务于财务的决策过程。
进行筹划时应周密部署，统筹安排，注重个案分析，对税务筹划的预期收益与成本进行得失比较和效益分析，达到收益大于支出的预期效果。
企业的正常运转必须要拥有适量的营运资金，把以资金管理为中心的财务管理作为加强企业经营管理的中心环节。
首先，要树立资金的增值意识和时间价值观念，加强资产经营盘活资金，使企业的生产经营要素进一步优化组合，获取最大经济效益。
其次，企业要求财会人员必须转变观念，积极参与企业的生产经营决策。
把企业经营真正转移到以资产经营为中心，转移到以经济效益为中心，实现规模效益，使企业资产保值增值。
四、结语
随着市场经济的发展，企业财务管理的重心也从重视核算和资金管理向重视财务分析对企业的决策、竞争与获利能力方向的转变。
税务筹划作为企业财务管理中具有战略性影响的策划活动，越来越受到各界的重视。
本文通过对国内税务筹划和财务管理的了解，对中小企业主要的经济活动进行分析，得出以下结论。
在企业设立时，只要充分利用我国政策对不同企业形式组织在税法上的差异，就可以合法地有效节税。
利用不同存货计价方式的优势，及在多种固定资产折旧方法中选择适合方法，可以带来更大的节税效果。
在筹资过程中，企业可以确定合适的资本配置结构，以更好的节税效应来实现企业价值最大化目的。
充分利用国家在租赁和对银行借款筹资方面的政策规定，采取合理合法的手段，以达到节税的目的。
在投资过程中，企业可以通过国家的税收优惠以及不同行业、不同区域、不同投资方式之间的差异，进行税务筹划。
在财务管理中，企业可以通过正确进行投资决策、优化财务结构和提高财务成员的管理素质等措施，提高财务管理水平和能力。
参考文献：
[1]赵风茹.试述税务筹划在企业财务管理中的应用[J].世纪桥,2009,（5）.
[2]汪华亮,邢铭强.企业税务筹划与案例解析[M].上海:
立信会计出版社,2011.
[3]吴瑕,李伟娜.中国中小企业财务管理操作大全[M].北京:
中国经济出版社,2010.
[4]玉珏.关于税收筹划的策略探讨[J].财会与审计,2004,（4）.
[5]盖地.税务筹划（第1版）[M].北京:
高等教育出版社,2002.
[6]方卫平.税收筹划[M].上海:
上海财经大学出版社,2001.
[7]唐毅鸿.企业筹资行为的税务筹划研究[D].天津:
天津财经学院,2004.
[8]郭剑波.谈税务筹划在企业财务管理中的运用[J].财会与审计—煤炭经济研究,2001,
（1）.
[9]李龙梅.企业税务筹划误区分析[J].财会通讯,2006,（4）.
升级会员 